Права, обязанности и ответственность главного бухгалтера
Согласно ст. 6 ФЗБУ:
1. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций.
2. Руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы:
а) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;
б) ввести в штат должность бухгалтера;
в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;
г) вести бухгалтерский учет лично.
На практике руководитель редко ведет бухгалтерский учет лично – обычно эти функции выполняет бухгалтерия или бухгалтер. В этом случае руководитель должен создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить обязательное выполнение всеми подразделениями и службами, а также работниками, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера в части порядка оформления и представления для учета документов и сведений.
В ст. 7 ФЗБУ указано:
1. Главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера) назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации.
2. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.
|
|
|
3. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.
Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации.
Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.
4. В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.
В обязанности главного бухгалтера входит отражение в регистрах бухгалтерского учета всех хозяйственных операций; предоставление оперативной и аналитической информации руководству предприятия; составление в установленные сроки бухгалтерской отчетности; осуществление экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия по данным бухгалтерского учета.
|
|
|
Главный бухгалтер совместно с руководителем предприятия подписывает документы, служащие основанием для приемки и выдачи материальных ценностей и денежных средств, расчетных, кредитных и финансовых обязательств и хозяйственных договоров.
Главный бухгалтер письменно информирует руководителя о документах по сделкам, противоречащим законодательству и нарушающим договорную и финансовую дисциплину. Такие документы запрещено принимать к исполнению. При получении от руководителя письменного распоряжения о принятии этих документов к учету главный бухгалтер исполняет его распоряжение, в этом случае вся полнота ответственности за незаконность совершенных операций ложится на руководителя предприятия.
Главный бухгалтер обеспечивает правильное начисление и своевременное перечисление платежей в государственный бюджет, взносов на социальное страхование, погашение в установленные сроки задолженности банкам по ссудам.
На главного бухгалтера нельзя возлагать обязанности, связанные с прямой материальной ответственностью за денежные средства и материальные ценности.
|
|
|
Главному бухгалтеру запрещается получать по чекам и другим документам товарно-материальные ценности и деньги для предприятия.
С главным бухгалтером согласовывается назначение и увольнение материально ответственных лиц (кассиров, заведующих складами и др.).
В организациях с небольшой численностью работающих, и не имеющих в штате кассира, его обязанности может выполнять главный бухгалтер или другой работник по письменному распоряжению руководителя организации.
За невыполнение или недобросовестное выполнение своих обязанностей главный бухгалтер несет ответственность в соответствии с действующим законодательством.
Главный бухгалтер предприятия организовывает работу бухгалтерии, которая выполняет следующие работы:
• рассчитывает оплату труда, включая начисление заработной платы и удержания из нее, определение отчислений на социальное страхование и обеспечение, контроль за использованием фонда оплаты труда;
• ведет учет материально технических ценностей предприятия;
• ведет учет затрат на производство и контролирует фактическую себестоимость продукции;
|
|
|
• ведет учет финансовой деятельности (готовой, отгруженной и реализованной продукции, прибыли, резервов предприятия);
• ведет учет денежных операций, включая учет денежных средств в кассе и на расчетном счете, учет расчетов с бюджетом, поставщиками и кредиторами;
• составляет бухгалтерскую отчетность.
При освобождении главного бухгалтера от занимаемой должности проводится проверка состояния бухгалтерского учета и достоверности отчетных данных и составляется акт, который утверждается руководителем предприятия. Сдаются дела вновь назначенному на эту должность лицу.
Новые, рыночные условия хозяйствования предъявляют более высокие требования к тем, кто ведет бухгалтерский учет. Бухгалтеры должны быть профессионально подготовлены, хорошо знать теорию и практику учета и анализа, уметь работать с персональным компьютером, пользоваться профессиональными пакетами программ. К главному бухгалтеру предприятия предъявляются особые требования. Современный руководитель бухгалтерского аппарата должен обладать высоким профессионализмом в организации бухгалтерского учета и проведении экономического анализа, разбираться в технологии производственного процесса; знать системы нормирования материальных и трудовых затрат, расходов на управление и обслуживание производства, хозяйственное законодательство и гражданское право, кредитно-банковское дело, этику и психологию делового общения. Кроме того, главному бухгалтеру необходимо знать международные стандарты финансовой отчетности и особенности бухгалтерского учета и отчетности тех стран, с которыми у организации существуют партнерские отношения.
Учетная политика организации
Учетная политика – это выбор организацией вариантов учета и оценки объектов учета, по которым разрешена вариантность, а также формы, техники ведения и организации бухгалтерского учета.
Следует отметить, что значение учетной политики недооценивается многими организациями, в которых к разработке учетной политики относятся формально, не изучают последствия применения тех или иных ее элементов.
Между тем выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации. Следовательно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный анализ различных организаций. По обоснованности и полноте учетной политики организации, ее соответствию новым нормативным документам можно сделать вывод о профессионализме главного бухгалтера, формирующего учетную политику, и руководителя организации, утверждающего учетную политику.
Поэтому для оптимального построения бухгалтерского учета на предприятии главному бухгалтеру, прежде всего, необходимо сформировать учетную политику организации. Формируется учетная политика исходя из структуры организации, отрасли и других особенностей ее деятельности на основе законодательства и нормативных актов органов, регулирующих бухгалтерский учет (и. 3 ст. 5 ФЗБУ).
Термин «учетная политика» использовался в нормативных актах с начала 1990-х годов и был закреплен в отечественной практике с введением в 1996 году ФЗБУ. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» утверждено Приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 106н (с изменениями от 11 марта 2009 г. № 22н, от 25 октября 2010 г. № 132н, от 8 ноября 2010 г. № 144н). В нем уточняются понятие и способы осуществления учетной политики.
Положение включает четыре раздела:
I. Общие положения;
II. Формирование учетной политики;
III. Изменение учетной политики;
IV. Раскрытие учетной политики.
Раздел I «Общие положения»
В п. 1 раскрывается значение термина «формирование учетной политики» и очерчивается круг субъектов, попадающих под действие настоящего Положения.
1. Настоящее Положение устанавливает правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений) (далее – организации).
Таким образом, кредитные организации и муниципальные учреждения ПБУ 1/2008 не применяют: первые – ввиду того, что для них правила учета регламентируются не Минфином России, а Банком России; вторые – ввиду значительной специфики деятельности, которая требует отдельной регламентации.
Филиалы и представительства иностранных организаций, находящиеся на территории Российской Федерации, могут формировать учетную политику в соответствии с настоящим Положением либо, исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации, если последние не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности.
Следует заметить, что любые национальные правила противоречат международным в том случае, если дословно не совпадают с ними, к тому же национальные правила могут противоречить или не противоречить международным правилам в целом, а могут – лишь в части, относящейся к учетной политике. На практике установить факт противоречия национальных стандартов международным по силам лишь специалистам, углубленно изучающим эту проблематику. Филиалам и представительствам иностранных организаций, находящимся на территории Российской Федерации и составляющим отчетность в соответствии с действующим в Российской Федерации порядком, имеет смысл придерживаться только российских правил формирования учетной политики либо вести учет в соответствии со своими национальными стандартами параллельно.
В п. 2 дано определение учетной политики. Учетной политикой названа принятая субъектом совокупность способов ведения бухгалтерского учета.
2. Для целей настоящего Положения под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации.
В соответствии с действующими правилами бухгалтерского учета субъект наделяется правом выбора одного из нескольких разрешенных вариантов: совокупность всех разрешенных вариантов учета составляет методологию, а вариант учета, выбранный субъектом из нескольких альтернативных, носит название учетной политики.
Перечень способов ведения бухгалтерского учета приводится законодателем дважды. Первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности, упомянутые в первом абзаце комментируемого пункта, представляют собой последовательные стадии процесса учета. А перечень способов ведения учета, приведенный во втором абзаце, близок по смыслу первому, хотя и полностью не идентичен ему. При этом к обоим перечням в дальнейшем приводятся дополнительные пояснения.
В п. 3 повторно упоминается круг субъектов, подпадающих под действие ПБУ 1/2008,
3. Настоящее Положение распространяется:
– в части формирования учетной политики – на все организации;
– в части раскрытия учетной политики – на организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству
Российской Федерации, учредительным документам либо по собственной инициативе.
Из этого следует, что:
• организации, действуя в соответствии с ПБУ 1/2008, обязаны выбрать или самостоятельно разработать (добавим – также зафиксировать установленным образом) учетную политику;
• организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству Российской Федерации, учредительным документам либо по собственной инициативе, обязаны осуществлять публикации на основании ПБУ 1/2008.
Раздел II «Формирование учетной политики»
Согласно п. 4 формированием учетной политики вправе заниматься не только главный бухгалтер.
4. Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации, на основе настоящего Положения и утверждается руководителем организации.
Далее с незначительными изменениями повторяются требования, содержащиеся в нормативных актах первого уровня, в частности ФЗБУ и ПВБУ.
При этом утверждаются:
– рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
– формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
– порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
– способы оценки активов и обязательств;
– правила документооборота и технология обработки учетной информации;
– порядок контроля за хозяйственными операциями;
– другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
В п. 5 ПБУ 1/2008 уточняются понятия, упомянутые в п. 10 ФЗБУ, в соответствии с которым для ведения бухгалтерского учета в организации формируется учетная политика, исходя из установленных допущений и требований.
Допущения:
• имущественная обособленность;
• непрерывность деятельности;
• последовательность применения учетной политики;
• временная определенность фактов хозяйственной деятельности.
Требования:
• полнота;
• осмотрительность;
• приоритет содержания перед формой;
• непротиворечивость;
• рациональность.
5. При формировании учетной политики предполагается, что:
– активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности);
– организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);
– принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);
– факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
Допущение непрерывности деятельности подразумевает следующее: если у организации имеются намерения ликвидации или существенного сокращения деятельности, она обязана объявить об этом в учетной политике, формируемой на предстоящий финансовый год, и в пояснительной записке к годовому отчету за истекший финансовый год. Указанное допущение обязательно должно использоваться в аудиторской практике, и аудитор обязан информировать пользователей бухгалтерской отчетности о возможной ликвидации организации или сокращении деятельности.
Из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности следует, что, к примеру, начисленная работникам организации оплата труда относится на издержки производства или обращения того периода, в котором она начислена, независимо от фактического времени выплаты начисленной суммы работникам. В международной бухгалтерской практике допущению временной определенности фактов хозяйственной деятельности соответствует основополагающий «принцип начисления».
6. Учетная политика организации должна обеспечивать:
– полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);
– своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);
– большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);
– отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);
– тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);
– рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации (требование рациональности).
В настоящее время требование осмотрительности в отечественной практике нужно использовать осторожно, поскольку и без этого требования многие организации стремятся увеличить расходы с целью уменьшения в отчетности прибыли и соответственно налога на прибыль. С переходом к реальным рыночным отношениям, когда организации будут заинтересованы иметь в отчетности высокую рентабельность (обеспечивающую возможность получения кредитов, нормальные экономические отношения с другими организациями, выплату высоких дивидендов по акциям и продажу их по высоким ценам и т. п.), требование осторожности будет действовать в полной мере.
Требование приоритета содержания перед формой означает, что, например, сам по себе факт выдачи руководителям организации крупных ссуд не является незаконным. Однако если выдача этих сумм осуществляется в период неустойчивого финансового состояния организации, особенно при задержке выплат начисленной оплаты труда из-за отсутствия денежных средств, то данную хозяйственную операцию следует признать неправомерной.
В п.7 ПБУ1/2008 указывается на сущность учетной политики – выбор одного из нескольких разрешенных законодательством способов учета. Также поясняется, что при отсутствии в нормативных документах описания способов, пригодных для ведения учета в конкретной ситуации, субъект вправе сам такие способы разработать, предварительно зафиксировав в учетной политике, либо заимствовать из других нормативных актов либо из МСФО.
В п.п. 8 и 9 регламентируется порядок и сроки оформления организационно-распорядительной документации по учетной политике.
8. Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т. п.) организации.
9. Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа.
При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.
Вновь созданная организация, организация, возникшая в результате реорганизации, оформляет избранную учетную политику в соответствии с настоящим Положением не позднее 90 дней со дня государственной регистрации юридического лица. Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня государственной регистрации юридического лица.
Раздел III Изменение учетной политики
Возможность изменения учетной политики в известной степени противоречит объявленному ранее принципу последовательности ее применения. Однако в п. 10 перечислены реальные случаи, когда изменение учетной политики разрешено.
10. Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:
– изменения законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
– разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;
– существенного изменения условий хозяйствования. Существенное изменение условий хозяйствования организации может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности и т. п.
Перечень является открытым: в него, к примеру, можно было бы добавить форс-мажорные обстоятельства или изменение внутренней организационной структуры (без реорганизации) субъекта учета.
Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.
Справедливая оговорка, поскольку субъект не может дожидаться 1 января следующего года для того, чтобы отразить в учете факты, впервые возникшие в его деятельности и при этом требующие утверждения в учетной политике.
11. Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляться в порядке, предусмотренном пунктом 8 настоящего Положения.
12. Изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обуславливается причиной такого изменения.
Момент ввода в действие самой учетной политики установлен п. 9, поэтому оговорка заключительной части предложения может быть использована, например, при изменении бухгалтерского законодательства, когда изменение учетной политики будет необходимо произвести в середине отчетного периода.
13. Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, оцениваются в денежном выражении. Оценка в денежном выражении последствий изменений учетной политики производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.
Следует заметить, что деятельность субъекта до внесения изменений в учетную политику и после их внесения может оказаться попросту несравнимой, ибо изменения могут быть внесены в учетную политику именно в связи с кардинальным изменением хозяйственной обстановки. На практике эти предписания зачастую бывают невыполнимы. Во избежание нарушения законодательства бухгалтерам лучше принять решение, что изменения, внесенные в учетную политику, не оказали существенного влияния ни на финансовое положение, ни на движение денежных средств, ни на финансовые результаты деятельности субъекта.
14. Последствия изменения учетной политики, вызванного изменением законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, установленном соответствующим законодательством Российской Федерации и (или) нормативным правовым актом по бухгалтерскому учету(…)
Если соответствующее законодательство или нормативный акт не предусматривает порядок отражения последствий изменения учетной политики, то они:
15. (…) отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно, за исключением случаев, когда оценка в денежном выражении таких последствий в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью.
Внося изменения в учетную политику, необходимо дополнительно оценить в денежном выражении то влияние, которое окажет это изменение на финансовое положение организации. При существенном характере такого влияния организация обязана будет скорректировать бухгалтерскую отчетность на начало года, с которого произошли изменения в учетной политике. Если в бухгалтерской отчетности приводятся данные за несколько лет, то отразить изменения необходимо и за более ранний период. Такой метод получил в ПБУ 1/2008 название «ретроспективный».
При ретроспективном отражении последствий изменения учетной политики исходят из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке входящего остатка по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период, а также значений связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.
В случаях, когда оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется в отношении соответствующих фактов хозяйственной деятельности, свершившихся после введения измененного способа (перспективно).
Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за период, предшествующий отчетному. Указанные корректировки отражаются в бухгалтерской отчетности.
Приказом Минфина РФ от 11 марта 2009 г. № 22н ПБУ 1/2008 дополнено следующим пунктом:
15.1. Субъекты малого предпринимательства, кроме эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе отражать в бухгалтерской отчетности последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, перспективно, за исключением случаев, когда иной порядок установлен законодательством Российской Федерации и (или) нормативным правовым актом по бухгалтерскому учету.
Изменения, получившие статус существенных, подлежат не только оценке в денежном выражении, но и обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности.
16. Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности.
Обособляться информация об этих изменениях должна, по всей видимости, от прочей информации, содержащейся в пояснительной записке.
Раздел IV «Раскрытие учетной политики».
17. Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.
Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и (или) движения денежных средств.
К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся следующие:
• амортизация основных средств, нематериальных и иных активов;
• оценка производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции;
• признание прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и др.
18. Состав и содержание подлежащей обязательному раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.
В случае публикации бухгалтерской отчетности не в полном объеме информация об учетной политике подлежит раскрытию, как минимум, в части, непосредственно относящейся к опубликованным данным.
19. Если учетная политика организации сформирована исходя из допущений, предусмотренных пунктом 5 настоящего Положения, то эти допущения могут не раскрываться в бухгалтерской отчетности.
При формировании учетной политики организации, исходя из допущений, отличных от предусмотренных пунктом 5 настоящего Положения, такие допущения вместе с причинами их применения должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности.
В учетной политике находят отражение не все способы ведения учета, а лишь присущая субъекту специфика. Признается, что при определенных обстоятельствах так называемыми принципами бухгалтерского учета (имущественная обособленность, непрерывность деятельности организации, последовательность применения учетной политики, временная определенность фактов хозяйственной деятельности) можно пренебречь. Каждый случай отступления от принципов бухгалтерского учета должен быть раскрыт (назван и обоснован) в учетной политике, поскольку отступление от стандартных правил, есть важная специфика применяемого организацией бухгалтерского учета.
20. Если при подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то организация должна указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана.
Единственным последствием применения этого пункта можно считать необходимость отражения в учетной политике намерения субъекта прекратить свою деятельность путем реорганизации или ликвидации.
21. В случае изменения учетной политики организация должна раскрывать следующую информацию:
– причину изменения учетной политики;
– содержание изменения учетной политики;
– порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности;
– суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов, а если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, – также по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию;
– сумму соответствующей корректировки, относящейся к отчетным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности, – до той степени, до которой это практически возможно.
Если изменение учетной политики обусловлено применением нормативного правового акта впервые или изменением нормативного правового акта, раскрытию также подлежит факт отражения последствий изменения учетной политики в соответствии с порядком, предусмотренным этим актом.
При изменении учетной политики вследствие принятия нормативного акта необходимо указать, в чем новизна нормативного акта заключается.
22. В случае, если раскрытие информации, предусмотренной пунктом 21 настоящего Положения, по какому-то отдельному предшествующему отчетному периоду, представленному в бухгалтерской отчетности, или по отчетным периодам, более ранним в сравнении с представленными, является невозможным, факт невозможности такого раскрытия подлежит раскрытию вместе с указанием отчетного периода, в котором начнется применение соответствующего изменения учетной политики.
Признается, что субъект может оказаться не в состоянии исполнить основные требования ПБУ 1/2008, изложенные в п.п. 15 и 21. В этом случае он должен хотя бы оговорить в учетной политике причину этого, а также указать период, за который корректировка показателей невозможна.
23. В случае, если нормативный правовой акт по бухгалтерскому учету утвержден и опубликован, но еще не вступил в силу, организация должна раскрыть факт его неприменения, а также возможную оценку влияния применения такого акта на показатели бухгалтерской отчетности организации за период, в котором начнется применение.
Согласно этому требованию, бухгалтер должен раскрыть факт неприменения нормативного документа, утвержденного и опубликованного, но еще не вступившего в силу, и раскрыть последствия его применения за будущий период! Отсылка к еще не вступившим с силу нормативным актам представляет собой юридический казус, ранее в нормативной базе бухгалтерского учета не встречавшийся.
24. Существенные способы ведения бухгалтерского учета, а также информация об изменении учетной политики подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации.
В пояснительной записке отражаются лишь способы учета, выбранные субъектом из нескольких альтернативных, и лишь в случае возможности отнесения их к числу существенных. Поскольку понятие существенности не раскрыто законодателем, можно предложить вариант: в случае их существенности для налогообложения, т. е. только в том случае, если выбранный субъектом способ учета изменяет налоговую базу по какому-нибудь налогу.
В случае представления промежуточной бухгалтерской отчетности, она может не содержать информацию об учетной политике организации, если в последней не произошли изменения со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, в которой раскрыта учетная политика.
Согласно ст. 14 ФЗБУ к промежуточной относится месячная и квартальная отчетность. Разрешение не включать информацию об учетной политике в состав промежуточной отчетности очевидно: при отсутствии изменений учетная политика будет дублировать сведения, входящие в годовую отчетность.
25. Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации.
Изменения учетной политики должны не только быть оформлены организационно-распорядительной документацией, но и фигурировать в пояснительной записке. Таким образом, изменения, вносимые в учетную политику, оформляются аналогично первоначально устанавливаемой учетной политике.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 355; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!