При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных Кодексом.
Прекращение налоговой обязанности
Следует отличать прекращение налоговой обязанности и налогового правоотношения.
Исполнение налоговой обязанности не прекращает налоговое правоотношение, которое, будучи сложно организованным, может быть продолжено исполнением налогоплательщиком обязанности по налоговому декларированию либо реализацией контрольных полномочий налоговых органов в течение трех последующих лет.
Налоговая обязанность прекращается в порядке и случаях, прямо предусмотренных в п. 3 ст. 44 НК РФ.
1. Уплата налога или сбора плательщиком.
По своей сути это случай непосредственного исполнения налоговой обязанности. Несмотря на то что НК РФ предписывает налогоплательщику (плательщику сбора) осуществить уплату налога (сбора), представляется, что исполнение налоговой обязанности может быть осуществлено и иными лицами: представителем плательщика; налоговым агентом; налоговым органом в порядке зачета; лицом, уполномоченным органом опеки и попечительства (ст. 51 НК РФ); ликвидационной комиссией; иным заинтересованным лицом по таможенным платежам; правопреемником налогоплательщика в результате реорганизации; исполнение может состояться также на основании судебного решения либо решения налогового органа без участия налогоплательщика (плательщика сбора).
2. Возникновение обстоятельств, с которыми налоговое законодательство связывает прекращение налоговой обязанности .
|
|
|
Примером таких обстоятельств может явиться списание безнадежных долгов (ст. 59).
Нельзя не упомянуть о таком практикуемом исполнительными органами способе исполнения налоговой обязанности, как взаимозачет.
Взаимозачет представляет собой погашение взаимных обязательств: зачёт излишне уплаченных или взысканных налогов в счёт недоимок по другим. бюджета перед налогоплательщиком (например, неоплата государственного заказа) и налогоплательщика перед бюджетом (недоимка).
3. Смерть налогоплательщика либо признание лица умершим в порядке, предусмотренном гражданским законодательством.
В этом случае, согласно Налоговому кодексу, происходит погашение недоимки наследниками такого лица по поимущественным налогам (к поимущественным налогам, взимаемым с физических лиц, относятся налоги на имущество физических лиц, транспортный налог, земельный налог) в пределах стоимости наследственного имущества, в порядке установленном Гражданским законодательством.
В ранее действующем Законе об основах налоговой системы отсутствовало указание на лицо, признанное умершим, теперь этот пробел ликвидирован.
|
|
|
Вместе с тем теперь по сравнению с Законом об основах налоговой системы в НК РФ отсутствует указание на то, что налоговая обязанность прекращается в случае смерти лица только в отношении тех налогов, уплата которых требует личного участия гражданина.
Ликвидация организации-налогоплательщика.
Выделение этого основания прекращения налоговой обязанности в качестве самостоятельного касается только банкротства (несостоятельности).
Если в процессе ликвидации организации ликвидационная комиссия уплачивает налоги, то это охватывается первой ситуацией.
При осуществлении банкротства возникает четвертая ситуация — погашение недоимки, как и иных обязательств, в силу недостаточности имущества (п. 6 ст. 64 ГК РФ).
Таким образом, прекращение налоговой обязанности может быть осуществлено двумя способами:
а) собственно исполнением налоговой обязанности — уплатой налога (сбора);
б) погашением недоимки в силу прямого указания НК РФ либо обстоятельств, предусмотренных в налоговом и ином законодательстве.
Впервые в истории российского налогового законодательства НК РФ допустил ситуацию приостановления исполнения налоговой обязанности.
В п. 3 ст. 51 такое приостановление исполнения налоговой обязанности предусмотрено в отношении физических лиц, признанных безвестно отсутствующими либо недееспособными.
|
|
|
Само признание физических лиц безвестно отсутствующими либо недееспособными возможно только судом общей юрисдикции в порядке, определенном гражданским и гражданско-процессуальным законодательством, решение же о приостановлении исполнения налоговой обязанности принимается налоговым органом и действует до отмены судебного решения.
Основанием для принятия решения о приостановлении исполнения налоговой обязанности является недостаточность (отсутствие) денежных средств таких лиц (Необходимо отметить, что для принятия решения о приостановлении исполнения налоговой обязанности налоговые органы должны иметь право запрашивать и получать сведения о наличии (отсутствии) денежных средств у безвестно отсутствующих либо недееспособных налогоплательщиков, у лиц, уполномоченных органом опеки и попечительства управлять имуществом безвестно отсутствующего, кредитных организаций, органов опеки и попечительства. Статья 31 НК РФ, предусматривающая права налоговых органов, не содержит полномочия именно такого содержания, обращенного к перечисленным лицам. В п. 5 ст. 85 предусмотрена обязанность органов опеки и попечительства представлять в налоговые органы информацию, но лишь о принятии решения об установлении опеки, попечительства, патронажа и т.д.).
|
|
|
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 357; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!