Модуль 5. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ
5.1. Налог на добычу полезных ископаемых
5.2. Водный налог
5.3. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов
Цели модуля - раскрытие сущности налогообложения природных ресурсов, ознакомление с основными правовыми нормами НК РФ, регулирующими отношения в области налога на добычу полезных ископаемых, водного налога и сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, изучение особенностей исчисления указанных налогов и рассмотрение конкретных ситуаций, связанных с их применением.
В результате обучения студент должен:
- понимать сущность и порядок налогообложения природных ресурсов;
- владеть общей информацией о налогообложении природных ресурсов (налогах, действующих в Российской Федерации) и правовой базой, регулирующей отношения в области обложения налогом на добычу полезных ископаемых, водным налогом, сборами за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, а также разбираться в конкретных ситуациях, связанных с применением указанных налогов;
- уметь применять полученные знания для решения практических задач, связанных с исчислением, взиманием и уплатой названных налогов.
Одно из основных богатств Российской Федерации - ее природная среда, совокупность ее природных (естественных) ресурсов и природных условий.
|
|
|
Контроль за рациональным и бережным использованием этого богатства - одна из важнейших задач, стоящих перед государством.
В соответствии с Конституцией РФ земля и другие природные ресурсы используются и охраняются в Российской Федерации как основа жизни и деятельности народов, проживающих на соответствующей территории. Вопросы владения, пользования и распоряжения землей, недрами, водными и другими природными ресурсами находятся в совместном ведении Российской Федерации и субъектов РФ.
Все отраслевые законы РФ о пользовании конкретным природным ресурсом предусматривают платность такого пользования. Например, нормам, касающимся платности, посвящены:
- ст. 39 Закона РФ от 21 февраля 1992 г. N 2395-1 "О недрах";
- ст. 121 Водного кодекса РФ от 16 ноября 1995 г. N 167-ФЗ;
- ст. 79 Лесного кодекса РФ от 29 января 1997 г. N 22-ФЗ;
- ст. 20 Закона РСФСР от 19 декабря 1991 г. N 2060-1 "Об охране окружающей природной среды";
- ст. 12 Федерального закона от 24 апреля 1995 г. N 52-ФЗ "О животном мире";
- ст. 34 Федерального закона от 17 декабря 1998 г. N 191-ФЗ "Об исключительной экономической зоне Российской Федерации";
- ст. 40 Федерального закона от 30 ноября 1995 г. N 187-ФЗ "О континентальном шельфе Российской Федерации";
|
|
|
- ст. 21 Федерального закона от 31 июля 1998 г. N 155-ФЗ "О внутренних морских водах, территориальном море и прилежащей зоне Российской Федерации".
Основными природными ресурсами, обеспечивающими доходную часть бюджетной системы, являются недра и добываемые из них полезные ископаемые. Однако нельзя недооценивать значение водных объектов и тем более водных биологических ресурсов.
Рассмотрим основные налоги и сборы, связанные с использованием природных ресурсов.
5.1. Налог на добычу полезных ископаемых
Неотъемлемая часть налоговой системы - ресурсные платежи. Плата за природные ресурсы как форма реализации экономических отношений между собственником природных ресурсов и их пользователем занимает центральное место в экономическом механизме природопользования. Обязательные платежи, взимаемые государством за пользование недрами, чаще всего устанавливаются в форме прямых или косвенных налогов либо особых целевых платежей.
Хозяйственное использование тех или иных природных ресурсов, имеющих как сырьевой, так и несырьевой характер (например, рекреационных ресурсов), вызывает объективную необходимость осуществления природопользователями расчетов с государством, выступающим в большинстве случаев собственником этих ресурсов и несущим бремя расходов по восстановлению природного потенциала на территории России.
|
|
|
Ресурсные налоги и платежи применяются в основном в добывающих отраслях (нефтяной, угольной), представляют собой плату за добычу или использование природных ресурсов (воды, земли, лесных угодий, полезных ископаемых), помимо фискального и регулирующего воздействия на процесс производства могут предусматривать экологический эффект (ограничение потребления природных ресурсов и охрану окружающей среды).
В рамках налоговой реформы с 1 января 2002 г. Федеральным законом от 8 августа 2001 г. N 126-ФЗ введена в действие гл. 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" НК РФ. Одновременно были отменены акциз на нефть и стабильный газовый конденсат, платежи за пользование недрами при добыче полезных ископаемых и отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы.
Налогоплательщики
Налогоплательщики по налогу на добычу полезных ископаемых (НДПИ) - организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ.
|
|
|
Налогоплательщики подлежат постановке на учет в качестве плательщиков НДПИ по местонахождению участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ в течение 30 календарных дней с момента государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр.
Лицензия должна содержать обязательные реквизиты; в соответствии со ст. 12 Закона РФ от 21 февраля 1992 г. N 2395-1 "О недрах" к ним относятся сведения:
- о самой организации;
- о государственном органе, который выдал лицензию;
- о границах выделенного земельного отвода или акватории;
- о цели и способах работ;
- о сроке действия лицензии и сроке начала работ;
- о праве собственности на геологическую информацию, полученную в ходе работ.
Для организации и индивидуального предпринимателя очень важно соблюдать условия, на которых выдана лицензия или оформлено разрешение. Иначе их могут лишить права пользоваться участком.
Если же добыча полезных ископаемых ведется без лицензии, то эта деятельность рассматривается как самовольное пользование недрами. Тогда к организации (либо к индивидуальному предпринимателю) применяются штрафные санкции, а именно: взыскивают причиненный ущерб, исчисленный по ставкам НДПИ за весь период деятельности. Такие меры предусмотрены Распоряжением Правительства РФ от 22 августа 1998 г. N 1214-р. Размер нанесенного ущерба в таких случаях принимается равным максимальной ставке платежей за пользование природными ресурсами в соответствии со ст. 43 Закона РФ "О недрах".
Исключение составляет этап поиска и разведки месторождения, когда организация оформляет лицензию только на геологическое изучение недр, поскольку лицензию на добычу она оформит уже после того, как изучит месторождение и оценит его запасы. В связи с этим на поисково-разведочном этапе зачастую ведется добыча без оформления лицензии - из пробной скважины. Однако НДПИ за добытое сырье нужно платить и на этапе разведки. Вместе с тем организация, имеющая лицензию, вправе (в соответствии со ст. 17.1 Закона РФ "О недрах") передать право на участок третьим лицам. Местонахождением участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование, признается территория субъекта (субъектов) РФ, на которой (которых) расположен участок недр.
Налогоплательщики, добывающие полезные ископаемые на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ, а также за пределами территории РФ, подлежат постановке на учет в качестве плательщика налога по местонахождению организации либо по месту жительства физического лица.
Объекты налогообложения
Объектом обложения НДПИ признаются:
1) полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ;
2) полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством РФ о недрах;
3) полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории РФ, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.
Не признаются объектом налогообложения:
1) общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления;
2) добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы;
3) полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение;
4) полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горно-добывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке;
5) дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений.
Полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту РФ, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту (техническим условиям) организации (предприятия).
Не признается полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, представляющая собой продукцию обрабатывающей промышленности.
Видами добытого полезного ископаемого являются:
- антрацит, каменный уголь, бурый уголь и горючие сланцы;
- торф;
- нефть, газ, газоконденсат;
- руды черных и цветных металлов, редких металлов, комплексные руды;
- горно-химическое и неметаллическое сырье;
- битуминозные породы;
- индий, таллий, галлий, теллур;
- природные алмазы, изумруд, рубин, сапфир, янтарь и другие камни;
- концентраты и другие полупродукты, содержащие драгоценные металлы (золото, серебро, платина, палладий, иридий, родий, рутений, осмий), получаемые при добыче драгоценных металлов;
- соль природная и чистый хлористый натрий;
- подземные воды, содержащие полезные ископаемые (промышленные воды) и (или) природные лечебные ресурсы (минеральные воды), а также термальные воды;
- сырье радиоактивных металлов (в частности, уран и торий).
Исчерпывающий перечень видов полезных ископаемых, добыча которых облагается налогом, приведен в п. 2 ст. 337 НК РФ.
Полезным ископаемым также признается продукция - результат разработки месторождения, получаемая из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий, являющихся специальными видами добывающих работ (в частности, подземная газификация и выщелачивание, дражная и гидравлическая разработка россыпных месторождений, скважинная гидродобыча), а также перерабатывающих технологий.
Налоговая база
Налоговую базу налогоплательщик определяет самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого, в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого.
Налоговая база при добыче угля, нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и природного горючего газа из всех видов месторождений углеводородного сырья определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.
Налоговая база определяется в отдельности по каждому добытому полезному ископаемому.
В отношении добытых полезных ископаемых, для которых установлены разные налоговые ставки либо налоговая ставка рассчитывается с учетом коэффициента, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.
Количество добытого полезного ископаемого налогоплательщик определяет самостоятельно. В зависимости от добытого полезного ископаемого его количество определяется в единицах массы или объема.
Количество добытой обезвоженной, обессоленной и стабилизированной нефти определяется в единицах массы нетто.
Массой нетто признается количество нефти за вычетом отделенной воды, попутного нефтяного газа и примесей, а также за вычетом содержащихся в нефти во взвешенном состоянии воды, хлористых солей и механических примесей, определенных лабораторными анализами.
Количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом, если иное не предусмотрено ст. 339 НК РФ. Если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно, применяется косвенный метод. Используемый налогоплательщиком метод подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения и применяется налогоплательщиком в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого. Изменить утвержденный метод можно только в случае внесения изменений в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой технологии добычи полезных ископаемых. Если налогоплательщик применяет прямой метод, то количество добытого полезного ископаемого определяется с учетом фактических потерь.
Фактическими потерями полезного ископаемого признается разница между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются его запасы, и фактическим количеством добытого, определяемым по завершении полного технологического цикла по добыче полезного ископаемого. Такие потери учитываются при определении количества добытого полезного ископаемого в налоговом периоде, в котором проводилось их измерение, в размере, исчисленном по итогам измерений.
При извлечении драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений количество добытого полезного ископаемого определяется по данным обязательного учета при добыче, осуществляемого в соответствии с законодательством РФ о драгоценных металлах и драгоценных камнях. Не подлежащие переработке самородки драгоценных металлов учитываются отдельно и в расчет количества добытого полезного ископаемого, установленного абз. 1 п. 4 ст. 339 НК РФ, не включаются. При этом налоговая база по ним определяется отдельно. При извлечении драгоценных камней из коренных, россыпных и техногенных месторождений количество добытого полезного ископаемого определяется после первичной сортировки, первичной классификации и первичной оценки необработанных камней. При этом уникальные драгоценные камни учитываются отдельно и налоговая база по ним определяется отдельно.
При определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь). При разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.
При реализации и (или) использовании минерального сырья до завершения комплекса технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых, количество добытого в налоговом периоде полезного ископаемого определяется как количество полезного ископаемого, содержащегося в указанном минеральном сырье, реализованном и (или) использованном на собственные нужды в данном налоговом периоде.
Оценку стоимости добытых полезных ископаемых налогоплательщик проводит самостоятельно одним из трех способов:
1) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета субсидий;
2) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;
3) исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.
Если налогоплательщик применяет первый способ оценки, то единицу добытого полезного ископаемого следует оценивать исходя из выручки, определяемой с учетом сложившихся в текущем налоговом периоде (а при их отсутствии - в предыдущем налоговом периоде) у налогоплательщика цен реализации добытого полезного ископаемого, без учета субсидий из бюджета на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью. При этом выручку от реализации добытого полезного ископаемого исчисляют исходя из цен реализации (уменьшенных на суммы субсидий из бюджета), определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, НДС (при реализации на территории РФ и в государства - участники Содружества Независимых Государств) и акциза, уменьшенных на сумму расходов налогоплательщика по доставке в зависимости от условий поставки.
Если выручка от реализации добытого полезного ископаемого получена в иностранной валюте, то она пересчитывается в рубли по курсу, установленному Банком России на дату реализации добытого полезного ископаемого, определяемую в зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов.
В сумму расходов по доставке включаются расходы на уплату таможенных пошлин и сборов при внешнеторговых сделках, расходы по доставке (перевозке) добытого полезного ископаемого от склада готовой продукции (узла учета, входа в магистральный трубопровод, пункта отгрузки потребителю или на переработку, границы раздела сетей с получателем и других подобных условий) до получателя, а также расходы по обязательному страхованию грузов, исчисленные в соответствии с законодательством РФ. К расходам по доставке (перевозке) добытого полезного ископаемого получателю относятся, в частности, расходы по доставке (транспортировке) магистральными трубопроводами, железнодорожным, водным и другим транспортом, расходы на слив, налив, погрузку, разгрузку и перегрузку, на оплату услуг в портах и транспортно-экспедиционных услуг.
Оценку следует проводить в отдельности по каждому виду добытого полезного ископаемого исходя из цен его реализации.
Стоимость добытого полезного ископаемого определяется как произведение его количества и стоимости его единицы.
Стоимость единицы добытого полезного ископаемого рассчитывается как отношение выручки от его реализации, определяемой в соответствии с п. 3 ст. 340 НК РФ, к количеству реализованного добытого полезного ископаемого.
В случае отсутствия субсидий к ценам реализации добываемых полезных ископаемых налогоплательщик применяет способ оценки исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого.
В случае отсутствия у налогоплательщика реализации добытого полезного ископаемого он применяет способ оценки исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых. При этом расчетную стоимость добытого полезного ископаемого налогоплательщик определяет самостоятельно на основе данных налогового учета. В этом случае он применяет тот же порядок признания доходов и расходов, что и при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитываются следующие виды расходов, произведенных налогоплательщиком в налоговом периоде:
1) материальные расходы, определяемые в соответствии со ст. 254 НК РФ, за исключением материальных расходов, понесенных в процессе хранения, транспортировки, упаковки и иной подготовки (включая предпродажную подготовку), при реализации добытых полезных ископаемых (включая материальные расходы, а также за исключением расходов, осуществленных налогоплательщиком при производстве и реализации иных видов продукции, товаров (работ, услуг));
2) расходы на оплату труда, определяемые в соответствии со ст. 255 НК РФ, за исключением расходов на оплату труда работников, не занятых при добыче полезных ископаемых;
3) суммы начисленной амортизации, определяемой в порядке, установленном ст. ст. 256 - 259.2 НК РФ, за исключением сумм начисленной амортизации по амортизируемому имуществу, не связанному с добычей полезных ископаемых;
4) расходы на ремонт основных средств, определяемые в порядке, установленном ст. 260 НК РФ, за исключением расходов на ремонт основных средств, не связанных с добычей полезных ископаемых;
5) расходы на освоение природных ресурсов, определяемые в соответствии со ст. 261 НК РФ;
6) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы и расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;
7) прочие расходы, определяемые в соответствии со ст. ст. 263, 264 и 269 НК РФ, за исключением прочих расходов, не связанных с добычей полезных ископаемых.
При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого не учитываются расходы, предусмотренные ст. ст. 266, 267 и 270 НК РФ. При этом прямые расходы, произведенные налогоплательщиком в течение налогового периода, распределяются между добытыми полезными ископаемыми и остатком незавершенного производства на конец налогового периода.
При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитываются также косвенные расходы, определяемые в соответствии с гл. 25 НК РФ. При этом косвенные расходы, произведенные налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, распределяются между затратами на добычу полезных ископаемых и затратами на иную деятельность налогоплательщика пропорционально доле прямых расходов, относящихся к добыче полезных ископаемых, в общей сумме прямых расходов. Общая сумма расходов, произведенных налогоплательщиком в налоговом периоде, распределяется между добытыми полезными ископаемыми пропорционально доле каждого добытого полезного ископаемого в общем количестве добытых полезных ископаемых в этом налоговом периоде. Сумма косвенных расходов, относящаяся к добытым в налоговом периоде полезным ископаемым, полностью включается в расчетную стоимость добытых полезных ископаемых за соответствующий налоговый период.
Пример 5.1. ООО "Импульс" добывает руду черных металлов, а также оказывает услуги по изучению недр. В отчетном периоде ООО "Импульс" добыло 0,7 т товарного торфа. Однако оно их не реализовало. Следовательно, стоимость добытых полезных ископаемых необходимо определить расчетным путем. Предположим, что прямые расходы, связанные с добычей полезных ископаемых, - 3 060 770 руб., а с изучением недр - 1750 тыс. руб. Косвенные расходы за этот период составили 750 тыс. руб.
Доля косвенных расходов равна: 3 060 770 руб. : (3 060 770 руб. + 1750 тыс. руб.) x 100% = 63,2%.
Сумма косвенных расходов составила: 750 тыс. руб. x 63,2% : 100% = 474 тыс. руб.
Стоимость добытых черных металлов равна: 3 060 770 руб. + 474 тыс. руб. = 3 534 770 руб.
Оценку стоимости добытых драгоценных металлов, извлеченных из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений, следует проводить исходя из сложившихся у налогоплательщика в соответствующем налоговом периоде (а при их отсутствии - в ближайшем из предыдущих налоговых периодов) цен реализации химически чистого металла без учета НДС, уменьшенных на расходы налогоплательщика по его аффинажу и доставке (перевозке) до получателя. При этом стоимость единицы указанного добытого полезного ископаемого определяется как произведение доли (в натуральных измерителях) содержания химически чистого металла в единице добытого полезного ископаемого и стоимости единицы химически чистого металла.
Оценку стоимости добытых драгоценных камней следует проводить исходя из их первичной оценки, осуществляемой в соответствии с законодательством РФ о драгоценных металлах и драгоценных камнях.
Оценку стоимости добытых уникальных драгоценных камней и уникальных самородков драгоценных металлов, не подлежащих переработке, следует проводить исходя из цен их реализации без учета НДС, уменьшенных на суммы расходов налогоплательщика по их доставке (перевозке) до получателя.
Налоговым периодом признается календарный месяц.
Налогообложение проводится по ставке 0% (0 руб. - в случае, если в отношении добытого полезного ископаемого налоговая база определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении) при добыче:
1) полезных ископаемых - в части нормативных потерь полезных ископаемых.
Если на момент наступления срока уплаты налога по итогам первого налогового периода очередного календарного года у налогоплательщика отсутствуют утвержденные нормативы потерь на очередной календарный год, впредь до утверждения таких нормативов потерь применяются нормативы потерь, утвержденные ранее, а по вновь разрабатываемым месторождениям - нормативы потерь, установленные техническим проектом;
2) попутного газа;
3) подземных вод, содержащих полезные ископаемые (промышленных вод), извлечение которых связано с разработкой других видов полезных ископаемых, и извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых, а также при строительстве и эксплуатации подземных сооружений;
4) полезных ископаемых - при разработке некондиционных (остаточных запасов пониженного качества) или ранее списанных запасов полезных ископаемых (за исключением случаев ухудшения качества запасов полезных ископаемых в результате выборочной отработки месторождения);
5) полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих (разубоживающих) породах, отвалах или отходах перерабатывающих;
6) минеральных вод, используемых налогоплательщиком исключительно в лечебных и курортных целях без их непосредственной реализации (в том числе после обработки, подготовки, переработки, розлива в тару);
7) подземных вод, используемых налогоплательщиком исключительно в сельскохозяйственных целях, включая орошение земель сельскохозяйственного назначения, водоснабжение животноводческих ферм, животноводческих комплексов, птицефабрик, садоводческих, огороднических и животноводческих объединений граждан;
8) нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской области, Красноярского края, до достижения накопленного объема добычи нефти 25 млн т на участке недр и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает 10 лет или равен 10 годам для лицензии на право пользования недрами для целей разведки и добычи полезных ископаемых и не превышает 15 лет или равен 15 годам для лицензии на право пользования недрами одновременно для геологического изучения (поиска, разведки) и добычи полезных ископаемых с даты государственной регистрации соответствующей лицензии на пользование недрами.
Для участков недр, лицензия на право пользования которыми выдана до 1 января 2007 г. и степень выработанности запасов (Св) которых на 1 января 2007 г. меньше или равна 0,05, налоговая ставка 0 руб. в отношении количества добытого на конкретном участке недр полезного ископаемого применяется до достижения накопленного объема добычи нефти 25 млн т на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской области, Красноярского края, и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает 10 лет или равен 10 годам начиная с 1 января 2007 г.
При этом степень выработанности запасов (Св) конкретного участка недр налогоплательщик рассчитывает самостоятельно на основе данных утвержденного государственного баланса запасов полезных ископаемых;
9) сверхвязкой нефти, добываемой из участков недр, содержащих нефть вязкостью более 200 мПа x с (в пластовых условиях);
10) нефти на участках недр, расположенных севернее Северного полярного круга полностью или частично в границах внутренних морских вод и территориального моря, на континентальном шельфе РФ, до достижения накопленного объема добычи нефти 35 млн т на участке недр и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает 10 лет или равен 10 годам для лицензии на право пользования недрами для целей разведки и добычи полезных ископаемых и не превышает 15 лет или равен 15 годам для лицензии на право пользования недрами одновременно для геологического изучения (поиска, разведки) и добычи полезных ископаемых с даты государственной регистрации соответствующей лицензии на пользование недрами.
Для участков недр, лицензия на право пользования которыми выдана до 1 января 2009 г. и степень выработанности запасов (Св) которых на 1 января 2009 г. меньше или равна 0,05, налоговая ставка 0 руб. в отношении количества добытого на конкретном участке недр полезного ископаемого применяется до достижения накопленного объема добычи нефти 35 млн т на участках недр, расположенных севернее Северного полярного круга полностью или частично в границах внутренних морских вод и территориального моря, на континентальном шельфе РФ, и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает 10 лет или равен 10 годам начиная с 1 января 2009 г.;
11) нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в Азовском и Каспийском морях, до достижения накопленного объема добычи нефти 10 млн т на участке недр и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает семи лет или равен семи годам для лицензии на право пользования недрами для целей разведки и добычи полезных ископаемых и не превышает 12 лет или равен 12 годам для лицензии на право пользования недрами одновременно для геологического изучения (поиска, разведки) и добычи полезных ископаемых с даты государственной регистрации соответствующей лицензии на пользование недрами.
Для участков недр, лицензия на право пользования которыми выдана до 1 января 2009 г. и степень выработанности запасов (Св) которых на 1 января 2009 г. меньше или равна 0,05, налоговая ставка 0 руб. в отношении количества добытого на конкретном участке недр полезного ископаемого применяется до достижения накопленного объема добычи нефти 10 млн т на участках недр, расположенных полностью или частично в Азовском и Каспийском морях, и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает семи лет или равен семи годам начиная с 1 января 2009 г.;
12) нефти на участках недр, расположенных полностью или частично на территории Ненецкого автономного округа, полуострове Ямал в Ямало-Ненецком автономном округе, до достижения накопленного объема добычи нефти 15 млн т на участке недр и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает семи лет или равен семи годам для лицензии на право пользования недрами для целей разведки и добычи полезных ископаемых и не превышает 12 лет или равен 12 годам для лицензии на право пользования недрами одновременно для геологического изучения (поиска, разведки) и добычи полезных ископаемых с даты государственной регистрации соответствующей лицензии на пользование недрами.
Для участков недр, лицензия на право пользования которыми выдана до 1 января 2009 г. и степень выработанности запасов (Св) которых на 1 января 2009 г. меньше или равна 0,05, налоговая ставка 0 руб. в отношении количества добытого на конкретном участке недр полезного ископаемого применяется до достижения накопленного объема добычи нефти 15 млн т на участках недр, расположенных полностью или частично на территории Ненецкого автономного округа, полуострове Ямал в Ямало-Ненецком автономном округе, и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает семи лет или равен семи годам начиная с 1 января 2009 г.
Нулевая ставка налога может применяться и в ряде других случаев, подробный перечень которых представлен в ст. 342 НК РФ.
Налогообложение проводится по ставкам:
3,8% - при добыче калийных солей;
4,0% - при добыче:
- торфа;
- антрацита и горючих сланцев;
- апатит-нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд;
4,8% - при добыче кондиционных руд черных металлов;
5,5% - при добыче:
- сырья радиоактивных металлов;
- горно-химического неметаллического сырья (за исключением калийных солей, апатит-нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд);
- неметаллического сырья, используемого в основном в строительной индустрии;
- соли природной и чистого хлористого натрия;
- подземных промышленных и термальных вод;
- нефелинов, бокситов;
6,0% - при добыче:
- горнорудного неметаллического сырья;
- битуминозных пород;
- концентратов и других полупродуктов, содержащих золото;
- иных полезных ископаемых, не включенных в другие группировки;
6,5% - при добыче:
- концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы (за исключением золота);
- драгоценных металлов, являющихся полезными компонентами многокомпонентной комплексной руды (за исключением золота);
- кондиционного продукта пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья;
7,5% - при добыче минеральных вод;
8,0% - при добыче:
- кондиционных руд цветных металлов (за исключением нефелинов и бокситов);
- редких металлов, как образующих собственные месторождения, так и являющихся попутными компонентами в рудах других полезных ископаемых;
- многокомпонентных комплексных руд, а также полезных компонентов многокомпонентной комплексной руды, за исключением драгоценных металлов;
- природных алмазов и других драгоценных и полудрагоценных камней;
446 руб. - за 1 т обезвоженной, обессоленной и стабилизированной нефти, добытой в 2012 г., и 470 руб. - в 2013 г. Эта налоговая ставка умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Ац), и на коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр (Ав), а также на коэффициент, характеризующий величину запасов конкретного участка (Кз);
556 руб. - в 2012 г. и 590 руб. - в 2013 г. - при добыче газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья;
509 руб. - в 2012 г. и 582 руб. - в 2013 г. - за 1000 куб. м газа при добыче природного горючего газа из всех видов месторождений углеводородного сырья. При этом налогообложение проводится по ставке, умноженной на коэффициент 0,493, - в 2012 г. и 0,455 - в 2013 г. - для налогоплательщиков, не являющихся в течение всего налогового периода собственниками объектов Единой системы газоснабжения или организациями, в которых непосредственно или косвенно участвуют собственники Единой системы газоснабжения и их доля участия составляет более 50%.
Начиная с 2011 г. специфические налоговые ставки применяются в отношении добытого антрацита - 47 руб. за 1 т; коксующегося угля - 57 руб.; бурого угля - 11 руб.; остальных видов угля - 24 руб. Эти ставки умножаются на коэффициенты-дефляторы, установленные для каждого вида угля ежеквартально за каждый следующий квартал и учитывающие изменение цен на уголь в РФ за предшествовавший квартал.
Налогоплательщики, осуществившие за счет собственных средств поиск и разведку разрабатываемых ими месторождений полезных ископаемых или полностью возместившие все расходы государства на поиск и разведку соответствующего количества запасов этих полезных ископаемых и освобожденные по состоянию на 1 июля 2001 г. в соответствии с федеральными законами от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы при разработке этих месторождений, уплачивают налог в отношении полезных ископаемых, добытых на соответствующем лицензионном участке, с коэффициентом 0,7.
Коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Ац), налогоплательщик ежемесячно определяет самостоятельно путем умножения среднего за налоговый период уровня цен нефти сорта "Юралс", выраженного в долларах США, за баррель (Ц), уменьшенного на 15, на среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю РФ, устанавливаемого Банком России (Р), и деления на 261:
Кц = (Ц - 15) x Р : 261.
Средний за истекший налоговый период уровень цен нефти сорта "Юралс" исчисляется как сумма средних арифметических цен покупки и продажи на мировых рынках (средиземноморском и роттердамском) нефтяного сырья за все дни торгов, деленная на количество дней торгов в соответствующем налоговом периоде.
Средние за истекший месяц уровни цен нефти сорта "Юралс" на средиземноморском и роттердамском рынках нефтяного сырья ежемесячно в срок не позднее 15-го числа следующего месяца доводятся через официальные источники информации в порядке, установленном Правительством РФ.
При отсутствии такой информации в официальных источниках средний за истекший налоговый период уровень цен нефти сорта "Юралс" на средиземноморском и роттердамском рынках нефтяного сырья налогоплательщик определяет самостоятельно.
Среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю РФ, устанавливаемого Банком России, налогоплательщик определяет самостоятельно как среднеарифметическое значение курса доллара США к рублю РФ, устанавливаемого Банком России, за все дни в соответствующем налоговом периоде. Рассчитанный коэффициент Кц округляется до четвертого знака в соответствии с действующим порядком округления.
Если степень выработанности запасов конкретного участка недр больше или равна 0,8 и меньше или равна 1, то коэффициент Кв исчисляется по формуле:
Кв = 3,8 - 3,5 x N : V,
где N - сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (включая потери при добыче) по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в году, предшествующем году налогового периода; V - начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти (за исключением списания запасов добытой нефти и потерь при добыче) и определяемые как сумма запасов категорий A, B, C1 и C2 по конкретному участку недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2006 г.
Если степень выработанности запасов конкретного участка недр превышает 1, коэффициент Кв принимается равным 0,3.
В иных случаях коэффициент Кв принимается равным 1.
Степень выработанности запасов конкретного участка недр (Св) налогоплательщик рассчитывает самостоятельно на основе данных утвержденного государственного баланса запасов полезных ископаемых как частное от деления суммы накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (включая потери при добыче) (N) на начальные извлекаемые запасы нефти (V). При этом начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти (за исключением списания запасов добытой нефти и потерь при добыче), определяются как сумма запасов категорий A, B, C1 и C2 по конкретному участку недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2006 г.
Коэффициент, характеризующий величину запасов конкретного участка недр (Кз) в случае, если величина начальных извлекаемых запасов нефти по конкретному участку недр меньше 5 млн т и степень выработанности запасов конкретного участка недр меньше 0, 05, рассчитывается по формуле:
Кз = 0,125 x Уз + 0,375,
где Уз - начальные извлекаемые запасы нефти в млн т, утвержденные в установленном порядке и определяемые как сумма запасов категории A, B, C1 и C2 по конкретному участку недр по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в году, предшествующем налоговому периоду.
Федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий в установленном порядке ведение государственного баланса запасов полезных ископаемых, направляет в налоговые органы данные государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1-е число каждого календарного года, включающие:
- наименование пользователя недр;
- реквизиты лицензии на право пользования недрами;
- сведения о накопленной добыче нефти (включая потери при добыче) (N) и начальных извлекаемых запасах нефти, утвержденных в установленном порядке, с учетом прироста и списания запасов нефти (за исключением списания запасов добытой нефти и потерь при добыче) (V) всех категорий по каждому конкретному участку недр. Данные предоставляются после выпуска государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1-е число каждого календарного года, но не позднее 1-го числа следующего календарного года.
Рассчитанный коэффициент Кз округляется до четвертого знака в соответствии с действующим порядком округления.
Сумма налога по добытым полезным ископаемым исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Сумма налога по нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутному газу и газу горючему природному из всех видов месторождений углеводородного сырья исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы.
Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому. Налог подлежит уплате по местонахождению каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ. При этом сумму налога, подлежащую уплате, следует рассчитывать исходя из доли полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, в общем количестве добытого полезного ископаемого соответствующего вида.
Сумма налога, исчисленная по полезным ископаемым, добытым за пределами территории РФ, подлежит уплате по местонахождению организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.
Сумма налога уменьшается на величину налоговых вычетов при добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Татарстан и Республики Башкортостан в соответствии с правилами, продекларированными в ст. 343.2 НК РФ.
Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода, уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Обязанность представления налоговой декларации у налогоплательщиков возникает начиная с налогового периода, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых.
Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговые органы по местонахождению (месту жительства) налогоплательщика не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
5.2. Водный налог
Водный налог - один из федеральных налогов, он был введен с 1 января 2005 г. и заменил ранее действующую плату за пользование водными объектами (установленную соответствующим Федеральным законом, который утратил силу 31 декабря 2004 г.). Налог регламентируется гл. 25.2 НК РФ. Плательщиками водного налога признаются юридические и физические лица, осуществляющие специальное или особое водопользование в соответствии с законодательством РФ.
Объектами налогообложения являются:
- забор воды из водных объектов;
- использование акватории водных объектов, кроме лесосплава;
- использование водных объектов, кроме целей гидроэнергетики;
- использование водных объектов для лесосплава в плотах и кошелях.
Перечень видов водопользования, не являющихся объектами налогообложения, приведен в п. 2 ст. 333.9 НК РФ, например:
- забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также термальных вод;
- забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной безопасности, а также для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий;
- забор воды из водных объектов для санитарных, экологических и судоходных попусков;
- забор морскими судами, судами внутреннего и смешанного (река - море) плавания воды из водных объектов для обеспечения работы технологического оборудования;
- использование акватории водных объектов для плавания на судах, в том числе на маломерных плавательных средствах, а также для разовых посадок (взлетов) воздушных судов;
- использование акватории водных объектов для размещения и стоянки плавательных средств, размещения коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования для осуществления деятельности, связанной с охраной вод и водных биологических ресурсов, защитой окружающей среды от вредного воздействия вод, а также осуществление такой деятельности на водных объектах;
- особое пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны страны и безопасности государства;
- забор воды из подземных водных объектов шахто-рудничных и коллекторно-дренажных вод;
- использование акватории водных объектов для рыболовства и охоты.
Налоговую базу налогоплательщик определяет по каждому виду водопользования, признаваемому объектом налогообложения, в отношении каждого водного объекта.
При заборе воды налоговая база исчисляется как объем воды, забранный из водного объекта за налоговый период, который определяется на основе показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журналах первичного учета использования воды, а в случае отсутствия таких приборов - исходя из времени работы и производительности технических средств или из норм водопотребления.
При использовании акватории водных объектов налоговая база определяется как площадь предоставленного водного объекта на основании лицензии на ее использование или по материалам технической или проектной документации.
При использовании водного объекта для целей гидроэнергетики налоговая база определяется как количество произведенной за налоговый период электроэнергии.
При использовании водных объектов для сплава древесины в плотах и кошелях налоговая база определяется как произведение сплавляемого объема древесины за налоговый период в тысячах кубических метров и расстояния сплава в километрах, деленного на 100.
Налоговым периодом является квартал.
Налоговые ставки устанавливаются раздельно по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам в размерах, предусмотренных НК РФ для каждого вида водопользования.
Согласно ст. 333.13 НК РФ налогоплательщик обязан по окончании налогового периода (квартала) самостоятельно исчислить водный налог, а именно определить налоговую базу (количество забранной воды, площадь акватории, количество выработанной электроэнергии, производную величину от объема сплавляемой древесины и расстояния лесосплава) и умножить ее на налоговую ставку, соответствующую виду водопользования, экономическому району и водному бассейну.
Статьей 333.14 НК РФ установлен тот же предельный срок уплаты водного налога, который был предусмотрен по плате за пользование водными объектами, т.е. плательщик должен уплатить водный налог не позднее 20-го числа месяца. Поскольку налоговым периодом по водному налогу признан квартал, то предельной датой уплаты налога будут соответственно 20 апреля, 20 июля, 20 октября и 20 января.
Водный налог уплачивается по местонахождению объекта налогообложения - соответствующего вида пользования водным объектом. Вместе с тем в гл. 25.2 НК РФ не оговаривается решение вопроса о порядке уплаты налога при нахождении водного объекта на территории нескольких субъектов РФ. В данном случае следует руководствоваться тем, что объект обложения водным налогом - это пользование водным объектом, поэтому уплачиваться он должен по месту фактического водопользования.
Кроме того, договором пользования водным объектом, расположенным на территории нескольких субъектов РФ, могут быть определены параметры объекта налогообложения соответствующего субъекта РФ. Этот договор водопользователь заключает со всеми органами исполнительной власти соответствующих субъектов РФ либо с их согласия с одним из этих органов.
Налоговую декларацию налогоплательщики представляют в налоговый орган по местонахождению объекта налогообложения в срок, установленный для уплаты налога, а крупнейшие налогоплательщики - по месту их учета как крупнейших налогоплательщиков.
Налогоплательщики - иностранные лица представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения органа, выдавшего лицензию на водопользование в срок, установленный для уплаты налога.
5.3. Сборы за пользование объектами животного мира
и за пользование объектами водных биологических ресурсов
Сбор за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов является федеральным сбором, регулируется гл. 25.1 НК РФ, которая вступила в силу с 1 января 2004 г. (введена Федеральным законом от 11 ноября 2003 г. N 148-ФЗ).
Плательщиками сбора за пользование объектами животного мира признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке лицензию (разрешение) на пользование этими объектами на территории РФ.
Плательщиками сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов выступают организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке лицензию (разрешение) на добычу (вылов) водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген.
Объектами обложения признаются объекты животного мира и объекты водных биологических ресурсов, которые изымаются из среды их обитания на основании соответствующей лицензии.
Не признаются объектами обложения объекты животного мира и объекты водных биологических ресурсов, пользование которыми осуществляется для удовлетворения личных нужд представителями коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ (по перечню, утверждаемому Правительством РФ) и лицами, не относящимися к коренным малочисленным народам, но постоянно проживающими в местах их традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности, для которых охота и рыболовство служат основой существования. Такое право распространяется только на количество (объем) объектов, добываемых для удовлетворения личных нужд, в местах традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности данной категории плательщиков.
Ставки сбора за каждый объект животного мира устанавливаются в твердых размерах. Так, за овцебыка или зубра размер ставки составляет 15 тыс. руб.; за бурого медведя - 6 тыс. руб., за фазана, тетерева - 20 руб. Подобным образом устанавливаются ставки за каждый объект водных биологических ресурсов.
Ставки сбора за каждый объект устанавливаются в размере 0 руб. в случаях, если пользование такими объектами осуществляется в целях:
- охраны здоровья населения, устранения угрозы для жизни человека, предохранения от заболеваний сельскохозяйственных и домашних животных, регулирования видового состава объектов животного мира, предотвращения нанесения ущерба экономике, животному миру и среде его обитания, а также в целях воспроизводства объектов животного мира - в соответствии с разрешением уполномоченного органа исполнительной власти;
- изучения запасов и промышленной экспертизы, а также в научных целях - в соответствии с законодательством РФ.
Сумма сбора в отношении каждого объекта животного мира определяется как произведение соответствующего количества объектов животного мира и соответствующей ставки.
Пример 5.2. Гражданин Петров получил лицензию на отлов 20 ед. барсука, 10 ед. косули, 15 ед. соболя.
Ставки сбора за одно животное составляют: за барсука - 60 руб., за косулю - 450 руб., за соболя - 120 руб.
Размер сбора за пользование объектами животного мира составит: 20 x 60 руб. + 10 x 450 руб. + 15 x 120 руб. = 5700 руб.
Сумму сбора за пользование объектами животного мира плательщики уплачивают при получении лицензии (разрешения) на пользование объектами животного мира.
Сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов уплачивается в виде разового и регулярных взносов. Сумма разового взноса определяется как доля исчисленной суммы сбора, размер которой равен 10%. Разовый взнос уплачивается при получении лицензии (разрешения) на пользование объектами водных биологических ресурсов. Оставшаяся сумма сбора, определяемая как разность между исчисленной суммой сбора и суммой разового взноса, уплачивается равными долями в виде регулярных взносов в течение всего срока действия лицензии (разрешения) на пользование объектами водных биологических ресурсов ежемесячно не позднее 20-го числа.
Пример 5.3. ООО "Кондор" получило лицензию на вылов рыбы: горбуши - 250 т, кеты - 600 т, в том числе 3 т в целях воспроизводства в соответствии с разрешением уполномоченного органа исполнительной власти, кижуча - 300 т. Ставки сбора (Дальневосточный бассейн) за 1 т составляют: горбуши - 3500 руб., кеты - 4000 руб., кижуча - 4000 руб.
Сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов составит: 3500 руб. x 250 т + 4000 руб. x (600 т - 3 т) + 400 руб. x 300 т = 995 тыс. руб.
Сбор за пользование объектами животного мира плательщики уплачивают по местонахождению органа, выдавшего лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира.
Уплата сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов проводится:
- плательщиками - физическими лицами, за исключением индивидуальных предпринимателей, - по местонахождению органа, выдавшего разрешение на добычу (вылов) водных биологических ресурсов;
- плательщиками - организациями и индивидуальными предпринимателями - по месту своего учета.
Организации и индивидуальные предприниматели, пользующиеся объектами животного мира по лицензии на пользование объектами животного мира, не позднее 10 дней с даты получения такой лицензии представляют в налоговый орган по местонахождению органа, выдавшего указанную лицензию, сведения о полученных лицензиях на пользование объектами животного мира, суммах сбора, подлежащих уплате, и суммах фактически уплаченных сборов.
Организации и индивидуальные предприниматели, пользующиеся объектами водных биологических ресурсов по разрешению на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, не позднее 10 дней с даты получения такого разрешения представляют в налоговые органы по месту своего учета сведения о полученных разрешениях на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, суммах сбора, подлежащих уплате в виде разового и регулярных взносов.
Сведения представляются организациями и индивидуальными предпринимателями, использующими объекты животного мира и объекты водных биологических ресурсов, по формам, утверждаемым федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Сведения о полученной лицензии (разрешении) на право пользования объектами животного мира и на право пользования объектами водных биологических ресурсов заполняются и представляются плательщиками сборов в налоговые органы в отношении каждой полученной ими лицензии (разрешения).
Конкретные размеры сбора за право пользования объектами животного мира и на право пользования объектами водных биологических ресурсов предусмотрены в НК РФ.
Выводы
Формирование государственной политики в области воспроизводства, использования и охраны природных ресурсов становится обязательным условием успешной реализации экономических реформ в нашей стране.
В современных условиях развитие и эффективное использование природно-сырьевой базы России - фактор роста ее экономики. В связи с этим платежи за пользование природными ресурсами в системе факторов реализации природно-ресурсной политики государства особенно значимы.
Установление платежей за природные ресурсы преследует цели экономического регулирования природопользования, стимулирования рационального и комплексного использования разнообразных видов природных ресурсов и охраны окружающей среды, формирования денежных средств для охраны и воспроизводства природных ресурсов в современных экономических условиях. Они призваны оказать позитивное влияние на эффективность использования и охраны земель, лесов, водных объектов и недр, добычи и рационального использования минерально-сырьевых ресурсов и продуктов переработки.
По мнению некоторых российских экономистов, доходная часть государственного бюджета должна формироваться преимущественно или почти полностью за счет платежей за природные ресурсы. При спаде производства и недостаточности бюджетных средств в такой богатой ресурсами стране, как Россия, именно платежи за природопользование могут "взять на себя" фискальную функцию налоговой системы.
Подводя итог изложенного, приходим к выводам:
- платежи за пользование природными ресурсами являются важнейшим элементом экономического механизма природопользования;
- действующим законодательством сформирована правовая основа для установления платы за пользование недрами, лесами, водными объектами, землей и другими видами природных ресурсов на основе рентного подхода или фиксированных платежей;
- средства, получаемые при взимании этих платежей (налогов), устанавливаемых федеральным законодательством, распределяются между федеральным бюджетом и бюджетом субъекта РФ, однако прямые поступления в федеральный бюджет от платежей за пользование природными ресурсами в настоящее время составляют всего около 3% общей суммы доходов бюджета;
- принципиальные подходы к реформированию системы платного природопользования должны быть отражены в общем законодательстве о природопользовании, а налоги и платежи за пользование природными ресурсами должны входить в единую систему налогов;
- воспроизводство и охрана природных ресурсов - основополагающие элементы рационального природопользования;
- платное природопользование позволяет создать финансовые механизмы, обеспечивающие проведение необходимых мероприятий по воспроизводству и охране природных ресурсов на основе выполнения федеральных и региональных программ.
Контрольные вопросы и задания
1. Какие налоги и платежи заменил налог на добычу полезных ископаемых?
2. Что является объектом налогообложения по НДПИ?
3. Назовите плательщиков налога на добычу полезных ископаемых. Каковы особенности их постановки на учет в налоговых органах?
4. Как определяется налоговая база по налогу на добычу полезных ископаемых?
5. Что признается полезным ископаемым? Перечислите виды добываемых полезных ископаемых.
6. Назовите способы оценки стоимости добытых полезных ископаемых, используемых налогоплательщиками.
7. Какие налоговые ставки применяются при налогообложении НДПИ?
8. В какой налоговый орган организация - плательщик НДПИ должна подавать налоговую декларацию по НДПИ: в тот, в котором она зарегистрирована по своему местонахождению, или в тот, где она зарегистрирована в качестве плательщика НДПИ?
9. Организация добывает полезные ископаемые на нескольких участках, расположенных в разных муниципальных образованиях субъекта РФ. Где она должна встать на учет в качестве плательщика НДПИ?
10. Является ли предприятие, добывающее полезные ископаемые на территории, арендуемой у иностранного государства, плательщиком НДПИ?
11. Что признается фактическими потерями полезного ископаемого?
12. Какие цели преследовало государство, установив водный налог?
13. Кто является плательщиком водного налога?
14. Какие объекты облагаются водным налогом?
15. Едины ли ставки применения водного налога и от чего зависит их дифференциация?
16. Как определяется количество забранной воды?
17. Какая деятельность освобождается от уплаты водного налога?
18. Как определяется налоговая база по водному налогу?
19. В каком порядке представляется налоговая декларация?
20. Для чего введены сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов?
21. Кто является плательщиком указанных сборов?
22. Перечислите объекты обложения и назовите ставки сборов за пользование объектами животного мира.
23. Опишите порядок исчисления и уплаты в бюджет данных сборов.
Задачи
Задача 1.
В текущем налоговом периоде ЗАО "Вымпел" добыло 850 т каменного угля и реализовало 400 т добытого угля на сторону:
200 т - на внутреннем рынке по 800 руб. за 1 т с учетом НДС;
50 т - на внутреннем рынке по цене 820 руб. за 1 т с учетом НДС;
90 т - на внешнем рынке по цене 35 долл. США за 1 т (курс Банка России на дату определения цены сделки (дату отгрузки) составлял 29 руб. за 1 долл. США);
160 т - на внешнем рынке по цене 37 долл. США за 1 т (курс Банка России на дату определения цены сделки составлял 26,65 руб. за 1 долл. США).
Кроме того, 10 т из добытого угля было использовано в котельной для отопления производственных помещений ЗАО "Вымпел". Ставка налога на добычу полезных ископаемых по каменному углю составляет 4%.
Определите сумму НДПИ.
Задача 2.
При реализации соглашения о разделе продукции в марте было добыто 750 тыс. т нефти, реализовано 600 тыс. т. Средний за налоговый период уровень цены марки "Юралс" составил 100 долл. за баррель, средневзвешенный курс доллара в марте составил 30,60 руб. за 1 долл. США.
Налоговая ставка при добыче нефти из нефтегазоконденсатных месторождений составляет 446 руб. за 1 т.
Предельный уровень коммерческой добычи нефти и газового конденсата, установленный соглашением, достигнут не был.
Определите сумму НДПИ, подлежащую уплате за март.
Задача 3.
Организация добывает подземную минеральную воду на двух участках недр, находящихся в разных субъектах РФ. В налоговом периоде на участках недр добыто соответственно 270 тыс. куб. м и 550 тыс. куб. м воды. Цена реализации 1 тыс. куб. м воды в данном налоговом периоде составила 50 руб. (без НДС).
Определите суммы налога по субъектам РФ.
Задача 4.
Организация имеет лицензию на добычу нескольких видов полезных ископаемых (каменного угля, торфа, апатит-нефелиновой руды), которую осуществляют ее обособленные подразделения. В соответствии с Законом РФ "О недрах" при добыче каменного угля организация была освобождена от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы, следовательно, согласно п. 2 ст. 342 НК РФ имеет право на применение понижающего коэффициента. В 2009 г. организация получила еще одну лицензию на добычу каменного угля, которая осуществляется другим подразделением на территории другого субъекта РФ.
В налоговом периоде (марте 2009 г.) добыто торфа - 100 т, каменного угля на старом месторождении - 100 т, на новом месторождении - 100 т, апатит-нефелиновой руды - 100 т. Стоимость 1 т каждого из добытых полезных ископаемых - 1000 руб.
Рассчитайте НДПИ за налоговый период.
Задача 5.
Организация в налоговом периоде добыла 620 т полезного ископаемого. За этот же период было реализовано 540 т полезных ископаемых, добытых в отчетном и предшествующем периодах, на сумму 850 тыс. руб. (без НДС). Сумма расходов на доставку продукции до потребителя составила 300 тыс. руб.
Определите налоговую базу по данному полезному ископаемому.
Задача 6.
В налоговом периоде ООО "Маяк" осуществило добычу 500 т полезного ископаемого. В том же налоговом периоде 300 т добытого полезного ископаемого было реализовано:
100 т - по цене 200 руб. за 1 т;
120 т - по цене 150 руб. за 1 т;
80 т - по цене 130 руб. за 1 т.
Цены реализации указаны без НДС и расходов на доставку.
Определите стоимость добытого полезного ископаемого.
Задача 7.
Во II квартале ООО "Одуванчик" сплавляло лес по реке Сиг. Расстояние сплава составило 250 км, количество древесины - 17 тыс. куб. м.
Определите сумму водного налога за III квартал и укажите срок уплаты.
Задача 8.
В налоговом периоде ООО "Аврора" забрало воду из реки Нева в количестве 1 млн куб. м. Из них 800 тыс. куб. м воды было поставлено промышленному предприятию для производственных нужд, а 200 тыс. куб. м воды - для водоснабжения жилищного фонда.
Определите сумму водного налога за налоговый период.
Задача 9.
В налоговом периоде ООО "Аврора" забрало воду из реки Волга в количестве 1 млн куб. м. При этом 100 тыс. куб. м воды было забрано сверх установленного квартального лимита.
Определите сумму водного налога за налоговый период.
Задача 10.
Рыболовецкая артель, являющаяся поселкообразующей рыбохозяйственной организацией, получила лицензию на отлов 1000 т кефали, 500 т леща, 200 т судака в Азово-Черноморском бассейне.
Определите размер сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов.
Задача 11.
Гражданин Иванов, индивидуальный предприниматель, получил лицензию на отлов в Балтийском бассейне 200 т кильки, 300 т трески, 450 т камбалы.
Определите размер сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов.
Литература
1. Аула О.Г. Изменения с 2012 года в сфере акцизов и НДПИ // Налоговая политика и практика. 2012. N 1.
2. Водный кодекс Российской Федерации.
3. Закон РФ от 21 февраля 1992 г. N 2395-1 "О недрах".
4. Карагод В.С., Худолеев В.В. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. М.: Форум: ИНФРА-М, 2006.
5. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет. Оценка прибыльности хозяйственных операций. М., 2006.
6. Налоговый кодекс Российской Федерации.
7. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. М.: МЦФЭР, 2002.
8. Федеральный закон от 10 января 2002 г. N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды".
9. Черник И.Д. Водный налог. Правовое регулирование и порядок взимания. М.: ЭКСМО, 2006.
Интернет-ресурсы:
www.minfin.ru - Минфин России.
www.nalog.ru - Федеральная налоговая служба.
www.pravcons.ru - новости налогообложения от справочной правовой системы "КонсультантПлюс".
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 184; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!