Аудиторская проверка основных средств в организации
Актуальность проведения аудита основных средств заключается в определении «узких» мест и недостатков в учете, а так же в разработке рекомендаций по их устранению, с целью совершенствования системы учета основных средств в целом на предприятии.
Нормативно – правовые акты используемые в ходе аудиторской проверки основных средств в СПК «Береговой»:
- Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ;
- Федеральный закон от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»;
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ;
- ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденное приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н;
- Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденное приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н;
- Общероссийский классификатор основных фондов (принят и введен в действие Приказом Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст) (ред. от 13.10.2017).
Источниками информации для аудита основных средств в СПК «Береговой» являются: акты инвентаризации; акты приемки-передачи; договоры о материальной ответственности; инвентарные карточки; приказы; распоряжения; учетная политика; учетные регистры; иные первичные документы и формы отчетности.
Этапы проведения аудита основных средств в СПК «Береговой»:
1. Определение цели аудита основных средств. Целью аудита основных средств в СПК «Береговой» является выражение мнения о соответствии применяемой методики учета основных средств в СПК «Береговой», действующим нормативно - правовым актам.
2. Расчет уровня существенности и аудиторского риска. Аудит основных средств проводился выборочным способом. Прежде чем составить общий план и программу аудита основных средств в СПК «Береговой», необходимо произвести расчет уровня существенности (таблица 3.5).
Таблица 3.5 – Расчет уровня существенности
| Базовые показатели | Значение базового показателя, тыс.руб. | Критерий | Определение уровня существенности |
| А | 1 | 2 | 3 |
| Прибыль до налогообложения | 7861 | 5 | 393,05 |
| Выручка | 393 250 | 2 | 7865 |
| Капитал и резервы | 483 913 | 5 | 24195,65 |
| Активы | 542 223 | 2 | 10844,46 |
| Себестоимость | 374 817 | 2 | 7496,34 |
| Итого | х | х | 8700 |
Произведем расчет уровня существенности:
(393,05+7865+24195,65+10844,46+7496,34) / 5 = 10158,9 тыс.руб.
1. Наименьшее значение отличается от среднего на: (10158,9 – 393,05)/ 10158,9 * 100% = 96,13%.
2.Наибольшее значение отличается от среднего на: (24195,65 – 10158,9) / 10158,9 * 100% = 138,17%
3. Новое значение уровня существенности: (7865+10844,46+7496,34) / 3 = 8735,2 тыс.руб.
4. Полученную сумму округлим до 8700 тыс.руб. Различие составит: (8735,2-8700)/8735,2 * 100 = 0,4%.
Различают внутрихозяйственный риск (ВХР), риск средств контроля (РК), риск не обнаружения (РН). Аудиторский риск равен произведению этих трех составляющих, то есть: Аудиторский риск = НР*РК*РН ≤ 5%.
При этом риск:
- от 1 до 2% - низкий;
- 2 – 3% - средний;
- свыше 3% - высокий.
На данном предприятии НР = 12%, РК=30%, РН = 32%.
Таким образом, аудиторский риск = (0,12*0,30*0,32)*100% = 1,15%. Следовательно, аудиторский риск низкий.
3. Составление общего плана и программы аудита основных средств.
Ниже представлен общий план аудита основных средств в СПК «Береговой»
Период аудита: с 01.01. 2017 г. по 31.12.2017 г.
Количество человеко-часов: 40
Руководитель аудиторской группы: Пермякова И.А.
Состав аудиторской группы: Иванов И.И.
Планируемый аудиторский риск: 1,15%
Планируемый уровень существенности: 8700 тыс.руб.
Таблица 3.6 - Общий план аудита основных средств в СПК «Береговой»
| № п/п | Планируемые виды работ | Период проведения | Исполнитель |
| А | 1 | 2 | 3 |
| 1 | Аудит наличия основных средств и их сохранности | 01 июня 2018 года | Иванов И.И. |
| 2 | Аудит поступления и выбытия основных средств | 02 июня 2018 года | Иванов И.И. |
| 3 | Аудит амортизации основных средств | 03 июня 2018 года | Иванов И.И. |
| 4 | Аудит инвентаризации основных средств | 04 июня 2018 года | Иванов И.И. |
| 5 | Аудит операций, связанных с налогообложением основных средств | 05 июня 2018 года | Иванов И.И. |
Программа аудита основных средств в СПК «Береговой» представлена ниже.
Период аудита: с 01.01. 2017 г. по 31.12.2017 г.
Количество человеко-часов: 40
Руководитель аудиторской группы: Пермякова И.А.
Состав аудиторской группы: Иванов И.И.
Планируемый аудиторский риск: 1,15%
Планируемый уровень существенности: 8700 тыс.руб.
Таблица 3.7 - Программа аудита основных средств в СПК «Береговой»
| № п/п | Планируемые виды работ | Период проведения | Рабочие документы |
| А | 1 | 2 | 3 |
| 1 | Аудит наличия основных средств и их сохранности | 01 июня 2018 года | х |
| 1.1 | Проверка наличия и оформления договоров купли – продажи основных средств | 01 июня 2018 года | Договора |
| 1.2 | Проверка правильности отражения первоначальной стоимости основных средств | 01 июня 2018 года | Акты приемки - передачи, инвентарные карточки |
| 1.3 | Проверка организации синтетического и аналитического учета основных средств по местам их закрепления | 01 июня 2018 года | Учетная политика, первичные документы, учетные регистры |
| 1.4 | Проверка порядка учета затрат на ремонт основных средств | 01 июня 2018 года | Сметы, отчеты |
Продолжение таблицы 3.7
| А | 1 | 2 | 3 |
| 1.5 | Проверка отражения в отчетности наличия основных средств | 01 июня 2018 года | Бухгалтерский баланс, Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах |
| 2 | Аудит поступления и выбытия основных средств | 02 июня 2018 года | х |
| 2.1 | Проверка фактического поступления основных средств | 02 июня 2018 года | Приказы, акты, регистры учета |
| 2.2 | Проверка фактического выбытия основных средств | 02 июня 2018 года | Приказы, акты, регистры учета |
| 2.3 | Проверка отражения в формах отчетности движения основных средств | 02 июня 2018 года | Бухгалтерский баланс, Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах |
| 3 | Аудит амортизации основных средств | 03 июня 2018 года | х |
| 3.1 | Проверка правильности начисления амортизации | 03 июня 2018 года | Учетная политика, справки, регистры |
| 3.2 | Проверка основных средств по которым не начисляется амортизация | 03 июня 2018 года | Учетная политика, справки, регистры |
| 3.3 | Проверка отражения амортизации в формах отчетности | 03 июня 2018 года | Бухгалтерский баланс, Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах |
| 4 | Аудит инвентаризации основных средств | 04 июня 2018 года | х |
| 4.1 | Проверка результатов последней инвентаризации | 04 июня 2018 года | Акты инвентаризации, инвентаризационные ведомости |
| 4.2 | Изучение результатов переоценки основных средств | 04 июня 2018 года | Акты инвентаризации, инвентаризационные ведомости |
| 5 | Аудит операций, связанных с налогообложением основных средств | 05 июня 2018 года | х |
| 5.1 | Проверка правильности начисления транспортного налога | 05 июня 2018 года | НК РФ, расчеты, сведения |
| 5.2 | Проверка правильности начисления земельного налога | 05 июня 2018 года | НК РФ, расчеты, сведения |
4. Формирование рабочих документов аудитора и проверка учета основных средств по существу. Выполняя процедуру аудита сохранности основных средств в СПК «Береговой», аудитор получил ответы на следующие вопросы, которые представлены в таблице 3.8.
Таблица 3.8 – Рабочий документ аудитора «аудит сохранности основных средств и их движения»
| № п/п | Вопрос | Ответ |
| А | 1 | 2 |
| 1 | Определен ли круг лиц, которые несут ответственность за поступление и выбытие объектов основных средств, за правильное оформление учета данных операций? | да |
| 2 | Заключены ли договоры материальной ответственности с этими лицами | да, но не со всеми |
| 3 | Согласовывается ли увольнение и перемещение материально - ответственных лиц с главным бухгалтером организации? | да |
| 4 | Имеется ли в графике документооборота распределение обязанностей по составлению и оформлению первичных документов по приему - передаче основных средств с указанием сроков их представления? | да |
| 5 | Наличие списка лиц, имеющих право подписи первичных документов на движение основных средств, утверждаемого руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером? | да |
| 6 | Наличие у контрольно-пропускной службы и бухгалтерии образцов подписей лиц, имеющих право подписи первичных документов на движение основных средств? | нет |
| 7 | Оснащены ли складские помещения и места постоянного и временного хранения основных средств, оборудованием в соответствии с правилами пожарного надзора и техники безопасности? | не в достаточной мере |
| 8 | Оснащены ли складские помещения и места постоянного и временного хранения основных средств средствами видео фиксации | нет |
| 9 | Общие правила проведения инвентаризации соответствуют положениям нормативных актов? | да |
| 10 | Порядок проведения инвентаризации основных средств соответствует положениям нормативных актов? | да |
| 11 | Формы первичных документов по учету результатов инвентаризации основных средств соответствуют положениям нормативных актов? | да |
| 12 | Составление сличительной ведомости по инвентаризации основных средств соответствует положениям нормативных актов? | да |
| 13 | Отражение в бухгалтерском учете излишков основных средств выявленных при инвентаризации соответствует положениям нормативных актов? | да |
| 14 | Отражение в бухгалтерском учете недостач основных средств выявленных при инвентаризации соответствует положениям нормативных актов? | да |
| 15 | Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы, производится в соответствии с положениями нормативных актов? | да |
| 16 | Налогообложение в операциях по отражению результатов инвентаризации основных средств соответствует положениям нормативных актов? | да |
Таким образом, в ходе проведенного аудита сохранности основных средств, были выявлены следующие недостатки, а именно:
- не со всеми работниками, которые несут ответственность за поступление и выбытие объектов основных средств, в СПК «Береговой» заключены договоры материальной ответственности;
- склады не в полной мере оснащены необходимыми средствами пожарной безопасности;
- система видео фиксации на территории складов и в целом предприятия отсутствует;
- у контрольно – пропускной службы отсутствует образы подписей лиц, имеющих право подписи первичных документов на движение основных средств.
Рабочий документ аудитора «проверка документального оформления и учета основных средств» представлен в таблице 3.9.
Таблица 3.9 – Рабочий документ аудитора «проверка документального оформления и учета приобретения и продажи основных средств»
| № п/п | Вопрос | Ответ |
| А | 1 | 2 |
| Приобретение основных средств за плату | ||
| 1 | Договора на приобретение основных средств за плату заключены в соответствии с положениями нормативных актов? | да |
| 2 | Формирования первоначальной стоимости объектов основных средств приобретенных за плату соответствует положениям нормативных актов? | да |
| 3 | Бухгалтерский учет и налогообложение операций по приобретению объектов основных средств по договору купли-продажи (поставки) соответствует положениям нормативных актов? | да |
| 4 | Бухгалтерский учет операций по приобретению основных средств первоначальной стоимостью до 40 000 руб. соответствует положениям нормативных актов? | да |
| 5 | Принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету, оформляется составлением акта о приеме-передаче? | да, но имеются недочеты в оформлении |
| Продажа основных средств | ||
| 6 | Заключены ли договора на продажу основных средств? | да |
Продолжение таблицы 3.9
| А | 1 | 2 |
| 7 | Соответствуют ли форма и содержание договоров гражданскому законодательству; | да |
| 8 | Выбытие объектов основных средств в бухгалтерском учете отражается на основании акта о приеме-передаче? | да |
Таким образом, в ходе проведенного аудита документального оформления и учета основных средств, были выявлены недостатки, касающиеся недочетов оформления первичных документов по учету основных средств.
В ходе проведения проверки правильности начисления амортизации по основным средствам в СПК «Береговой» было определено, что на предприятии амортизация начисляется линейным способом, недостатков и ошибок при начислении амортизации в кооперативе выявлено не было.
Информация о составе и наличии основных средств в организации отображается в полной мере в бухгалтерском балансе (по остаточной стоимости) и в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах по первоначальной стоимости.
5. Формирование аудиторского заключения. Аудиторское заключение представлено в приложении Д.
Дата добавления: 2018-09-20; просмотров: 674; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!