Аудиторская проверка основных средств в организации



 

Актуальность проведения аудита основных средств заключается в определении «узких» мест и недостатков в учете, а так же в разработке рекомендаций по их устранению, с целью совершенствования системы учета основных средств в целом на предприятии.

Нормативно – правовые акты используемые в ходе аудиторской проверки основных средств в СПК «Береговой»:

- Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ;

- Федеральный закон от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»;

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ;

- ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденное приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н;

- Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденное приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н;

- Общероссийский классификатор основных фондов (принят и введен в действие Приказом Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст) (ред. от 13.10.2017).

Источниками информации для аудита основных средств в СПК «Береговой» являются: акты инвентаризации; акты приемки-передачи; договоры о материальной ответственности;     инвентарные карточки;    приказы; распоряжения; учетная политика; учетные регистры; иные первичные документы и формы отчетности.

Этапы проведения аудита основных средств в СПК «Береговой»:

1. Определение цели аудита основных средств. Целью аудита основных средств в СПК «Береговой» является выражение мнения о соответствии применяемой методики учета основных средств в СПК «Береговой», действующим нормативно - правовым актам.

2. Расчет уровня существенности и аудиторского риска. Аудит основных средств проводился выборочным способом. Прежде чем составить общий план и программу аудита основных средств в СПК «Береговой», необходимо произвести расчет уровня существенности (таблица 3.5).

Таблица 3.5 – Расчет уровня существенности

Базовые показатели Значение базового показателя, тыс.руб. Критерий Определение уровня существенности
А 1 2 3
Прибыль до налогообложения 7861 5 393,05
Выручка 393 250 2 7865
Капитал и резервы 483 913 5 24195,65
Активы 542 223 2 10844,46
Себестоимость 374 817 2 7496,34
Итого х х 8700

 

Произведем расчет уровня существенности:

(393,05+7865+24195,65+10844,46+7496,34) / 5 = 10158,9 тыс.руб.

1. Наименьшее значение отличается от среднего на: (10158,9 – 393,05)/ 10158,9 * 100% = 96,13%.

2.Наибольшее значение отличается от среднего на: (24195,65 – 10158,9) / 10158,9 * 100% = 138,17%

3. Новое значение уровня существенности: (7865+10844,46+7496,34) / 3 = 8735,2 тыс.руб.

4. Полученную сумму округлим до 8700 тыс.руб. Различие составит: (8735,2-8700)/8735,2 * 100 = 0,4%.

Различают внутрихозяйственный риск (ВХР), риск средств контроля (РК), риск не обнаружения (РН). Аудиторский риск равен произведению этих трех составляющих, то есть: Аудиторский риск = НР*РК*РН ≤ 5%.

При этом риск:

- от 1 до 2% - низкий;

- 2 – 3% - средний;

- свыше 3% - высокий.

На данном предприятии НР = 12%, РК=30%, РН = 32%.

Таким образом, аудиторский риск = (0,12*0,30*0,32)*100% = 1,15%. Следовательно, аудиторский риск низкий.

3. Составление общего плана и программы аудита основных средств.

Ниже представлен общий план аудита основных средств в СПК «Береговой»

Период аудита: с 01.01. 2017 г. по 31.12.2017 г.

Количество человеко-часов: 40

Руководитель аудиторской группы: Пермякова И.А.

Состав аудиторской группы: Иванов И.И.

Планируемый аудиторский риск: 1,15%

Планируемый уровень существенности: 8700 тыс.руб.

 

Таблица 3.6 - Общий план аудита основных средств в СПК «Береговой»

№ п/п Планируемые виды работ Период проведения Исполнитель
А 1 2 3
1 Аудит наличия основных средств и их сохранности 01 июня 2018 года Иванов И.И.
2 Аудит поступления и выбытия основных средств 02 июня 2018 года Иванов И.И.
3 Аудит амортизации основных средств 03 июня 2018 года Иванов И.И.
4 Аудит инвентаризации основных средств 04 июня 2018 года Иванов И.И.
5 Аудит операций, связанных с налогообложением основных средств 05 июня 2018 года Иванов И.И.

 

Программа аудита основных средств в СПК «Береговой» представлена ниже.

Период аудита: с 01.01. 2017 г. по 31.12.2017 г.

Количество человеко-часов: 40

Руководитель аудиторской группы: Пермякова И.А.

Состав аудиторской группы: Иванов И.И.

Планируемый аудиторский риск: 1,15%

Планируемый уровень существенности: 8700 тыс.руб.

Таблица 3.7 - Программа аудита основных средств в СПК «Береговой»

№ п/п Планируемые виды работ Период проведения Рабочие документы
А 1 2 3
1 Аудит наличия основных средств и их сохранности 01 июня 2018 года х
1.1 Проверка наличия и оформления договоров купли – продажи основных средств 01 июня 2018 года Договора
1.2 Проверка правильности отражения первоначальной стоимости основных средств 01 июня 2018 года Акты приемки - передачи, инвентарные карточки
1.3 Проверка организации синтетического и аналитического учета основных средств по местам их закрепления 01 июня 2018 года Учетная политика, первичные документы, учетные регистры
1.4 Проверка порядка учета затрат на ремонт основных средств 01 июня 2018 года Сметы, отчеты

 

Продолжение таблицы 3.7

А 1 2 3
1.5 Проверка отражения в отчетности наличия основных средств 01 июня 2018 года Бухгалтерский баланс, Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах
2 Аудит поступления и выбытия основных средств 02 июня 2018 года х
2.1 Проверка фактического поступления основных средств 02 июня 2018 года Приказы, акты, регистры учета
2.2 Проверка фактического выбытия основных средств 02 июня 2018 года Приказы, акты, регистры учета
2.3 Проверка отражения в формах отчетности движения основных средств 02 июня 2018 года Бухгалтерский баланс, Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах
3 Аудит амортизации основных средств 03 июня 2018 года х
3.1 Проверка правильности начисления амортизации 03 июня 2018 года Учетная политика, справки, регистры
3.2 Проверка основных средств по которым не начисляется амортизация 03 июня 2018 года Учетная политика, справки, регистры
3.3 Проверка отражения амортизации в формах отчетности 03 июня 2018 года Бухгалтерский баланс, Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах
4 Аудит инвентаризации основных средств 04 июня 2018 года х
4.1 Проверка результатов последней инвентаризации 04 июня 2018 года Акты инвентаризации, инвентаризационные ведомости
4.2 Изучение результатов переоценки основных средств 04 июня 2018 года Акты инвентаризации, инвентаризационные ведомости
5 Аудит операций, связанных с налогообложением основных средств 05 июня 2018 года х
5.1 Проверка правильности начисления транспортного налога 05 июня 2018 года НК РФ, расчеты, сведения
5.2 Проверка правильности начисления земельного налога 05 июня 2018 года НК РФ, расчеты, сведения

 

 

4. Формирование рабочих документов аудитора и проверка учета основных средств по существу. Выполняя процедуру аудита сохранности основных средств в СПК «Береговой», аудитор получил ответы на следующие вопросы, которые представлены в таблице 3.8.

Таблица 3.8 – Рабочий документ аудитора «аудит сохранности основных средств и их движения»

№ п/п Вопрос Ответ
А 1 2
1 Определен ли круг лиц, которые несут ответственность за поступление и выбытие объектов основных средств, за правильное оформление учета данных операций?   да
2 Заключены ли договоры материальной ответственности с этими лицами да, но не со всеми
3 Согласовывается ли увольнение и перемещение материально - ответственных лиц с главным бухгалтером организации? да
4 Имеется ли в графике документооборота распределение обязанностей по составлению и оформлению первичных документов по приему - передаче основных средств с указанием сроков их представления? да
5 Наличие списка лиц, имеющих право подписи первичных документов на движение основных средств, утверждаемого руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером? да
6 Наличие у контрольно-пропускной службы и бухгалтерии образцов подписей лиц, имеющих право подписи первичных документов на движение основных средств? нет
7 Оснащены ли складские помещения и места постоянного и временного хранения основных средств, оборудованием в соответствии с правилами пожарного надзора и техники безопасности? не в достаточной мере
8 Оснащены ли складские помещения и места постоянного и временного хранения основных средств средствами видео фиксации нет
9 Общие правила проведения инвентаризации соответствуют положениям нормативных актов? да
10 Порядок проведения инвентаризации основных средств соответствует положениям нормативных актов? да
11 Формы первичных документов по учету результатов инвентаризации основных средств соответствуют положениям нормативных актов? да
12 Составление сличительной ведомости по инвентаризации основных средств соответствует положениям нормативных актов? да
13 Отражение в бухгалтерском учете излишков основных средств выявленных при инвентаризации соответствует положениям нормативных актов? да
14 Отражение в бухгалтерском учете недостач основных средств выявленных при инвентаризации соответствует положениям нормативных актов? да
15 Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы, производится в соответствии с положениями нормативных актов? да
16 Налогообложение в операциях по отражению результатов инвентаризации основных средств соответствует положениям нормативных актов? да

Таким образом, в ходе проведенного аудита сохранности основных средств, были выявлены следующие недостатки, а именно:

- не со всеми работниками, которые несут ответственность за поступление и выбытие объектов основных средств, в СПК «Береговой» заключены договоры материальной ответственности;

- склады не в полной мере оснащены необходимыми средствами пожарной безопасности;

- система видео фиксации на территории складов и в целом предприятия отсутствует;

- у контрольно – пропускной службы отсутствует образы подписей лиц, имеющих право подписи первичных документов на движение основных средств.

Рабочий документ аудитора «проверка документального оформления и учета основных средств» представлен в таблице 3.9.

Таблица 3.9 – Рабочий документ аудитора «проверка документального оформления и учета приобретения и продажи основных средств»

№ п/п Вопрос Ответ
А 1 2
  Приобретение основных средств за плату  
1 Договора на приобретение основных средств за плату заключены в соответствии с положениями нормативных актов? да
2 Формирования первоначальной стоимости объектов основных средств приобретенных за плату соответствует положениям нормативных актов? да
3 Бухгалтерский учет и налогообложение операций по приобретению объектов основных средств по договору купли-продажи (поставки) соответствует положениям нормативных актов? да
4 Бухгалтерский учет операций по приобретению основных средств первоначальной стоимостью до 40 000 руб. соответствует положениям нормативных актов? да
5 Принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету, оформляется составлением акта о приеме-передаче? да, но имеются недочеты в оформлении
  Продажа основных средств  
6 Заключены ли договора на продажу основных средств? да

 

Продолжение таблицы 3.9

А 1 2
7 Соответствуют ли форма и содержание договоров гражданскому законодательству; да
8 Выбытие объектов основных средств в бухгалтерском учете отражается на основании акта о приеме-передаче? да

 

Таким образом, в ходе проведенного аудита документального оформления и учета основных средств, были выявлены недостатки, касающиеся недочетов оформления первичных документов по учету основных средств.

В ходе проведения проверки правильности начисления амортизации по основным средствам в СПК «Береговой» было определено, что на предприятии амортизация начисляется линейным способом, недостатков и ошибок при начислении амортизации в кооперативе выявлено не было.

Информация о составе и наличии основных средств в организации отображается в полной мере в бухгалтерском балансе (по остаточной стоимости) и в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах по первоначальной стоимости.

5. Формирование аудиторского заключения. Аудиторское заключение представлено в приложении Д.

 

 


Дата добавления: 2018-09-20; просмотров: 192; ЗАКАЗАТЬ РАБОТУ