УКЛОНЕНИЕ ЛИЦА ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ, СБОРОВ, СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ (речь о ФЛ) – СТ. 198 УК
Ø Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 г. № 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления» // БВС РФ. 2007. № 3.
Уклонение физического лица от уплаты налогов, сборов и (или) физического лица - плательщика страховых взносов от уплаты страховых взносов путем непредставления налоговой декларации (расчета) или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию (расчет) или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере
Традиционно считается, что более опасно, когда не платит организация, а не ФЛ. Такая посылка связана с тем, что суммы от ФЛ, как правило, меньше. В среднем случае это так, но есть эксклюзивные принципы, когда всё наоборот. Традиционно две статьи, к-е устанавливают ответственность за уклонение от уплаты налогов, сборов, страховых взносов – для ФЛ и для ЮЛ.
В чём общественная опасность налоговых преступления? ВС в специальном ПП решил, что общественная опасность заключается в том, что лица не выполняют конституционную обязанность и в бюджет РФ не поступают денежные средства. Это всё, конечно, за пределами состава, но четко просматривается, что =>РФ утрачивает возможно выполнять многие свои обязательства, если не поступают налоги, сборы, страховые взносы.
|
|
|
Следует обратить внимание на базовые понятие – это понятие налогов, сборов, страховых взносов. Всё это определяется НК.
· Налоги РФ
· Субъектов РФ
· Местные налоги
Поскольку УП в исключительном ведении РФ – тогда и уголовная ответственность может вступать за уклонение от уплаты налогов, предусмотренных РФ. Но это бред! ПП ВС указал, что УО наступает за неуплату любого вида налогов – абз 4 п. 1 ПП ВС №64.
Дб возможность уплатить – если такой возможности нет, то и состава быть не может.
Уклонение дб в крупном размере – крупный размер – это характеристика общественно опасного деяния, а с другой стороны – признак общественно опасных последствий. Это материальный состав или формальный?
Состав уклонения от уплаты налогов считается оконченным с момента истечения срока уплаты соотв-го налога, сбора или страхового взноса. Мы привязываем момент к чёткому времени, дате – 00:00 дня, следующим за последним днём, когда можно уплатить налог. Как только этот день наступил – преступление окончено. До этого мы не можем говорить, что совершается преступление.
Пример: в апреле физ лицо решило переслать налоговую декларацию по почте В ФНС и указал там ложные сведения. Там работает товарищ, который знает, что это ФЛ получило больше денег и передаёт сведения в следственный комитет. На сегодняшний день политика такая – пока не истёк срок уплаты налогов – не можем возбуждать дело. Есть право уплатить налог в любой момент.
|
|
|
А когда происходит уплата средств?
Напр, в банк поручение было дано 30 впреля, а банк в бюджетную систему перечислил деньги 3 мая. Когда произведена оплата – когда деньги в бюджет ушли или когда отдано поручение банку? – Когда отдано поручение банку.
Не представляет опасности незначительная задержка в уплате – 1-2 дня. Формально есть основания, но т.к. всё незначительно. Это оценочно.
Уклонение предполагает, что лицо впринципе отказывается платить. Если просрочен платёж – то это отказ платить. Когда есть умысел на задержку – оформлять налоговую задолженность и будете её просто погашать.
Уклонение от уплаты налогов будет им место как при полном, так и при частичном отказые от уплаты.
СПОСОБ
Путём непредоставления декларации или включения заведомо ложных сведений, который приводят к занижению платежей средств, к-е дб перечислены в бюджетную систему РФ.
Декларация дб предоставлено в определённые сроки и если есть обязанность предоставлять декларацию.
|
|
|
Если указываете не тот адрес или неправильное отчество – это не преступление.
Когда таким образом сформулирован состав – состав материальный (раз мы должны ждать непоступления средств).
Общественная опасность уклонения от уплаты налогов и сборов, то есть умышленного невыполнения конституционной обязанности каждого платить законно установленные налоги и сборы, заключается в непоступлении денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации.
Под налогомпонимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (пункт 1 статьи 8 Налогового кодекса Российской Федерации - далее НК РФ).
Под сбором (пункт 2 статьи 8 НК РФ) понимается установленный налоговым законодательством обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
|
|
|
Ответственность по статье 198 УК РФ или по статье 199 УК РФ наступает в случае уклонения от уплаты как федеральных налогов и сборов, так и налогов субъектов Российской Федерации и местных налогов.
Непростой признак – КРУПНЫЙ РАЗМЕР (прим к ст. 198 УК РФ).
Прим 1 к ст. 198 УК: Крупным размером уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более шестисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая один миллион восемьсот тысяч рублей,
а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более трех миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая девять миллионов рублей (Примечание к ст. 198 УК РФ).
12.09.17.
· Абсолютное исчисление (конкретная сумма; образует крупный размер, если уклонение в теч 3х фин лет подряд)
· Относительное исчисление (речь о процентном соотношении; если сумма превышает 10 % и в абсолютном исчислении свыше 900 тыс (для крупного размера))
При исчислении крупного или особо крупного размера уклонения от уплаты налогов и (или) сборов надлежит складывать как сумму налогов (в том числе по каждому их виду), так и сумму сборов, которые не были уплачены за период в пределах трех финансовых летподряд(если есть промежутки, то так делать нельзя). При этом следует учитывать лишь суммы тех налогов и (или) сборов, которые не были уплачены в бюджеты различных уровней по истечении налоговых периодов по видам налогов и (или) сборов в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.
Крупный (особо крупный) размер неуплаченных налогов и (или) сборов исчисляется за период в пределах трех финансовых лет подряд и в тех случаях, когда сроки их уплаты выходят за пределы данного трехлетнего периода и они истекли.
Исчисляя долю неуплаченных налогов и (или) сборов (свыше 10% или свыше 20%), необходимо исходить из суммы всех налогов и (или) сборов, подлежащих уплате за период в пределах трех финансовых лет подряд, если такая сумма составила: по статье 198 УК РФ - соответственно более ста тысяч рублей и более пятисот тысяч рублей, по статье 199 УК РФ - соответственно более пятисот тысяч рублей и более двух миллионов пятисот тысяч рублей. Выявленная сумма неуплаченных налогов (сборов) должна включаться в общую сумму налогов (сборов), подлежащих уплате.
Проблема 1: Всего должен был перечислить 5 млн – НДС, всего налогов – 40 млн; а уклонился на 1 млн. 1 млн – больше 900 тыс. А сколько должен был перечислить в процентах? От НДС – это 20%. А от суммы всех налогов – меньше 10%. Как теперь считать? ВС истолковал, что за 100% необходимо принимать сумму всех налогов, взносов и сборов, к-е дб уплачены в соотв-й налоговый период-> состава преступления не будет.
Проблема 2: А можно считать в отношении 1 года? В теч 2014 года 20% не уплатил и это составляет больше 900 тыс руб, а потом платил исправно – и получится меньше 3%. Состав есть или нет? - ВС сказал, что если в пределах 3х фин лет, то можно взять любой меньший налоговый период – год, два, три.
Если установили, что в 2015 не заплатил 1 млн = 20% - то состав преступления присутствует.
Здесь только по налоговым периодам в пределах 3х фин лет.
У разных налогов разный период – НДФЛ – 1 год, НДС – 3 мес.
Дата добавления: 2018-08-06; просмотров: 290; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!