Методы представления потоков денежных средств,
Используемые при составлении Отчета о движении денежных средств
В международной практике для составления отчетов о движении денежных средств руководствуются МСФО №7 «Отчеты о движении денежных средств», который введен в действие для финансовой отчетности с 01.01.94 года. МСФО №7 предусматривает два альтернативных метода составления Отчета о движении денежных средств – прямой и косвенный. Для каждого из них предусмотрена соответствующая форма отчета.
Прямой метод учитывает основные категории денежных поступлений и выплат от основной деятельности. Для составления отчета о движении денежных прямым методом используют следующие способы представления потоков денежных средств от текущей деятельности:
на основе учетных записей организации, который предполагает использование учетных данных об оборотах по статьям денежных средств;
путем корректировки величины выручки от продажи товаров, работ, услуг, себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг и другитх статей отчета о прибылях и убытках с учетом имевших место в отчетном периоде изменений в статьях запасов, текущей дебиторской и кредиторской задолженности; операций неденежного характера; прочих операций, сопровождающихся возникновением денежных потоков от инвестиционной и ли финансовой деятельности.
Отчет о движении денежных средств с использованием прямого метода
| Потоки денежных средств | Приток денежных средств | Отток денежных средств |
| I. Потоки денежных средств от текущей деятельности Выручка от продажи продукции, работ, услуг Авансы, полученные от покупателей Арендная плата Расчеты с персоналом Оплата приобретенных товаров Отчисления в государственные внебюджетные фонды Выдача авансов Расчеты с бюджетом Выплата дивидендов, процентов по ценным бумагам Прочие выплаты и перечисления Чистый денежный поток от текущей деятельности | ||
| II Потоки денежных средств от инвестиционной деятельности Выручка от продажи основных средств и нематериальных активов Поступления от реализации долевых и долговых ценных бумаг других организаций Возврат предоставленных займов, вложений в совместную деятельность, иные аналогичные поступления Дивиденды, проценты полученные Приобретение (создание) внеоборотных активов, включая капитальные вложения, увеличивающие стоимость основных средств и нематериальных активов Долгосрочные финансовые вложения Чистый денежных поток от инвестиционной деятельности | ||
| III Потоки денежных средств от финансовой деятельности Денежные поступления от эмиссии акций и иные поступления от собственников Выкуп собственных акций Полученные кредиты и займы Погашение основной суммы долга по полученным кредитам и займам Чистый денежный поток от финансовой деятельности | ||
| Чистый денежный поток за период (общее изменение денежных средств за период) | ||
| Денежные средств и их эквиваленты на начало периода | ||
| Денежные средств и их эквиваленты на конец периода |
При прямом методе предполагается: отсутствие взаимозачетов, прямого обмена продукцией, оплата векселями, отсутствие хищений, списание кредиторской и дебиторской задолженности по сроку исковой давности. МСФО №7 рекомендует использовать прямой метод составления отчета о движении денежных средств.
Достоинством прямого метода является то, что он позволяет оценить общие суммы поступлений и платежей, что дает возможность выделить статьи, формирующие наибольший приток и отток денежных средств.
Информация, полученная при применении прямого метода, может быть использована при прогнозировании потоков денежных средств. Кроме того, знание конкретных источников поступлений и направлений использования денежных средств необходима при оценке структуры денежных средств с позиции их стабильности.
В Российской Федерации составление Отчета о движении денежных средств осуществляется с использованием прямого метода, главным недостатком которого является то, что он не показывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения денежных средств на счетах организации.
При использовании косвенного метода при составлении отчета о движении денежных средств денежные потоки от текущей деятельности рассматривают все статьи активов и пассивов, изменение которых влияет на финансовые потоки организации.
При расчете показателей отчета о движении денежных средств косвенным методом за основу принимается чистая прибыль (убыток) за отчетный период, рассчитанная по методу начисления.
В результате этого чистый денежный поток будет отличаться от суммы полученного финансового результата.
Для устранения расхождений в формировании чистого финансового результата и чистого денежного потока при определении чистого денежного потока от текущей деятельности необходимо выполнить корректировку финансового результата с учетом:
1. Изменений в запасах, текущей дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложениях, краткосрочных обязательствах в течение периода;
2. Неденежных статей: амортизации внеоборотных активов, курсовых разниц, прибыли (убытка) прошлых лет, выявленных в отчетном периоде; списанной дебиторской (кредиторской) задолженности; начисленных, но не выплаченных доходов от участия в др. организациях и пр.;
3. Других статей, которые сопровождаются возникновением денежных потоков от инвестиционной и финансовой деятельности.
Корректировки осуществляются поэтапно: на первом этапе устраняется влияние операций неденежного характера на финансовый результат; на втором этапе выполняются корректировочные процедуры с учетом изменений в статьях оборотных активов и краткосрочных обязательств.
При расчете чистого денежного потока от текущей деятельности увеличение статей оборотных активов показывается со знаком «минус», уменьшение – со знаком «плюс»; увеличение остатков по статьям краткосрочных обязательств показывается в отчете со знаком «плюс», уменьшение – со знаком «минус».
Дата добавления: 2018-08-06; просмотров: 461; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!