ОСНОВНЫЕ ТРЕБОВАНИЯ, ПРЕДЪЯВЛЯЕМЫЕ К
ЛЕКЦИИ ПО «АНАЛИЗУ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ»
ТЕМА 1 «КОНЦЕПЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ В РОССИИ И МЕЖДУНАРОДНОЙ ПРАКТИКЕ
ПЛАН
1 ПОНЯТИЕ, НАЗНАЧЕНИЕ И ВИДЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
2 СОСТАВ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
3 ОСНОВЫЕ ТРЕБОВАНИЯ, ПРЕДЪЯВЛЯЕМЫЕ К ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
4 МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
5 ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
6 ОСНОВНЫЕ ЗАДАЧИ АНАЛИЗА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
ПОНЯТИЕ, НАЗНАЧЕНИЕ И ВИДЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности является завершающим этапом учетного процесса. Понятие бухгалтерской отчетности отражается в нескольких нормативных актах. Согласно ст. 2 Федерального закона «О бухгалтерском учете» бухгалтерская отчетность определяется как система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результате ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Понятие бухгалтерской отчетности приведено также в п. 4 ПБУ 4/99 « Бухгалтерская отчетность организации».
Объективная необходимость бухгалтерской отчетности вытекает из потребности оперативного управления хозяйствующим субъектом и принятия обоснованных решений для оценки эффективности предстоящих вложений капитала и величины финансовых рисков. В связи с этим отчетность должна точно и реально раскрывать все основные стороны деятельности организации.
|
|
|
Бухгалтерская отчетность как элемент бухгалтерского учета выполняет две функции: информационную и контрольную. С одной стороны, она характеризует финансовое положение и финансовый результат деятельности организации, а с другой – обеспечивает системный контроль правильности и точности данных бухгалтерского учета при завершении каждого учетного цикла. В связи с этим все хозяйствующие субъекты должны составлять индивидуальную бухгалтерскую отчетность за каждый отчетный период.
Индивидуальная бухгалтерская отчетность предназначена для :
- выявления конечного финансового результата деятельности хозяйствующего субъекта – чистой прибыли (убытка) и распределения ее между собственниками;
- представления в надзорные органы;
- выявления признаков банкротства хозяйствующих субъектов;
- формирования единой государственной базы статистического наблюдения и макроэкономических показателей;
- использования в управлении хозяйствующими субъектами, судопроизводстве и при налогообложении.
Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета, обеспечивает связь и сопоставление плановых, нормативных и учетных данных.
|
|
|
Бухгалтерская отчетность как источник информации о деятельности организации используется прежде всего для управления ее экономикой и принятия необходимых мер по ее развитию, выявлению недостатков в работе и определения путей их устранения.
Бухгалтерская отчетность составляется по формам и инструкциям (указаниям), рекомендованным Минфином и Госкомстатом РФ. Единая система показателей отчетности позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.
Бухгалтерскую отчетность можно классифицировать по периодичности составления, степени обобщения отчетных данных, объему содержащихся сведения и назначению.
По периодичности составления различают отчетность внутригодовую и годовую. Внутригодовая отчетность включает в себя промежуточные отчеты за месяц и квартал нарастающим итогом за отчетный год. Годовая отчетность – это отчеты за год.
По степени обобщения данных различают отчеты первичные (индивидуальные), составляемые организацией, и сводные (консолидированные), которые составляют вышестоящие или материнские организации на основании первичных отчетов.
|
|
|
По объему содержащихся в отчете сведений различают отчетность частную и общую. Частная отчетность включает в себя информацию о работе организации на каком-то участке ее деятельности. Общая – служит источником информации о работе организации в целом.
По назначению выделяется бухгалтерская отчетность внутренняя и внешняя. Составление внутренней отчетности вызвано потребностью самой организации. ЕЕ данные представляют коммерческую тайну .
Внешняя бухгалтерская отчетность предоставляется учредителям, участникам организации или собственникам имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Такую отчетность называют публичной так как в соответствие с международной практикой она подлежит опубликованию в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, а также распространению ее в соответствующих изданиях ( брошюрах, буклетах и иных изданиях).
Публичность бухгалтерской отчетности осуществляется организациями, перечень которых регламентирован действующим законодательством. К ним отнесены открытые акционерные общества, кредитные и страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, созданные за счет частных, общественных и государственных источников.
|
|
|
Годовая бухгалтерская отчетность должна быть опубликована не позднее 1 июня года, следующего за отчетным годом
Наряду с публикацией годовой бухгалтерской отчетности также публикуется аудиторское заключение, содержащее мнение независимого аудитора или аудиторской фирмы о ее достоверности.
СОСТАВ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса и Отчета о финансовых результатах. В состав годовой бухгалтерской отчетности кроме того включается Отчет об изменениях капитала, Отчет о движении денежных средств, пояснения к бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах.
В зависимости от объема деятельности организации возможно выделение трех вариантов формирования бухгалтерской отчетности:
1. стандартный вариант - для коммерческих организаций, которые могут быть отнесены к группе средних и крупных организаций. Этот вариант предусматривает составление всех перечисленных выше форм.
2. упрощенный вариант - для субъектов малого предпринимательства и некоммерческих кроме бюджетных) организаций. В составе отчетности такие организации не включают ряд форм – отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу. Некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав годовой бухгалтерской отчетности Отчет о целевом использовании полученных средств.
3. множественный вариант – для крупных коммерческих организаций, в том числе имеющих несколько видов деятельности. В этом варианте набор форм бух. отчетности и варианты предоставления отчетной информации значительно возрастают. Так представляют расшифровку показателей пояснения к балансу, полнее раскрывают информацию, содержащуюся в обобщенном виде в Отчете о финансовых результатах и т.д.
Возможно выделение и четвертого варианта бухгалтерской отчетности для отдельной группы организаций – АО, ценные бумаги которых котируются на фондовом рынке. Они наряду с бухгалтерской отчетностью, сформированной по российским правилам, составляют годовую бухгалтерскую отчетность , исходя из требований МСФО и предоставляют ее организатору торговли на рынке ценных бумаг, инвесторам и др. заинтересованным лицам по их требованию.
Составленная бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе организации. Организации (кроме бюджетных) предоставляют годовую бухгалтерскую отчетность в обязательном порядке в следующие адреса:
- учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества в соответствии с учредительными документами;
- территориальным органам государственной статистки по месту регистрации организации;
- органам, уполномоченным управлять государственным имуществом (предоставляют государственные и муниципальные предприятия);
- другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ. К таким органам относятся, напр., налоговые, финансовые, правоохранительные органы и др.
В Российской Федерации продолжает выполняться программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденная постановлением 6 марта 1998 года № 283.Согласно этой программе важным этапом реформы является совершенствование финансовой отчетности. В этих целях Приказом от 22.07. 2003 года № 67н Министерство Финансов утвердило новые формы промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности. Однако продолжают оставаться расхождения между отчетностью, составленной в соответствии с отечественными и международными стандартами. Можно выделить два ключевых момента, определяющих эти расхождения:
1-ых, алгоритмы формирования отдельных статей существенно различаются – это касается прежде всего формирования доходов и расходов организации, оценки некоторых активов, условий и алгоритмов создания резервов и т.д.
2-ых, отчетность западных фирм содержит обширную аналитику, так как большинство балансовых статей сопровождается подробными расшифровками и аналитическими комментариями.
Составление и представление бухгалтерской отчетности производится в тысячах рублей без десятичных знаков. Организациям, имеющим существенные объемы оборотов товаров, обязательств и т.п., разрешается представлять бухгалтерскую отчетность в миллионах рублей без десятичных знаков.
Субъекты малого предпринимательства, общественные организации (объединения) и иные организации при незначительной сумме активов, учитываемых в бухгалтерском балансе, и во избежание трудностей использования данных бухгалтерской отчетности могут составлять и представлять годовую бухгалтерскую отчетность в целых рублях.
Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке,в валюте Российской Федерации.
Организация, подлежащая ликвидации или реорганизации, изменяющая государственную форму собственности на иную в отчетном году, предоставляет отчет по типовым формам годовой бухгалтерской отчетности за период с начала года до момента ликвидации (реорганизации).
Вновь созданная организация показывает в отчетности средства (по стоимости приобретения, получения) и их источники со дня ее государственной регистрации в установленном порядке по 31 декабря включительно отчетного года, а для организации, созданной после 1 октября отчетного года, включая 1 октября, - по 31 декабря следующего года включительно (указанный порядок не распространяется на организации, созданные на базе ликвидированных (реорганизованных) организаций, их структурных подразделений).
ОСНОВНЫЕ ТРЕБОВАНИЯ, ПРЕДЪЯВЛЯЕМЫЕ К
БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Приступая к анализу бухгалтерской (финансовой) отчетности, пользователь должен быть уверен, что при ее составлении соблюдены общие требования, предусмотренные Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации и другими нормативными актами по бухгалтерскому учету.
Общими требованиями к бухгалтерской отчетности считаются следующие:
1. В бухгалтерскую (финансовую) отчетность должны включатся данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская (финансовая) отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.
Данные бухгалтерской (финансовой) отчетности организации должны включать показатели деятельности всех подразделений (включая выделенные на отдельные балансы). Организации, осуществляющие составление сводной бухгалтерской (финансовой) отчетности, с учетом данных по своим дочерним (зависимым) обществам, устанавливают объем представляемой им дочерними и зависимыми обществами бухгалтерской (финансовой) отчетности и требования к ней, выдвигаемые учредителями для целей формирования сводной информации.
Если выясняется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую (финансовую) отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения к рекомендованным Минфином РФ показателям.
2. При формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности перед другими. Если посредством отбора или формы представления информация влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий, такая информация не является нейтральной.
3. Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала должны приводиться в бухгалтерской (финансовой) отчетности обособленно в случаях их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организаций или финансовых результатов ее деятельности. Показатель считается существенным, если его не раскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%. Организация может принять решение о применении для целей отражение в бухгалтерской (финансовой) отчетности существенной информации, отличной от вышеназванного. Решение организации вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения.
4. По каждому числовому показателю бухгалтерской (финансовой) отчетности, кроме отчета, составляемого вновь созданной организацией за отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года – отчетный и предшествующий отчетному.
Организация вправе раскрывать по каждому числовому показателю данные более чем за два года.
Если организация принимает решение в представляемой бухгалтерской (финансовой) отчетности раскрывать по каждому числовому показателю данные более чем за два года (три и более), то должна быть обеспечена сопоставимость данных за все периоды.
5. В бухгалтерской (финансовой) отчетности организации должна быть обеспечена сопоставимость отчетных данных с показателями за предшествующий год (годы) или соответствующие периоды предшествующих отчетных периодов. Если данные за период, предшествовавший отчетному, не сопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке .исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.
6. В бухгалтерской (финансовой) отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибыли и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.
7.Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто – оценке, то есть за вычетом регулирующих величин.
8.При составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности должны быть исполнены требования положения по бухгалтерскому учету и других нормативных документов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации:
а) об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовый результат деятельности организации;
б) об операциях в иностранной валюте;
в) о материально-производственных запасах;
г) об основных средствах;
д) о доходах и расходах организаций;
е) о событиях после отчетной даты и о последствиях условных факторов хозяйственной деятельности;
ж) об информации по аффинированным лицам;
з) об информации по операционным и географическим сегментам;
и) иной информации об активах, капитале и резервах и обстоятельствах организации.
Дата добавления: 2018-08-06; просмотров: 194; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!