Правовое положение субъектов аудиторской деятельности
Виды субъектов аудиторской деятельности. Аудиторской деятельностью вправе заниматься как юридические лица, так и индивидуальные предприниматели. Существенное различие в их правовых возможностях в сфере аудита состоит в том, что обязательный аудит может проводиться аудиторскими организациями, но не индивидуальными аудиторами (ч. 2 ст. 7 Закона). Это положение Закона оспаривалось индивидуальными аудиторами в Конституционном Суде РФ как не соответствующее Конституции РФ. Но Конституционный Суд отклонил рассматриваемую жалобу как необоснованную и признал положение ч. 2 ст. 7 Закона не противоречащим Конституции РФ*(290).
Относительно аудиторов - юридических лиц в Законе сказано, что аудитом могут заниматься не любые юридические лица, а только коммерческие организации; это последовательная позиция законодателя, так как по Закону аудиторская деятельность является деятельностью предпринимательской. Подчеркнем также и то, что согласно легальному определению аудиторской деятельности аудит - это независимая проверка бухгалтерской отчетности. Это означает, что между аудиторами и аудируемыми лицами не должно быть никакой взаимозависимости, никакого конфликта интересов. Также аудиторы должны быть автономными и полностью самостоятельными относительно налоговых органов и других государственных органов, наделенных компетенцией по проверке деятельности предпринимателей, включая самих аудиторов. Независимый статус аудиторов как субъектов профессиональной предпринимательской деятельности обеспечивает объективность подхода при проведении аудиторских проверок.
|
|
|
В ст. 12 Закона предусмотрены обстоятельства, при наличии которых аудит не может осуществляться данными аудиторами (аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами). В частности, аудит не может осуществляться аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних организаций, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников) (подп. 5) п. 1 ст. 12).
Нарушение установленных в ст. 12 Закона ограничений ставит под сомнение объективность аудиторской проверки, а самое главное - аудируемые лица могут не достигнуть тех целей, которые они преследуют при проведении аудита; например, налоговыми или другими контролирующими органами не будут приняты во внимание аудиторские заключения, представленные аудиторами, которые в силу требований ст. 12 Закона не могли проводить проверку данного аудируемого лица.
|
|
|
Организационно-правовые формы аудиторских организаций и правоспособность субъектов аудиторской деятельности. В ч. 3 ст. 4 Закона установлено, что аудиторские организации могут быть созданы в любой организационно-правовой форме, за исключением открытого акционерного общества. Это ограничение вызвано, вероятно, тем, что, поскольку акции открытых акционерных обществ (ОАО) могут размещаться по открытой подписке и относительно возмездных сделок с акциями ОАО не действует правило о преимущественном праве акционеров общества на приобретение отчуждаемых акций, возможно никем не контролируемое изменение состава акционеров и возникновение зависимости между аудиторскими организациями и аудируемыми лицами, что в принципе недопустимо. Иные возможные организационно-правовые формы юридического лица хотя бы в какой-то степени затрудняют установление такой зависимости. В подавляющем большинстве случаев аудиторские организации создаются в форме закрытого акционерного общества либо в форме общества с ограниченной ответственностью.
Часть 7 ст. 1 Закона запрещает аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг. Таким образом, правоспособность аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов является специальной, и даже не просто специальной, а исключительной. Ограничение правоспособности аудиторов совершенно обоснованно, оно служит обеспечением высокого профессионализма аудиторов, ориентирует их на повышение квалификации и своего профессионального уровня в условиях жесткой конкуренции на рынке аудиторских услуг.
|
|
|
Изучение и анализ документов бухгалтерской и налоговой отчетности аудируемых лиц осуществляются непосредственно физическими лицами - либо индивидуальными аудиторами, имеющими статус индивидуального предпринимателя, либо аудиторами - сотрудниками аудиторских организаций. Эти физические лица должны быть профессионалами в своем деле и должны иметь право выступать в качестве аудиторов. В Законе установлены требования к физическим лицам, желающим заниматься аудиторской деятельностью: они должны иметь высшее экономическое или юридическое образование и стаж работы по экономической или юридической специальности не менее трех лет. Аттестация претендентов проводится в форме квалификационного экзамена. Тем, кто успешно выдержал экзамен, выдается квалификационный аттестат аудитора, срок действия которого не ограничен. Но если аудитор нарушает указанные в Законе требования или в течение двух календарных лет подряд не осуществляет аудиторскую деятельность, его квалификационный аттестат может быть аннулирован. Решение уполномоченного федерального органа об аннулировании квалификационного аттестата аудитора может быть обжаловано в суд в течение трех месяцев со дня получения аудитором указанного решения.
|
|
|
Каждый аудитор обязан ежегодно проходить обучение по программам повышения квалификации, утвержденным уполномоченным федеральным органом. Такое систематическое обучение обеспечивает необходимое повышение квалификации аудиторов, что имеет немаловажное значение ввиду изменений, вносимых в действующее законодательство, а также перманентно происходящего совершенствования систем бухгалтерского и налогового учета и отчетности.
Особое место среди субъектов аудиторской деятельности занимает Счетная палата РФ, которая призвана осуществлять проверку использования средств, выделяемых из федерального бюджета. Правовой статус Счетной палаты закреплен в Федеральном законе от 11 января 1995 г. N 4-ФЗ "О Счетной палате Российской Федерации"*(291). При проведении аудиторских проверок государственных юридических лиц Счетная палата не только проверяет правильность ведения бухгалтерского учета и отчетности, но и анализирует их экономическое положение и дает заключение об эффективности их хозяйственной деятельности. Так, в ходе аудиторской проверки ФГУП "Росспиртпром" за 2005-2006 гг. аудиторы Счетной палаты признали деятельность этого крупнейшего предприятия отрасли неэффективной*(292).
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 601; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!