Теоретические аспекты бухгалтерского учета и аудита основных средств



Министерство сельского хозяйства Российской Федерации

Департамент научно-технологической политики и образования

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение
высшего образования

«Красноярский государственный аграрный университет»

 

Институт экономики и управления АПК

                                                                       

  Кафедра бухгалтерского учета и статистики Зав. кафедрой к.э.н., доцент Власова Е.Ю. ___________________________
                (подпись)
  «___»_________________2018 г.

 

 

БАКАЛАВРСКАЯ РАБОТА

Учет и аудит основных средств на примере СПК «Береговой» Кемеровского района

 

01Э58.7.ПЗ

 

Исполнитель         _____________    

                                    (подпись)

 

Руководитель      _____________  Кочелорова Галина Валентиновна

(к.э.н., доцент)                     (подпись)

 

Консультант

по безопасности

жизнедеятельности ______________ Чепелев Николай Иванович

 д.т.н., профессор                 (подпись)                               

Нормоконтроль      _____________ Власова Елена Юрьевна

( к.э.н., доцент)                         (подпись)

 

 

Красноярск 2018 г
Министерство сельского хозяйства Российской Федерации

Департамент научно-технологической политики и образования

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение
высшего образования

«Красноярский государственный аграрный университет»

 

Институт экономики и управления АПК

 

Направление подготовки 5.38.03.01«Экономика»

профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

                            (код, наименование)

                                                             

  Кафедра бухгалтерского учета и статистики Зав. кафедрой к.э.н., доцент Власова Е.Ю. ___________________________
  (подпись)
   «___»_______________201_ г.

ЗАДАНИЕ

 

к бакалаврской работе студентки

 (фамилия, имя, отчество)

 

1.Тема работы: Учет и аудит основных средств на примере СПК «Береговой» Кемеровского района

Утверждена приказом по университету № С-549 от «27 « февраля 2018 г.

2. Срок сдачи студентом законченного работы «11» июня 2018 г.

3. Исходные данные к работе: статьи журналов, учебные пособия, данные бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2015-2017 гг.

4. Содержание расчетно–пояснительной записки (перечень подлежащих разработке вопросов):

4.1 Первичный и аналитический учет основных средств на предприятии.

4.2 Синтетический и аналитический учет основных средств в организации.

4.3 Аудиторская проверка основных средств на предприятии.

4.4 Совершенствование бухгалтерского учета основных средств на предприятии.

5. Консультант по работе:

Раздел

Консультант

Подпись, дата

Задание выполнил Задание принял
Безопасность труда на предприятии Чепелев Н.И.    

 

Дата выдачи задания «___»____________201__г.

 

Руководитель________________________________Кочелорова Г.В.

                                                         (подпись)

 

 

Задание принял к исполнению__________________ Пермякова И.А.

              (подпись)


 

КАЛЕНДАРНЫЙ ПЛАН

 

Наименование этапов бакалаврской работы Срок выполнения этапов работы
Обзор научной и методической литературы по теме исследования. январь 2017 г.
Первичный и аналитический учет основных средств на предприятии. июнь 2017 г.
Синтетический и аналитический учет основных средств в организации. декабрь 2017 г.
Аудиторская проверка основных средств на предприятии. январь 2018 г.
Совершенствование бухгалтерского учета основных средств на предприятии. февраль 2018 г.
Организационно-экономическая характеристика и оценка финансового состояния СПК «Береговой» Кемеровского района и анализ эффективного использования основных средств на предприятии. март 2018 г.
Безопасность труда на предприятии. апрель 2018 г.
Введение, заключение, оформление выпускной квалификационной работы. май 2018 г.

 

Руководитель

к.э.н, доцент                                 ______________  Кочелорова Г.В.

                                                     (подпись)

 

Задание принял к

исполнению                        ____________  

                                                                         (подпись)

 

РЕФЕРАТ

 

Бакалаврская работа 97 с., 24 табл., 14 рис. 35 лит. источник, 5 прил.

ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА, УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, КЛАССИФИКАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, СОСТАВ И СТРУКТУРА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, ЭФФЕКТИВНОСТЬ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.

Работа выполнялась на основе данных бухгалтерского, статистического, оперативного учета и отчетности СПК «Береговой» Кемеровского района.

Цель работы — изучение учета и аудита, разработка рекомендаций по совершенствованию системы учета основных средств в СПК «Береговой»

В процессе исследований были проанализированы: структура основных средств хозяйства, уровень их технического состояния, показатели эффективности их использования. Представлены особенности учета поступления и выбытия основных средств на предприятии, рассмотрены особенности начисления амортизации.

В целях совершенствования учета основных средств в СПК «Береговой» были предложены мероприятия, направленные, как на устранение конкретно выявленных в ходе аудиторской проверки недочетов, так и способствующие повышению эффективности организации учета основных средств. Предлагаемые мероприятия позволят не только совершенствовать систему аналитического и синтетического учета основных средств, но так же за счет внедрения современных бухгалтерских программ, упростить учет основных средств на предприятии и снизить недостачи и потери основных средств.

 

ESSAY

 

Bachelor's work 97 pp., 24 tables, 14 Fig. 35 litas. source, 5 app.

FIXED ASSETS, ACCOUNTING OF FIXED ASSETS, CLASSIFICATION OF FIXED ASSETS, AUDIT OF FIXED ASSETS, COMPOSITION AND STRUCTURE OF FIXED ASSETS, EFFICIENCY OF USE OF FIXED ASSETS.

The work was carried out on the basis of accounting, statistical, operational accounting and reporting data of SEC Beregovoy of the Kemerovo District.

The purpose of the work is to study accounting and auditing, develop recommendations for improving the accounting system for fixed assets in SPK "Beregovoi"

In the process of research, the structure of the basic means of the economy, the level of their technical condition, and the indicators of their effectiveness were analyzed. Features of accounting of receipt and retirement of fixed assets in the enterprise are presented, features of accrual of depreciation are considered.

In order to improve the accounting of fixed assets in SPK "Beregovoi", measures were proposed that were aimed at both eliminating the shortcomings identified in the course of the audit, and contributing to the improvement of the organization of accounting for fixed assets. The proposed measures will not only improve the system of analytical and synthetic accounting of fixed assets, but also through the introduction of modern accounting programs, simplify the accounting of fixed assets in the enterprise and reduce the shortages and losses of fixed assets.

 

 

Содержание

стр.

1 Теоретические аспекты бухгалтерского учета и аудита основных средств. 10

2 Организационно – экономическая характеристика и оценка финансового состояния СПК «Береговой». 26

2.1 Экономическая характеристика предприятия. 26

2.2 Анализ финансового состояния. 30

2.3 Анализ эффективности использования основных средств. 36

3 Учет и аудит движения основных средств в СПК «Береговой». 40

3.1 Первичный и аналитический учет основных средств на предприятии. 40

3.2 Синтетически учет основных средств в организации. 46

3.3 Аудиторская проверка основных средств в организации. 50

3.4 Рекомендации по совершенствованию учета основных средств на предприятии 57

4 Безопасность труда. 61

4.1. Затраты на охрану труда. 61

4.2. Оценка влияния мероприятий по охране труда на производительность труда 62

4.3. Стоимостная оценка эффективности мероприятий по охране труда. 65

4.4. Пропаганда здорового образа жизни. 68

ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 71

Библиографический список.. 74

Приложение А «Бухгалтерский баланс за 2015-2017 гг.». 79

Приложение Б «Отчет о финансовых результатах за 2015-2017 гг.». 85

Приложение В «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах за 2015-2017 гг.». 88

Приложение Г «Инвентарная карточка учета объекта основных средств СПК «Береговой». 94

Приложение Д «Аудиторское заключение». 96

 

Введение

 

Актуальность данной темы бакалаврской работы заключается в том, что основные средства являются важнейшим ресурсом сельскохозяйственного предприятия, поскольку от эффективности их использования зависят итоговые финансовые результаты его деятельности. Не маловажную роль при этом играет методика учета основных средств, ведь установленный метод амортизации, метод оценки и переоценки оказывают прямое влияние на себестоимость, а как следствие и прибыль сельскохозяйственного предприятия.  

Организация учета основных средств способствует эффективному использованию машин, оборудования и сельскохозяйственных угодий предприятий. Рациональный учет основных средств на предприятии, является косвенным фактором, влияющим на такие показатели эффективности использования основных средств, как фондоотдача и фондоемкость. Контроль за наличием, движением и состоянием основных средств сельскохозяйственной организации, может проводиться, как в рамках конкретного хозяйствующего субъекта, где созданы соответствующие органы контроль, так и специализированными аудиторскими организациями. Внутренний контроль учета основных средств предприятия является важным и значимым аспектом его деятельности, т.к. по результатам проведения контролирующий орган может не только выявить проблемы, связанные с учетом основных средств, их состоянием, уровнем эффективности использования, но и предложить практические рекомендации по устранению выявленных недостатков и проблем, что в будущем будет способствовать повышению общей эффективности деятельности предприятия.

Практическая значимость работы определена возможностью применения разработанных мероприятий и рекомендаций по совершенствованию системы бухгалтерского учета основных средств в деятельности сельскохозяйственного предприятия.

Объект исследования: сельскохозяйственный производственный кооператив «Береговой».

Предмет исследования: состояние учета основных средств в СПК «Береговой».

Цель работы - изучение учета и аудита, разработка рекомендаций по совершенствованию системы учета основных средств в СПК «Береговой».

В связи, с выше представленной целью, были определены следующие задачи:

- рассмотрение теоретических аспектов бухгалтерского учета и аудита основных средств;

- представление организационно – экономической характеристики деятельности сельскохозяйственного предприятия СПК «Береговой»;

- исследование системы бухгалтерского учета основных средств в СПК «Береговой»;

- проведение аудита основных средств в СПК «Береговой»;

- представление практических рекомендации по совершенствованию системы учета основных средств в СПК «Береговой».

При выполнении бакалаврской работы применялись следующие методы, способы и приемы исследования: сравнения, горизонтального, вертикального и трендового анализа.

Информационная база: нормативная литература, первичные документы по учету наличия, движения и состояния основных средств, данные бухгалтерской финансовой и внутренней управленческой отчетности, данные бухгалтерских и налоговых регистров, формы отчетности АПК СПК «Береговой» за 2015-2017 гг.

 

 

Теоретические аспекты бухгалтерского учета и аудита основных средств

 

Для нормального функционирования сельскохозяйственному предприятию необходимы основные средства. От их технического состояния зависит эффективность процесса производства и реализации сельскохозяйственной продукции. Поэтому рациональный учет и контроль состояния, наличия и движения основных средств очень важен для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

В настоящее время, основным и наиболее важным документом, регламентирующим учет основных средств, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» [4]. Стоит так же отметить, что сегодня для предприятий государственного сектора, разработан и принят Федеральный стандарт бухгалтерского учета «Основные средства». Стандарт утвержден приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н.

Прежде чем рассмотреть особенности бухгалтерского учета и теоретические аспекты аудита основных средств, необходимо изучить само понятия «основные средства».  

Основные средства, как отмечает М.А. Бабина «это активы, которые обладают рядом признаков, а именно, актив имеет материально - вещественную форму, объект должен использоваться при производстве работ, услуг, продукции, срок полезного использования свыше 12 месяцев» [7, с. 18].

Основные средства, как отмечает А.А. Скабылов «составляют основную часть активов организации, действующих в разных сферах предпринимательской деятельности» [26, с. 93].

Основные средства, как указывает в своей работе А.В. Горбачева «это средства труда, которые участвуют в процессе производства многократно и переносят свою стоимость на изготовляемую продукцию по частям в виде сумм начисленной амортизации» [12, с. 78].

В соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты [22, с. 120].

Пунктом 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 отмечено, что «актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при выполнении одновременно условий». В международных стандартах финансовой отчетности таким документом выступает МСФО (IAS) 16 «Основные средства», введенный в российскую практику Приказом Минфина России от 28.12.2015 г. № 217н. Согласно п.6 стандарта IAS 16 «Основные средства» - это материальные активы, которые предназначены для использования в процессе производства или поставки товаров и услуг, при сдаче в аренду или в административных целях [15, с. 3].

В соответствии с ПБУ 6/01 при принятии на учет основного средства бухгалтер должен в большей степени руководствоваться такими критериями, как направления использования и потенциальный срок службы. Возможность получения прямых выгод от использования основных средств будет реализована при их использования в основной деятельности или иной деятельности, которая приносит доход. Также в процессе эксплуатации важно подтвердить возможность основного средства формировать экономические выгоды, что будет являться основанием для подтверждения обоснованности отнесения объекта к группе основных средств и повысит степень достоверности бухгалтерской информации.

К способам приобретения основных средств относятся:

- приобретение объектов основных средств за плату у поставщиков;

- самостоятельное сооружение и изготовление основных средств;

- внесение объектов основных средств учредителями в качестве взносов в уставный капитал;

- безвозмездные поступления основных средств;

- приобретение в обмен на другое имущество.

Выбытие объектов основных средств происходит в следующих случаях:

- продажа основных средств;

- прекращение использования основных средств (высокий физический износ);

- ликвидация основных средств после аварии;

- передача основных средств в качестве вкладов в уставный капитал других организаций [12, с. 79-80].

Первоначальная стоимость приобретенных за денежную плату основных средств определяется путем сложения всех видов затрат. Что найти данную величину в отношении основных фондов, нужно использовать формулу:

            (1.1)

где Сперв – первоначальная стоимость, тыс.руб.;

     СтОб – цена объекта основных средств, тыс.руб.;

      СтМон – затраты на осуществление монтажа объекта основных средств, тыс.руб.;

     Зтр – расходы на транспортировку основных средств, тыс.руб.;

     Зпр – прочие затраты, тыс.руб.

Согласно МСФО основные средства принимаются по справедливой стоимости, а не по первоначальной (покупной), как это прописано в РСБУ. Определение справедливой стоимости происходит с помощью проведения переоценки, кроме того, если была произведена переоценка хотя бы одного объекта, принадлежащего к одной из девяти групп, организации придется проводить переоценку всех объектов этой группы.

Основные средства, как отмечает О.В. Боргардт «представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, действующих в течение длительного периода, а именно: здания, сооружения, передаточные устройства, машины, оборудование, транспортные средства, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь и др.» [8, с. 6]. Основные средства предназначаются для использования в хозяйственной деятельности и не предназначены для перепродажи или перевода в наличные деньги.

По признаку принадлежности основные средства делятся на арендованные и собственные. Арендованные основные средства – это основные средства, которые за определенную плату получены от арендодателя на определенный договором срок. Собственные основные средства – это основные средства, которые приобретены, построены, получены и находятся в собственности юридического лица. Такая классификация принципиальна для отражения объектов основных средств на балансовом учете, в составе имущества, приносящего доход предприятию, либо учитываемого на забалансовых счетах [21, с. 64-65].

В сельскохозяйственных организациях основные средства делятся на средства сельскохозяйственного и несельскохозяйственного назначения. В зависимости от отрасли сельского хозяйства выделяют основные средства растениеводства, животноводства и общего назначения. Специфика сельскохозяйственного производства определяет необходимость применения специальных основных средств, которые используются при производстве одного конкретного продукта или выполняют один вид работ в производственном цикле. Например: зерновые и свеклоуборочные комбайны, картофелесажалки, доильные установки и др. Такая классификация необходима для более точного определения источника начисления амортизации и исчисления себестоимости конкретного вида продукции [13, с. 29].

В процессе использования основных средств в сельскохозяйственном производстве, происходит их физический износ, ухудшаются технические свойства, в следствии чего основные средства утрачивают способность эффективного участия в производстве сельскохозяйственной продукции.

Под амортизацией основных средства, как отмечает Ю.Н. Самылина, следует понимать «способ возмещения основного капитала и обеспечения стабильности финансового состояния предприятия, она является объектом как бухгалтерского, так и налогового учета» [25, с. 110].

Несколько иного мнения к понятию амортизации придерживается М.В. Кондратюк, согласно ее точки зрения «амортизация это процесс погашения стоимости объектов основных средств путем списания части первоначальной стоимости основных средств на текущие издержки производства» [19, с. 6].

Начисление амортизации по основным средствам на предприятиях происходит в каждом отчетном периоде и в течении всего срока службы объектов основных средств до полного погашения амортизируемой стоимости.

В приказе Минфина России от 29.07.1998 N 34н, а так же в ПБУ 6/01, выделены следующие способы начисления амортизации:

1. Линейный способ заключается в начислении амортизации исходя из рассчитанной нормы амортизации на первоначальную стоимость основных средств. При этом норма амортизации определяется исходя из полезного срока использования основных средств.

2. Способ уменьшаемого остатка заключается в начислении амортизации исходя из остаточной стоимости основных средств на начало года и нормы амортизации, определённой исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента не более 3, который определяется самой организацией.

3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования заключается в начислении амортизации исходя из первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости основных средств и расчета, в числителе, которого число лет, оставшихся до конца срока использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока использования объекта основных средств.

4. Способ списания стоимости основных средств пропорционально объему продукции заключается в расчете размера амортизационных отчислений исходя из показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношении первоначальной стоимости основных средств и планируемого объема продукции за весь срок использования основных средств [15, с. 7-8].

В МСФО предусмотрено три метода начисления амортизации (линейный метод, метод уменьшаемого остатка, метод единиц производства продукции), а в РСБУ помимо этих трех существует еще один метод – по сумме чисел лет срока полезного использования.

Как правило, наиболее часто предприятия, в том числе сельскохозяйственные товаропроизводители, применяют именно линейный метод начисления амортизации основных средств, что в первую очередь связано простотой расчетов. Расчет амортизации линейным методом, осуществляется с использованием следующей формулы:

где  Ал. – величина амортизационных отчислений при использовании линейного метода начисления амортизации, тыс.руб.;

   С – первоначальная стоимость основных средств, тыс.руб.;

   К – норма амортизации, %.

При применении данного метода затраты на основные средства списываются на протяжении всего времени их эксплуатации равными частями в себестоимость произведенной сельскохозяйственной продукции. Фактически применение линейного метода начисления амортизации, на наш взгляд, не всегда является целесообразным. Так, например, если предприятие по определенным не зависящим от него причинам существенно снизило объем производства в отчетном периоде, либо вовсе отказалось на какое то время от отдельных видов деятельности, размер амортизационных отчислений включаемых в себестоимость продукции не изменится, в связи с чем, в таком случае целесообразнее применять способ списания стоимости основных средств пропорционально объему продукции. В любом случае, как отмечают специалисты в области бухгалтерского учета и налогообложения, линейный метод начисления амортизации, на сегодняшний день, является наиболее эффективным.

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода, срок полезного использования которого превышает 12 месяцев и первоначальная стоимость более 100 000 руб. В целях расчета налога на прибыль амортизационные отчисления можно учесть в качестве расходов, что позволит снизить налогооблагаемую базу и уменьшить размер налога. Амортизация в налоговом учете считается одним из двух способов: линейный и нелинейный (ст.259 НК РФ) [1].

Начисления амортизации, как считает Д.Г. Галчин «зависит от планов организации, при увеличение расходов в будущем необходимо использовать методы ускоренной амортизации» [11, с. 381]. В налоговом учете применяются только два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный [25, с. 110].

Учет основных средств на предприятиях, в том числе отрасли АПК ведется на активном счете 01 «Основные средства». Данный счет предназначен для учета наличия и движения, как находящихся в собственности предприятия основных средств, так и полученных по договору лизинга (финансовой аренды). Для арендованных основных средств, планом счетов бухгалтерского учета, предназначен забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства».

По дебету счета 01 «Основные средства» отражаются следующие операции:

- поступление основных средств;

- расходы, связанные с улучшением объекта, для получения дальнейшей выгоды;

- увеличение стоимости объекта основных средств.

По кредиту счета 01 «Основные средства» отражают такие операции как:

- выбытие основных средств в результате реализации, ликвидации или безвозмездной передачи другим предприятиям;

- частичная ликвидации;

- уценка стоимости основных средств [14, с. 163].

Поступление основных средств на предприятии оформляется актом о приеме-передаче основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1) [9, с. 123]. В данном акте отражается наименование объекта основных средств, его краткая характеристика, год изготовления, инвентарный номер, место использования. К данному акту прикладывается техническая документация на объект основных средств. В том случае если объект основных средств приобретен у физического или юридического лица, то должен быть оформлен соответствующий договор купли – продажи. В инвентарных карточках при приобретении основных средств в комплекте, указывается весь состав комплекта [27, с. 143]. Принятие основных средств к учету происходит на основании инвентарной карточки по форме ОС-6. Малые организации вправе применить упрощенную систему регистров, сдавать менее сложную отчетность. В связи с этим, предприятия небольших размеров могут не оформлять инвентарный документ на каждый актив, поступивший в компанию. Компаниям с небольшим количеством основных средств достаточно будет составить сводный журнал, фиксирующий все действия (принятие, перемещение, выбытие), совершенные с имуществом.

Инвентаризация осуществляется в компаниях особой комиссией, состав ее членов и сроки проведения обозначаются приказом директора. Если в ходе работы комиссии обнаруживаются объекты основных средств, не принятые к учету или отсутствующие в нем, а также, если в первоначальных сведениях в инвентарной книге указаны неверные данные, то задачей комиссии является включение в опись правильных сведений. Заполняется опись по наименованию основных средств в соответствии с их назначением.

На субсчете счета 01 «Выбытие основных средств» определяется остаточная стоимость списанного по той или иной причине, объекта основных средств. В целях определения итогового финансового результата, сначала информация о выбытии основных средств накапливается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». В дальнейшем определяется финансовый результат от выбытия всех объектов основных средств в отчетном периоде и в том случае если кредит счета превышает дебет - организация получила прибыль, а если кредит превышает дебет – убыток от выбытия основных средств. В конце месяца финансовый результат списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Основными нормативными актами, используемыми аудитором при проверке учета операций с основными средствами являются:

- Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ;

- Федеральный закон от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»;

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ;

- Приказ Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга»;

- Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»;

- ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», утвержденное приказом Минфина России от 24 октября 2008 г. № 116н;

- ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденное приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н;

- Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденное приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н;

- ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», утвержденное приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 115н;

- Приказ Росстата от 4 сентября 2014 г. № 548 «Об утверждении статистического инструментария для организации федерального статистического наблюдения за строительством, инвестициями в нефинансовые активы и жилищно-коммунальным хозяйством»;

- Общероссийский классификатор основных фондов (принят и введен в действие Приказом Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст) (ред. от 13.10.2017) и др. [30, с. 89]

Под аудитом основных средств понимается часть проверки общей финансово – хозяйственной деятельности предприятия. Основной целью аудита основных средств в сельскохозяйственной организации, является выражением мнения о соответствии применяемой методики учета основных средств предприятия, действующим нормативно правовым актам. Иной целью аудита основных средств сельскохозяйственной организации, может быть оценка эффективности использования основных средств предприятия и выработка резервов роста этой эффективности [23, с. 202].

Для достижения цели аудитору необходимо:

- провести оценку системы внутреннего контроля хозяйствующего субъекта;

- определить и сформировать методы проверки аудируемого участка;

- разработать программу аудиторских процедур.

Ключевыми задачами аудита основных средств, являются:

- проверка наличия, условий хранения и эксплуатации основных средств;

- контроль над формированием оформления основных средств в учете;

- проверка правильности определения первоначальной стоимости основных средств;

- проверка правильности отражения первоначальной стоимости основных средств в отчетности;

- контроль над поступлением, выбытием и перемещением основных средств;

- контроль правильности начисления и отражения в учете амортизации по основным средствам;

- проверка порядка проведения инвентаризации основных средств.

Помимо перечисленных задач, при осуществлении аудита, проверке могут подлежать смежные статьи учета по основным средствам: расходы на проведение ремонтных работ, доходы от передачи в аренду либо расходы на их лизинг, доходы или расходы от выбытия, налоговые отчисления, а также неоконченное строительство и прочее [29, с. 258].

Для разработки эффективного подхода к аудиту основных средств на стадии планирования проводится предварительная оценка системы внутреннего контроля, которая подтверждается или корректируется в ходе аудита.

В ходе осуществления аудита основных средств, решаются следующие вопросы:

- оценивается состояние организации аналитического и синтетического учета основных средств на предприятии;

- определяется правильность начисления амортизации;

- проводится оценка соблюдения гражданского, бухгалтерского и налогового законодательства по операциям, касающимся приобретения, выбытия и аренды основных средств;

- проводится проверка результатов переоценки объектов основных средств;

- проверка учета капитальных вложений [28, с. 165].

При проведении оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля основных средств, применяются следующие процедуры:

- арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей в регистрах учета и отчетности;

- проверка наличия документооборота и наличия разрешительных записей руководящего состава по движению основных средств;

- проведение периодических и внезапных инвентаризаций по основным средствам;

- проведение проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета основных средств, начисленной амортизации по ним с помощью тестирования.

По результатам тестирования у экономического субъекта определяется уровень системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета.

В ходе аудита и основных средств в сельскохозяйственном предприятии можно выделить следующие основные базовые направления (этапы) проверки:

- постановка контроля сельскохозяйственной организации за наличием и использованием объектов основных средств, проверка наличия и правильности оформления первичных документов, правильность оценки объектов, регулярность проведения инвентаризаций и их документальное оформление, соответствие отчетности данным синтетического и аналитического учета;

- проверка учета движения основных средств, а именно, отражение операций поступления и выбытия объектов основных средств в первичных документах, инвентарных карточках аналитического учета и регистрах синтетического учета, начисление и отражение в учете налогов, связанных с операциями;

- проверка учета амортизации основных средств, а именно, обоснованность установления срока полезного использования, правомерность и обоснованность используемых способов начисления амортизации, правильность расчетов амортизационных отчислений, отражение амортизационных отчислений в бухгалтерском и налоговом учете;

- проверка тождественности показателей бухгалтерской документации сверка данных регистров аналитического и синтетического учета с данными Главной книги и показателями форм отчетности [10, с. 157-158].

Осуществление аудита учета основных средств происходит анализом данных, отраженных в таких документах предприятия как бухгалтерский баланс, главная книга, бухгалтерские регистры [20, с. 76].

Аудиторская проверка начинается с контроля правильности классификации имущества как объекта основных средств, в соответствии с законодательными актами по бухгалтерскому учету, выявления их структуры и состава согласно регистрам учета. Также инспектируется соблюдение требований пользования и хранения основных средств, обозначены ли лица, которые по заключенным договорам несут материальную ответственность.

Далее тщательному осмотру подлежит первичная документация, служащая базисом бухгалтерской отчетности, в которой формировались данные по купле, продаже или списанию основных средств. С помощью данных бухгалтерских регистров и первичной документации проводится сверка своевременности отнесения приобретенных объектов к основным средствам в положенный срок, точности составления и отражения их первоначальной стоимости [16, с. 98].

Следующим моментом, на который обращает внимание аудитор – это контроль правильности начисления амортизации или эффективность амортизационной политики предприятия. В данном случае берется во внимание, правильно ли произведены расчеты амортизационных отчислений, документальное оформление срока полезного использования и соответствие требованиям законодательства.

Если были случаи ликвидации основных средств, то ревизор анализирует их причины, обстоятельства и документальное сопровождение операции.

Последним, но немаловажным этапом проверки является деятельность в сфере инвентаризации, которая вызывает интерес аудитора. Он изучает методику проведения инвентаризации, соблюдение требований по срокам, последовательности проведения и условиям, всесторонность охвата, точность отражения в документации [18, с. 217-218].

В качестве рабочих документов при аудите основных средств используются:

- акты инвентаризации;

- акты приемки-передачи;

- договоры о материальной ответственности;

- журналы регистрации;

- инвентаризационные документы;

- инвентарные карточки;

- картотека;

- отчеты;

- приказы;

- проектно-сметная документация;

- протоколы;

- распоряжения;

- сметы;

- соглашения;

- учетная политика;

- учетные регистры и другие акты;

- договоры;

- первичные документы и формы отчетности.

Наиболее значимой формой отчетности при аудите основных средств, является «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах». В данной форме отчетности отражена первоначальная стоимость объектов основных средств по их видам, уровень начисленной амортизации по видам объектов. Данные «Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах», могут служить источником информации и для анализа основных средств предприятия. В частности, на основании формы, можно провести анализ технического состояния основных средств, а именно рассчитать уровень износа и годности. Информация по остаточной стоимости основных средств отражается в бухгалтерском балансе по строке 1150 «Основные средства». В данной форме стоимость основных средств отражается как разница между первоначальной стоимостью и величиной начисленной амортизации».

Аудиторская проверка учета основных средств, проводится на основании общего плана и программы аудита основных средств [24, с. 315-316].

Особенно важное внимание, на наш взгляд, следует уделить аудиту амортизации основных средств. Аудит амортизации основных средств состоит в проверке регистров синтетического и аналитического учета:

- регистры аналитического учета: документы по поступлению основных средств (договор купли-продажи, акт приема-передачи), инвентарные карточки учета основных средств, инвентарный список основных средств;

- регистры синтетического учета: ведомость начисления амортизации, главная книга, бухгалтерский баланс (стр. 1150) и пояснения к бухгалтерской (финансовой) отчетности [19, с. 7].

Аудит амортизации основных средств часто выделяется как самостоятельный раздел аудиторской проверки, в связи с чем разрабатываются определенные этапы.

На первом этапе, если аудит амортизации основных средств выделяется отдельным блоком, проводится изучение системы учета и внутреннего контроля:

- изучаются и анализируются основные принципы ведения бухгалтерского учета основных средств и начисления амортизации в учетной политике;

- исследуется порядок отражения хозяйственных фактов в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения таких регистров;

- изучаются распределение обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовке отчетности по начислению амортизации.

На следующих этапах собираются аудиторские доказательства в том порядке, в котором составлена программа аудиторских процедур по существу, и в соответствии с чем составлены рабочие документы. Далее, анализируются рабочие документы, обобщаются результаты проверки амортизации основных средств, делаются соответствующие выводы [17, с. 124].

Таким образом, в ходе проведенного исследования, можно прийти к выводу о том, что аудит учета основных средств является кропотливым и достаточно сложным процессом, но в тоже время и необходимым для любого предприятия, выступая механизмом регулирования эффективности и прибыльности деятельности. Мнение аудитора определяет не только результаты детальной проверки операций с основными средствами, но и адекватность учетной политики в отношении этих средств, что в свою очередь может оказать влияние на цели и стратегию финансово-хозяйственной деятельности организации.

 


Дата добавления: 2018-09-20; просмотров: 302;