Отчет о движении денежных средств с использованием косвенного метода
| Показатели отчета | Сумма (+, -) |
| Движение денежных средств от текущей деятельности Чистая прибыль (убыток) Начисленная амортизация по внеоборотным активам Прибыль от продажи внеоборотных активов (Убыток от продажи внеоборотных активов) Иные статьи неденежного характера Увеличение запасов (Уменьшение запасов) Увеличение дебиторской задолженности (Уменьшение дебиторской задолженности) Увеличение кредиторской задолженности (Уменьшение кредиторской задолженности) Краткосрочные финансовые вложения Выплата дивидендов Изменение денежных средств в результате текущей деятельности | +(-) + - (+) +(-) - + - - - - - - +(-) |
Совокупное влияние корректировок на финансовый результат ведет к определению чистого денежного потока от текущей деятельности.
Использование косвенного метода позволяет оценить сбалансированность показателей бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и отчета о движении денежных средств.
Достоинство косвенного метода в его простоте и возможности построения отчета без привлечения внутренних данных об оборотах по счетам денежных средств организации.
Независимо от того, каким методом денежные потоки от текущей деятельности представляются в отчете о движении денежных средств, движение денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности отражается прямым способом.
В Российской Федерации косвенный метод для составления отчета о движении денежных средств не используется.
|
|
|
Тема 6 Приложение к бухгалтерскому балансу
В составе годовой бухгалтерской отчетности предприятия и организации представляют форму №5 – Приложение к бухгалтерскому балансу, в котором приводятся данные о наличии и движении отдельных активов, расходов и обязательств в течение отчетного периода.
МСФО 1 рекомендует в составе годовой бухгалтерской отчетности приводить дополнительную информацию, исходя из критериев ее существенности и уместности. В российской практике такая информация представляется в форме №5 по направлениям:
Раздел «Нематериальные активы»
Раздел «Основные средства»
Раздел «Доходные вложения в материальные ценности»
Раздел «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструк-торские работы»
Раздел «Расходы на освоение природных ресурсов»
Раздел «Финансовые вложения»
Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность»
Раздел «Расходы по обычным видам деятельности»
Раздел «Обеспечения»
Раздел «Государственная помощь»
В разделе «Нематериальные активы»(НА) организациями представляется расшифровка о составе нематериальных активов организации в соответствии с ПБУ 14/2000:
|
|
|
объекты интеллектуальной собственности;
организационные расходы;
деловая репутация организации;
прочие нематериальные активы.
Раздел «Нематериальные активы» построен по балансовому принципу.
Показатели раздела формируются на основании данных аналитического учета по счету 04 «Нематериальные активы» и приводятся по первоначальной стоимости.
Отдельно приводятся: общая сумма начисленной амортизации по НА и в том числе дается ее расшифровка по видам НА.
Информация представляется на начало и конец отчетного года.
Показатели суммы начисленной амортизации НА определяются следующим образом:
- по данным остатка по счету 05 «Амортизация нематериальных активов», если, в соответствии с учетной политикой предприятия для начисления амортизации используется счет 05 «Амортизация нематериальных активов» (для организационных расходов и деловой репутации используется только счет 05 «Амортизация нематериальных активов»);
- по данным аналитического учета по счету 04 «Нематериальные активы», если организацией не используется для начисления амортизации счет 05 «Амортизация нематериальных активов».
|
|
|
Данные о выбывших нематериальных активах отражаются в круглых скобках.
В разделе «Основные средства» организациями представляется расшифровка состава основных средств организации в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов или классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы по следующим направлениям:
здания
сооружения и передаточные устройства
машины и оборудование
транспортные средства
производственный и хозяйственный инвентарь
рабочий скот
продуктивный скот
многолетние насаждения
другие виды основных средств
земельные участки и объекты природопользования
капитальные вложения на коренное улучшение земель.
Раздел «Основные средства» построен по балансовому принципу.
Показатели раздела формируются на основании данных аналитического учета по счету 01 «Основные средства» и приводятся по первоначальной стоимости.
Отдельно приводится: общая сумма начисленной амортизации по ОС и в том числе дается ее расшифровка по видам ОС.
Информация представляется на начало и конец отчетного года.
|
|
|
Показатели суммы начисленной амортизации ОС определяются по данным аналитического учета по счету 02 «Амортизация основных средств».
Справочно дается информация к разделу «Основные средства», которая включает результаты переоценки объектов основных, а также данные об изменении стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции или частичной ликвидации.
Данные о выбывших основных средствах отражаются в круглых скобках
В разделе «Доходные вложения в материальные ценности» представляется расшифровка состава доходных вложений в материальные ценности по следующим группам:
имущество для передачи в лизинг;
имущество, предоставляемое по договору проката;
прочие.
Доходные вложения в материальные ценности показываются по первоначальной стоимости. Показатели формируются на основании данных аналитического учета по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности.
Сведения об амортизации доходных вложений в материальные ценности приводятся на начало и конец отчетного периода и заполняются на основании данных аналитического учета к счету 02 «Амортизация основных средств.
Раздел «Доходные вложения в материальные ценности» построен по балансовому принципу. Данные о выбывших доходных вложениях в материальные ценности отражаются в круглых скобках.
Разделы «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» и «Расходы на освоение природных ресурсов» предназначены для тех организаций, которые выполняют научно-исследовательские, опытно-конструкторские работы собственными силами или являются заказчиками по ним, а также для организаций, ведущих освоение природных ресурсов.
Эти раздела также построены по балансовому принципу. Расходы показаны как общей суммой, так и по видам затрат.
В роазделе приводятся сведения об объеме осуществленных расходов в течение отчетного периода, в том числе отражается информация о расходах, списанных в отчетном периоде и оценка расходов по незаконченным работам.
Учет расходов по НИОКР и порядок раскрытия информации по
НИОКР в бухгалтерской отчетности регулируется ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» и определяются на основании данных аналитического учета к счету 08 субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конст-рукторских и технологических работ».
Показатели раздела «Расходы на освоение природных ресурсов» определяются на основании данных аналитического учета к счету 97 «Расходы будущих периодов».
Расходы на освоение природных ресурсов – это расходы организации на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера и пр. Эти расходы должны учитываться обособленно от других расходов организации, т.к. они осуществляются в одном отчетном периоде, а относятся к будущим отчетным периодам и подлежат равномерному включению в состав расходов.
Раздел «Финансовые вложения» в соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» детализирует информацию финансовых вложениях организации в зависимости от сроков их обращения по следующим группам:
вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций;
государственные и муниципальные ценные бумаги;
ценные бумаги других организаций;
предоставленные займы;
депозитные вклады;
прочие.
Показатели данного раздела формируются на основании аналитических данных к счету 58 «Финансовые вложения».
Справочно в разделе отражаются показатели:
Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность» показывается задолженность на начало и конец отчетного периода. В разделе дается расшифровка видов дебиторской и кредиторской задолженности.
К дебиторской задолженности относятся следующие статьи:
расчеты с покупателями и заказчиками;
авансы выданные;
прочая.
Показатели дебиторской задолженности формируются по данным дебетовых остатков по счетам: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчет «Авансы выданные»), 62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»), 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
К кредиторской задолженности относятся следующие статьи:
расчеты с поставщиками и подрядчиками;
авансы полученные;
расчеты по налогам и сборам;
кредиты;
займы;
прочая.
Показатели кредиторской задолженности формируются по данным кредитовых остатков по счетам: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчет «Авансы полученные»), 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями».
Раздел «Расходы по обычным видам деятельности» отражает расходы по экономическим элементам за отчетный и предыдущий периоды.
Данные раздела формируются на основании второго раздела журнала-ордера 10 «Расчет затрат на производство по экономическим элементам».
Изменение остатков незавершенного производства, расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов определяются по данным бухгалтерского баланса или Главной книги по счетам 20, 23, 97, 96 (прирост показывается со знаком +, уменьшение - со знаком –).
Раздел «Обеспечения» раскрывает информацию:
о векселях полученных и векселях выданных;
об имуществе, находящемся в залоге: объекта основных средств, ценных бумагах и иных финансовых вложениях, прочих;
Обеспечения в разделе подразделяются на две группы: обеспечения полученные и обеспечения выданные.
Обеспечение – документ, в соответствии с которым одна организация гарантирует другой выполнение обязательств в определенный срок на определенную сумму и подтверждает, что готова погасить задолженность, если она образуется в результате неисполнения обязательств.
Показатели раздела формируются на основании аналитических данных к забалансовым счетам 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».
Раздел «Государственная помощь» формирует показатели в соответствии с ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи».
Государственная помощь – это увеличение экономических выгод конкретной организации в результате поступления активов.
Государственная помощь может предоставляться на возвратной и безвозвратной основе, на финансирование текущих и понесенных в предыдущие отчетные периоды расходов в форме бюджетных кредитов и прочих формах.
Выделяемые организациям бюджетные средства в соответствии с ПБУ 13/2000 подразделяются на:
средства на финансирование капитальных расходов, связанных со строительством, покупкой и иным приобретением внеоборотных активов;
средства на финансирование текущих расходов.
Бюджетные средства отражаются в бухгалтерском учете как задолженность по средствам целевого финансирования по кредиту счета 86 «Целевое финансирование».
Тема 7 Пояснительная записка
В соответствии с Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» пояснительная записка включается организацией в состав годовой бухгалтерской отчетности, за исключением законодательно оговоренных случаев.
Пояснительная записка является самостоятельной частью годовой бухгалтерской отчетности. Она представляет сведения о деятельности организации в отчетном периоде, которые не были раскрыты в типовых формах отчетности.
В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», при составлении пояснительной записки организация обязана учитывать интересы всех пользователей бухгалтерской отчетности.
Организации, подлежащие обязательному аудиту должны представить в составе пояснительной записки мнение аудитора о достоверности представленных данных.
Пояснительная записка должна представлять информацию о расшифровке отдельных показателей формы №1 и формы №2.
В пояснительной записке должна быть представлена информация об организации, ее структуре управления, положении в группе компаний. Здесь указывается адрес, наименование на виды деятельности организаций или направлений деятельности головной или дочерних компаний.
Деятельность компаний рассматривается в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
Акционерные общества в пояснительной записке представляются сведения о количестве выпущенных и полностью оплаченных акций, выпущенных, но еще не оплаченных, или частично оплаченных, акций.
Кроме того, в пояснительной записке раскрывается информация об основных элементах учетной политики организации, раскрываются существенные положения этого документа: методы списания материальных ценностей, определение выручки для целей налогообложения и др.
При изменении учетной политики в следующем отчетном году, организация должна обосновать внесение таких изменений.
Пояснительная записка должна отражать данные об основных факторах, которые в отчетном году повлияли на хозяйственные и финансовые результаты деятельности организации, данные об уплате налогов.
В соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» при наличии корректировок показателя условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках дополнительно раскрывается информация:
- о сумме условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль;
- о постоянных и временных разницах, которые возникли в текущем отчетном периоде;
- о постоянных и временных разницах, которые возникли в прошлых отчетных периодах, но повлекли корректировку условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;
- о суммах постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства;
- о суммах отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанных на счет прибылей и убытков в связи с выбытием объекта актива или вида обязательства.
В соответствии с ПБУ 20/03 раскрывается информация в зависимости от формы осуществляемой совместной деятельности, которая сводится к конкретизации сумм активов, обязательств, расходов и доходов по совместно осуществляемым операциям и в случае совместного использования активов.
Также в пояснительной записке может отражаться информация о важнейших отчетных показателях по видам деятельности и географическим рынкам сбыта, т.е. информация о влиянии, которое оказывают отдельные подразделения на общие финансовые результаты деятельности организации (для организаций, имеющих дочерние или зависимые общества и составляющих сводную отчетность). Данные должны быть составлены в соответствии с требованиями ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам».
В пояснительной записке должна быть отражена информация об операциях с аффилированными лицами, которыми является головная компания, зависимые или дочерние общества. В записке необходимо отразить информацию о каждом аффилированном лице в соответствии с ПБУ 11/2000.
В записке раскрывается также информация о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности в соответствии с ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» и 8/98 «Условные факты хозяйственной деятельности», дается краткое их описание и оценка. Кроме того, события после отчетной даты, влияющие на финансовый результат, отражаются в учете заключительными оборотами отчетного периода до утверждения годовой отчетности. События, не влияющие на финансовый результат, раскрываются в пояснениях к форме №1 и форме №2.
Организации, получающие в отчетном году государственную помощь (субсидии, субвенции и пр.) представляют данные о государственной помощи, полученной в отчетном году в соответствии с ПБУ 13/2000.
Пояснительная записка, кроме всех перечисленных моментов, должна определить, какие показатели необходимо расшифровать в виде таблиц, дополнительных расчетов, текстовых пояснений.
Дата добавления: 2018-08-06; просмотров: 262; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!