ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ И АНАЛИЗ ДОХОДОВ,
РАСХОДОВ И ПРИБЫЛИ
По итогам отчетного периода прибыль (убыток) организации формируется в результате получения доходов и осуществления расходов. Доходы и расходы предприятия выступают в качестве факторов формирования прибыли, поэтому анализу финансовых результатов деятельности предприятия должен предшествовать анализ его доходов и расходов.
Основным источником информации о доходах и расходах предприятия являются его бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность. Правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах предприятия устанавливают Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и «Расходы организации» ПБУ 10/99. Этими положениями:
-определено понятие доходов и расходов организации;
-установлен прочих доходов и расходов;
- сформулированы критерии признания доходов и расходов;
-установлен порядок раскрытия информации о доходах и расходах в бухгалтерской отчетности.
Согласно ПБУ 9/99 доходами признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств или иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Согласно ПБУ 10/99 расходами признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
|
|
|
Доходы и расходы в зависимости от их характера условий получения (осуществления) и направлений деятельности делятся на два вида: 1) доходы (расходы) от обычных видов деятельности и 2) прочие.
К доходам от обычных видов деятельности относится выручка от продажи продукции и товаров; поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг, которые в целях анализа и оценки результатов хозяйственной деятельности понимаются как объем продаж – показатель деловой активности, характеризующей результат использования имеющихся ресурсов.
Если предметом деятельности организации является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата), соответственно и возникшие расходы относятся к обычным видам деятельности.
Доходы от обычных видов деятельности следует рассматривать как основной, определяющий вид доходов предприятия, который при нормальных условиях деятельности имеет наибольший удельный вес в общей величине доходов. Если прочие доходы получают преобладающий характер в структуре доходов предприятия, то в ходе анализа данный факт должен быть объяснен конкретными изменениями условий деятельности.
|
|
|
Для анализа динамики доходов используется аналитическая таблица, в которой представлены абсолютные величины доходов предприятия и их удельные веса в общей величине доходов в отчетном и предыдущем периоде, а также показатели динамики величины доходов и их структуры.
Расходы по обычным видам деятельности складываются из расходов:
-связанных с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
-возникающих непосредственно в процессе переработки (доработки) материально- производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи;
-связанных с продажей (перепродажей) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).
Поэтому в отчете о финансовых результатах расходы по обычным видам деятельности представлены статьями:
|
|
|
-себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг в виде затрат на производство продукции (работ, услуг) в доле, относящейся к проданной продукции (работам, услугам);
-коммерческие расходы;
-управленческие расходы.
Управленческие расходы - это общехозяйственные расходы, которые показываются в отчете о прибылях и убытках отдельной строкой, если они не включаются в состав себестоимости товаров, продукции, работ, услуг. В этом случае они списываются со счета «Общехозяйственные расходы» как расходы периода непосредственно в дебет счета «Продажи» при определении финансового результата. К управленческим расходам относятся:
-административно-управленческие расходы;
-расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;
-амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
-арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
-расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг;
-другие аналогичные по назначению расходы.
Коммерческие расходы связаны с продажей продукции, товаров, работ, услуг. В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, в их составе могут быть отражены расходы:
|
|
|
-на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;
-по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, перегрузки в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;
-комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;
-по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;
-на рекламу;
-на представительские расходы;
-другие аналогичные по назначению расходы.
В торговых организациях коммерческие расходы включают издержки обращения:
-на перевозку товаров;
-на оплату труда;
-на аренду;
-на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;
-по хранению и подработке товаров;
-на рекламу;
-на представительские расходы;
-другие аналогичные по назначению расходы.
Организация может предусмотреть в учетной политике иной порядок отражения управленческих и коммерческих расходов. Тогда доля управленческих расходов, относящаяся к реализованной продукции, включается в себестоимость продукции и отражается по строке 02 «Себестоимость реализованной продукции, проданных товаров, работ и услуг». Коммерческие расходы распределяются между реализованной и нереализованной продукцией, в отчете о прибылях и убытках показывается та их часть, которая относится к реализованной продукции.
Основными задачами анализа расходов являются изучение уровня и структуры расходов в отчетном периоде, сравнение уровней и структур расходов в отчетном и предыдущем периодах, оценка структурной динамики расходов и выяснение ее причин.
Наиболее сложной и дискуссионной проблемой в современной экономической теории является определение экономической сущности прибыли. Многие экономисты
рассматривая сущность прибыли, останавливается на двух подходах к ее определению: экономического и бухгалтерского. Суть экономического подхода состоит в том, что прибыль определяется как прирост капитала собственника, имевший место в отчетном периоде. Сложность при этом в количественном расчете прибыли, который можно сделать либо на основе динамики рыночных оценок капитала (т.е. только для компаний, котирующих свои ценные бумаги на биржах), либо по данным ликвидационных балансов на начало и конец отчетного периода. При этом значение прибыли, рассчитанной таким способом, является довольно условным, поэтому более обоснованным и реальным является бухгалтерский подход к определению прибыли, согласно которому прибыль является положительной разницей между доходами коммерческой организации, понимаемыми как приращение совокупной стоимостной оценки ее активов, сопровождающееся увеличением капитала собственника, и ее расходами, понимаемыми как снижение совокупной стоимостной оценки активов, сопровождающееся уменьшением капитала собственников, за исключением результатов операций, связанных с преднамеренным изменением этого капитала. Поскольку понятия доходов и расходов могут быть определены как по существу, так и количественно, такое определение прибыли является приемлемым для практического использования.
При этом можно выделить два основных различия между экономическим и бухгалтерским подходом. Первое заключается в том, что в бухгалтерском подходе четко идентифицируются элементы прибыли, т.е. основные виды доходов и расходов, и ведется их обособленный учет, что представляет объективную информационную базу для расчета конечного финансового результата. Второе различие заключается в неодинаковой трактовке так называемых реализованных и нереализованных доходов. В рамках экономического подхода собственники предприятия получили прибыль, что касается бухгалтерского подхода, они такую прибыль признавать не спешат по многим причинам, в том числе субъективности оценок.
Рассматривая сущность прибыли как экономической категории в экономической литературе выделяются следующие ее функции: Во-первых, прибыль является критерием и показателем эффективности деятельности предприятия.
Во-вторых, прибыль обладает стимулирующей функцией, так как выступая конечным финансово-экономическим результатом предприятий, приобретает ключевую роль в рыночном хозяйстве. За ней закрепляется статус цели что определяет экономическое поведение хозяйствующих субъектов, благополучие которых зависит как от величины прибыли, так и от принятого в национальной экономике алгоритма ее распределения, включая налогообложение. Прибыль – основной источник прироста собственного капитала. В условиях рынка собственники и менеджеры, ориентируясь на размер прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, принимают решения по поводу дивидендной и инвестиционной политики, проводимых предприятием с учетом перспектив его развития. Прибыль в рыночной экономике –это движущая сила и источник обновления производственных фондов и выпускаемой продукции, а также источник социальных благ трудового коллектива.
В- третьих, прибыль является источником формирования бюджетов различных уровней. Она поступает в бюджеты в виде налогов, а также экономических санкций, и используется на различные цели, определенные расходной частью бюджета и утвержденные в законодательном порядке.
В увеличении суммы прибыли заинтересованы различные группы лиц. Первая группа объединяет лиц, представивших финансовые ресурсы предприятию с целью его создания и продолжающих держать их в его активах. Во вторую группу входят специалисты, выступающие агентами собственников предприятия и обеспечивающие достижение поставленных перед ними целей. В третью группу входят налоговые органы, представляющие интересы государства. В четвертую группу входят все юридические и физические лица, имеющие определенный интерес к деятельности предприятия и вместе с тем не имеющие доступа к ее внутренней информационной базе.
Главная цель управления прибылью проявляется в следующим:
а) обеспечении максимальной прибыли, соответствующей ресурсам организации и рыночной конъюнктуре;
б) обеспечении оптимальной пропорциональности между уровнем формируемой прибыли и допустимым уровнем риска;
в) обеспечении высокого качества формируемой прибыли;
д) обеспечении выплаты необходимого уровня дохода на инвестированный капитал собственникам компании;
е) обеспечении достаточного объема инвестиций за счет прибыли в соответствии с задачами развития бизнеса;
ж) обеспечении роста рыночной стоимости организации;
з) обеспечении эффективности программ участия персонала в распределении прибыли.
Основными этапами анализа показателей прибыли многие авторы считают следующие:
а) анализ и оценка динамики показателей прибыли (горизонтальный анализ);
б) анализ и оценка структуры прибыли до налогообложения (вертикальный анализ);
в) оценка влияния на показатели прибыли основных факторов (факторный анализ);
г) выявление резервов роста прибыли на основе оптимизации объемов продаж и издержек производства и обращения.
При этом наиболее трудоемким этапом анализа является факторный анализ показателей прибыли, так как факторы, влияющие на прибыль очень многочисленные. Так, некоторые авторы все факторы делят на две группы: внешние и внутренние.
К внешним факторам относятся следующие:
а) рыночно-конъюнктурные факторы (диверсификация деятельности предприятия, повышение конкурентоспособности в оказании услуг, организация эффективной рекламы новых видов продукции, уровень развития внешнеэкономических связей, изменение тарифов и цен на поставляемые продукцию и услуги в результате инфляции);
б) хозяйственно-правовые и административные факторы (налогообложение, правовые акты, постановления и положения, регламентирующие деятельность предприятия, государственное регулирование тарифов и цен).
К внутренним факторам относятся:
а) материально-технические (использование прогрессивных и экономичных предметов труда, применение производительного оборудования, проведение модернизации и реконструкции материально-технической базы производства);
б) организационно-управленческие (освоение новых, более совершенных видов продукции и услуг, разработка стратегии и тактики деятельности и развития организации, информационное обеспечение процессов принятия решений);
в) экономические факторы (финансовое планирование деятельности организации, анализ и поиск внутренних резервов роста прибыли, экономическое стимулирование производства, налоговое планирование);
г) социальные факторы (повышение квалификации работников, улучшение условий труда, организация оздоровления и отдыха работников).
АНАЛИЗ КАЧЕСТВА ПРИБЫЛИ
В большинстве случаев под качеством прибыли понимают содержание прибыли и характер ее формирования под воздействием различных факторов. Многие авторы отмечают, что размер прибыли, ее качество во многом зависит от учетной политики предприятия. Закон о бухгалтерском учете и другие нормативные документы предоставляют право субъектам хозяйствования самостоятельно выбирать некоторые методы учета, способные существенно повлиять на формирование финансовых результатов.
Действующие нормативные акты допускают следующие методы регулирования прибыли субъектом хозяйствования.
1 Изменение стоимостных границ отнесения имущества к основным средствам или к оборотным активам, что влечет за собой изменение суммы текущих затрат и прибыли в связи с различными способами их на затраты.
2 Изменение метода переоценки основных средств: путем индексации первоначальной стоимости с использованием среднестатистических коэффициентов пересчета или прямым пересчетом первоначальной стоимости в цены, сложившиеся на дату переоценки на соответствующие виды основных средств, от выбранного метода переоценки основных средств зависят фонд переоценки имущества, сумма амортизационных отчислений и как результат – величина прибыли и собственного капитала предприятия.
3 Использование метода ускоренной амортизации по активной части основных средств также приводит к увеличению себестоимости продукции и уменьшению суммы прибыли, а следовательно, и налогов на прибыль.
4 Применение различных методов оценки нематериальных активов и способов начисления амортизации по ним.
5 Выбор методов оценки потребленных производственных запасов
6 Изменение порядка списания затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции (по фактическим затратам или равномерными частями за счет созданного ремонтного фонда).
7 Изменение сроков погашения расходов будущих периодов, сокращение которых ведет к росту себестоимости продукции отчетного периода.
8 Изменение метода определения прибыли от реализации продукции (по моменту отгрузки продукции или моменту ее оплаты).
Таким образом, учетная политика, формируемая администрацией, открывает большой простор для выбора методологических приемов, способных радикально менять всю картину финансовых результатов и финансового состояния предприятия.
Поэтому в процессе анализа необходимо установить соответствие принятой учетной политики предприятия действующим нормативным положениям по ведению бухгалтерского учета и определить влияние изменений в учетной политике на сумму балансовой, налогооблагаемой и чистой прибыли, а также на размер налогов и сумму выплаченных дивидендов акционерам. Для этого следует отразить в специальной таблице уровень перечисленных показателей до и после изменения каждого метода учетной политики субъекта хозяйствования.
Дата добавления: 2018-08-06; просмотров: 342; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!