Схема активно – пассивного счета
Виды учета в единой системе учета. Требования, предъявляемые к учету.
Понятие хозяйственного учета неразрывно связано с хозяйственной деятельностью людей, которая не может осуществляться без организованной системы управления ею. Управление хозяйственными процессами предполагает получение информации, принятие решений и их выполнение, оценку результатов принятых решений и контроль за их выполнением. Информация о хозяйственной деятельности формируется в процессе хозяйственного учета, выполняющего функции наблюдения, измерения и регистрации фактов и явлений этой деятельности.
Хозяйственный учет представляет собой систему наблюдения, измерения, регистрации, преобразования и передачи информации о фактах хозяйственной деятельности экономического субъекта. Он является основой управленческой деятельности.
Система хозяйственного учета включает оперативный, бухгалтерский, налоговый и статистический виды учета.
Оперативныйучет – это система текущего наблюдения и контроля за отдельными процессами, он обобщает и систематизирует информацию об отдельных хозяйственных операциях, происходящих в структурных подразделениях организации с целью управления ими при совершении. Основными измерителями, используемыми в оперативном учете являются натуральный и трудовой, но при необходимости может применяться и денежный.
Бухгалтерскийучет – это система непрерывного и сплошного документального отражения информации о состоянии, движении имущества и обязательств организации методом двойной записи в денежном выражении на счетах бухгалтерского учета в соответствии с законодательством. При данном виде учета используются все три вида измерителей, но основным является денежный.
|
|
|
Налоговыйучет – это осуществление организацией (плательщиком налогов) учета объектов налогообложения и определение налоговой базы по налоговым платежам. Ведется исключительно в целях налогообложения, осуществления налогового контроля. Используется денежный измеритель.
Статистическийучет – это система изучения процессов развития национальной экономики и общественной жизни, которая обобщает и устанавливает причины и тенденции развития, систематизирует информацию о массовых явлениях и процессах в жизни общества. Используются все три вида измерителей в зависимости от цели и объектов исследования.
Требования предъявляемые к учету:
1. Сопоставимость показателей учета с показателями плана. Это необходимо для контроля за выполнением плановых заданий и получения в учете данных для планирования;
2. Своевременность учета. Требуется для оперативного управления производством;
|
|
|
3. Точность и объективность учета. Отражает реальную действительность;
4. Полнота. Обеспечивается сплошной регистрацией всех факторов хозяйственной деятельности;
5. Ясность и доступность. Имеет большое значение для привлечения работников к управлению производством;
6. Экономичность и рациональность. При четкой организации расходы на ведение учета должны быть минимальными.
2. Слагаемые метода бухгалтерского учета.
Метод бухгалтерского учета – представляет собой систему способов, обеспечивающих сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение и экономическое обобщение в денежном выражении объектов бухгалтерского учета с целью использования информации для управления хозяйственной деятельностью Метод бухгалтерского учета дает возможность познать явления в изменении и взаимосвязи, а также с учетом их взаимодействия.
Составные элементы метода бухгалтерского учета обеспечивают проведение наблюдения за объектом, их измерение, группировку и обобщение учетных данных.
Основными элементами метода бухгалтерского учета являются:
Таблица 1 – Взаимосвязь процессов учета и элементов метода бухучета
|
|
|
| · документация; · инвентаризация; | Способы первичного наблюдения и контроля за объектами учета |
| · оценка; · калькуляция; | Способы стоимостного измерения объектов бухгалтерского учета |
| · счета; · двойная запись; | Способ текущей регистрации и группировки хозяйственных средств и источников |
| · баланс; · отчетность. | Способ итогового обобщения данных учета |
Все элементы бухучета функционируют в органической связи друг с другом. Наблюдение за объектом бухгалтерского учета регистрируется в документах. Данные первичных документов при помощи оценки преобразовываются в единую соизмеримую информацию, которая находит отражение на счетах бухучета при помощи двойной записи. Полученные данные на счетах бухучета являются основой для определения себестоимости продукции. А также для составления бухгалтерского баланса и других форм отчетности.
| № | Слагаемые учета | Элементы метода бухучета | Характеристика элементов бухучета |
| 1 | Наблюдение | Документация | первичная регистрация хозяйственных операций с помощью документов а момент и местах их совершения |
| Инвентаризация | способ проверки соответствия фактического наличия данным бухгалтерского учета. | ||
| 2 | Измерение | Оценка | способ выражения в денежном измерении имущества организации и его источников |
| Калькуляция | способ группировки затрат и определения себестоимости по статьям калькуляции. | ||
| 3 | Регистрация | Счета | экономическая группировка (в виде таблиц), в которой систематизируется, накапливается информация о состоянии имущества, источниках его образования, хозяйственных операциях |
| Двойная запись | способ регистрации хозяйственных операций на двух экономически взаимосвязанных счетах в равных суммах | ||
| 4 | Обобщение | Баланс | способ экономической группировки и обобщения информации об имуществе организации по составу и размещению и по источникам образования в денежной оценке на определенную дату |
| Отчетность | это система показателей, характеризующих производственно – хозяйственную и финансовую деятельность организации за определенный период времени |
Таблица 2 – Элементы метода бухгалтерского учета
|
|
|
3. Понятие хозяйственного учета. Этапы учетного процесса.
Понятие хозяйственного учета неразрывно связано с хозяйственной деятельностью людей, которая не может осуществляться без организованной системы управления ею. Управление хозяйственными процессами предполагает получение информации, принятие решений и их выполнение, оценку результатов принятых решений и контроль за их выполнением. Информация о хозяйственной деятельности формируется в процессе хозяйственного учета, выполняющего функции наблюдения, измерения и регистрации фактов и явлений этой деятельности.
Наблюдениефактов и явлений деятельности организации является начальным этапом хозяйственного учета. Оно осуществляется для целенаправленного восприятия объектов и определения их качественных характеристик.
Наряду с наблюдением фактов и явлений хозяйственной деятельности хозяйственный учет предполагает измерение, т. е. установление их количественных характеристик. Единство наблюдения и измерения фактов и явлений хозяйственной деятельности позволяет эффективно использовать полученные сведения об объектах учета.
Для использования в процессе управления информации о деятельности организации на протяжении разных временных периодов ее следует отражать путем регистрации сведений о качественных и количественных характеристиках фактов и явлений. После регистрации полученные сведения обобщаются и принимаются соответствующие решения. Следовательно, наблюдение, измерение, регистрация и обобщение фактов и явлений хозяйственной деятельности в своем единстве представляют собой хозяйственный учет.
|
4. Бухгалтерский баланс, его строение и содержание.
Для управления предприятием необходимо располагать информацией о хозяйственных средствах, их составе и размещении, источниках образования и целевом назначении, требуется экономическая группировка средств. Эти сведения находят отражение в бухгалтерском балансе.
Слово баланс происходит от двух латинских слов («bis» – дважды; «lanz» – чаши весов) и означает «равенство», «равновесие».
| Бухгалтерский баланс – это способ отражения стоимости хозяйственных средств (имущества) и источников их формирования (обязательств) организации, позволяющий на определенную дату получить о них обобщенную информацию в денежной оценке. |
Баланс имеет форму таблицы, состоящей из двух частей – актива и пассива. Та часть баланса, в которой группируются хозяйственные средства по их составу и размещению, называется актив(активный, деятельный); та часть, где группируется средства по источникам образования и целевому назначению, называется пассив (пассивный, недеятельный). Актив и пассив баланса выражают одну и ту же совокупность средств организации, но в разных разрезах. Поэтому итоги сумм актива и пассива должны быть равны - это обязательное требование, предъявляемое к балансу.
Баланс делится на разделы и статьи. Статья бухгалтерского баланса- показатель актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств организации (например, «Основные средства», «Уставный фонд»). Балансовые статьи объединяются в группы, группы - в разделы. Объединение балансовых статей в группы или разделы осуществляется исходя из их экономического содержания.
Баланс является заключительным элементом метода бухгалтерского учета и одной из важнейших форм финансовой отчетности предприятия. Он составляется периодически, на определенную дату (как правило, на 1 – е число следующего за отчетным месяцем, кварталом, годом). Методика заполнения, содержание и структура бухгалтерского баланса регламентируются инструкцией о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Министерства финансов РБ 31 октября 2011 г. № 111
Общая сумма имущества в одной из его группировок (по активу или пассиву) называется валютой баланса.
В общем виде бухгалтерский баланс можно представить следующим образом:
|
Актив | Сумма |
Пассив | Сумма | ||
| На начало периода | На конец периода | На начало периода | На конец периода | ||
| I. Долгосрочные активы | III. Собственный капитал | ||||
| II. Краткосрочные активы | VI. Долгосрочные обязательства | ||||
| V. Краткосрочные обязательства | |||||
| Баланс | Баланс | ||||
В бухгалтерском балансе обязательно указываются название организации и дата, к которой относятся показатели. Следовательно, баланс представляет собой отчет о том, что организация имеет и что должна на конкретную дату.
В балансе организации активы представлены долгосрочными и краткосрочными. В состав долгосрочных активов входят: основные средства, нематериальные активы, доходные вложения в материальные активы, вложения в долгосрочные активы, долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые активы, долгосрочная дебиторская задолженность.Краткосрочные активы включают денежные средства, краткосрочные ценные бумаги, краткосрочную дебиторскую задолженность, запасы готовой продукции и сырья, незавершенное производство.
В балансе организации пассивы представлены как собственный капитал, долгосрочными и краткосрочными обязательствами. В разделе собственный капитал отражаются: уставный капитал, неоплаченная часть уставного капитала, собственные акции (доли в уставном капитале), резервный капитал, добавочный капитал, нераспределенная прибыль, чистая прибыль, целевое финансирование.
В разделе долгосрочные обязательства отражаются: долгосрочные кредиты и займы, долгосрочные обязательства по лизинговым платежам, отложенные налоговые обязательства, доходы будущих периодов, резервы предстоящих платежей.
В разделе краткосрочные обязательства отражаются: краткосрочные кредиты и займы, краткосрочная часть долгосрочных обязательств, краткосрочная кредиторская задолженность, обязательства, предназначенные для реализации, доходы будущих периодов, резервы предстоящих платежей.
5. Типы хозяйственных операций, влияющих на статьи бухгалтерского баланса. Приведите примеры.
На предприятии ежедневно выполняется большое количество разнообразных хозяйственных операции. Каждая из них вызывает изменение в составе имущества, или обязательств, или тех и других одновременно. В результате изменяется бухгалтерский баланс предприятия.
По своему влиянию на бухгалтерский баланс все хозяйственные операции подразделяются на четыре группы.
К хозяйственным операциям первой группы относятся такие, в результате которых запись в бухгалтерии осуществляется по двум или более счетам, расположенным в активе баланса. После отражения информации один из счетов увеличивается, а второй уменьшается на одну и туже сумму, однако итоговая сумма актива так же, как и итоговая сумма пассива, остается неизменной, а равенство двух сторон баланса остается без изменений.
К хозяйственным операциям второй группы относятся такие, в результате которых в бухгалтерском учете производится запись по двум или более счетам, расположенным в пассиве бухгалтерского баланса. В результате отражения этих операций один из счетов уменьшается, а другой увеличивается на одну и ту же сумму, однако итоговая сумма остается неизменной, следовательно, равенство баланса сохраняется.
К хозяйственным операциям третьей группы относятся такие, в результате которых в бухгалтерском учете производится запись по двум или более счетам, причем один из них расположен в активе баланса, а другой в пассиве баланса, но оба этих счета увеличиваются на одну и туже сумму, увеличивая итог, как актива, так и пассива. При этом равенство баланса сохраняется.
К хозяйственным операциям четвертой группы относятся такие, в результате которых в бухгалтерском учете производится запись по двум или более счетам, причем один из них расположен в активе баланса, а другой в пассиве баланса, но оба этих счета уменьшаются на одну и туже сумму, уменьшая итог, как актива, так и пассива. При этом равенство баланса сохраняется.
Рассмотрим влияние различных типов хозяйственных операций на бухгалтерский баланс:
Начальный баланс:
| АКТИВ | Сумма, тыс. руб. | ПАССИВ | Сумма, тыс. руб. |
| 01 Основные средства | 250 000 | 80 Уставный фонд | 350 000 |
| 10 Материалы | 50 000 | 60 Расчеты с поставщиками | 20 000 |
| 50 Касса | 500 | 66 Краткосрочные кредиты банка | 5 000 |
| 51 Расчетный счет | 50 000 | 68 Налоги и сборы | 2 000 |
| 71 Расчеты с покупателями | 27 000 | 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению | 500 |
| БАЛАНС: | 377 500 | БАЛАНС: | 377 500 |
Операция 1. Перечислены деньги с расчетного счета организации в кассу для выплаты заработной платы работникам на сумму 5 000 тыс. руб. В результате этой операции произойдет изменения только по активу баланса. При этом уменьшиться сумма денежных средств на расчетном счете организации, и увеличится сумма в кассе на 5 000 тыс. руб. Итог баланса останется без изменений. В результате баланс будет иметь следующий вид:
| АКТИВ | Сумма, тыс. руб. | ПАССИВ | Сумма, тыс. руб. |
| 01 Основные средства | 250 000 | 80 Уставный фонд | 350 000 |
| 10 Материалы | 50 000 | 60 Расчеты с поставщиками | 20 000 |
| 50 Касса | 5 500 | 66 Краткосрочные кредиты банка | 5 000 |
| 51 Расчетный счет | 45 000 | 68 Налоги и сборы | 2 000 |
| 71 Расчеты с покупателями | 27 000 | 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению | 500 |
| БАЛАНС: | 377 500 | БАЛАНС: | 377 500 |
Операция 2. За счет краткосрочной ссуды организация погасила сумму кредиторской задолженности поставщикам на сумму 15 000 тыс. руб. В результате этой операции произойдет изменения только по пассиву баланса. При этом уменьшиться сумма кредиторской задолженности поставщикам, и увеличивается сумма кредиторской задолженности банку на сумму 15 000 тыс. руб. Итог баланса останется без изменений. В результате баланс будет иметь следующий вид:
| АКТИВ | Сумма, тыс. руб. | ПАССИВ | Сумма, тыс. руб. |
| 01 Основные средства | 250 000 | 80 Уставный фонд | 350 000 |
| 10 Материалы | 50 000 | 60 Расчеты с поставщиками | 5 000 |
| 50 Касса | 5 500 | 66 Краткосрочные кредиты банка | 20 000 |
| 51 Расчетный счет | 45 000 | 68 Налоги и сборы | 2 000 |
| 71 Расчеты с покупателями | 27 000 | 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению | 500 |
| БАЛАНС: | 377 500 | БАЛАНС: | 377 500 |
Операция 3. Поступили материалы от поставщика (счет поставщика не оплачен) на сумму 15 000 тыс. руб. Данная операция вызывает изменения и по активу и по пассиву баланса. В активе увеличивается статья «Материалы» на сумму 15 000 тыс. руб. В пассиве увеличивается сумма кредиторской задолженности поставщикам на сумму 15 000 тыс. руб. При этом итог баланса увеличивается на одну и туже сумму 15 000 тыс. руб. и итог составит 392 500 тыс. руб. В результате баланс будет иметь следующий вид:
| АКТИВ | Сумма, тыс. руб. | ПАССИВ | Сумма, тыс. руб. |
| 01 Основные средства | 250 000 | 80 Уставный фонд | 350 000 |
| 10 Материалы | 65 000 | 60 Расчеты с поставщиками | 20 000 |
| 50 Касса | 5 500 | 66 Краткосрочные кредиты банка | 20 000 |
| 51 Расчетный счет | 45 000 | 68 Налоги и сборы | 2 000 |
| 71 Расчеты с покупателями | 27 000 | 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению | 500 |
| БАЛАНС: | 392 500 | БАЛАНС: | 392 500 |
Операция 4. Перечислено поставщику с расчетного счета организации сумма кредиторской задолженности за поставленные материалы 15 000 тыс. руб. Данная операция вызывает изменения, как по активу, так и по пассиву баланса. В активе происходит уменьшение денежных средств на расчетном счета организации. В пассиве происходит уменьшение кредиторской задолженности поставщику за материалы. При этом итог баланса уменьшается на одну и туже величину 15 000 тыс. руб. как по активу таки по пассиву, итог баланса составит 377 500 тыс. руб. В результате баланс будет иметь следующий вид:
| АКТИВ | Сумма, тыс. руб. | ПАССИВ | Сумма, тыс. руб. |
| 01 Основные средства | 250 000 | 80 Уставный фонд | 350 000 |
| 10 Материалы | 65 000 | 60 Расчеты с поставщиками | 5 000 |
| 50 Касса | 5 500 | 66 Краткосрочные кредиты банка | 20 000 |
| 51 Расчетный счет | 30 000 | 68 Налоги и сборы | 2 000 |
| 71 Расчеты с покупателями | 27 000 | 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению | 500 |
| БАЛАНС: | 377 500 | БАЛАНС: | 377 500 |
6. Счета бухгалтерского учета, их строение и содержание.
Счета бухгалтерского учета являются способом группировки и текущего отражения в денежной оценке хозяйственных операций, в результате которых изменяется состав средств (актив баланса) и их источников (пассив баланса). Таким образом, каждому счету со своим наименованием и цифровым номером или нескольким счетам соответствует определенная статья баланса.
Каждый счет бухгалтерского учета, предназначенный для отражения конкретного объекта хозяйственных средств или источников их образования, делится на две части: правая часть (кредит) соответствует расходу средств, учитываемых на данном счете, левая (дебет) - приходу. Понятие «дебет» означает – «он должен», «кредит» - «он верит».
Остаток по счету бухгалтерского учета называется сальдо. Обычно используют понятие "сальдо" на начало отчетного периода (до проведения операции) – Сн и сальдо на конец отчетного периода (после проведения операции) - Ск.
Сумма всех операций записанных по дебету счета называется оборотом по дебету (Од). Сумма всех операций, записанных по кредиту счета, называется оборотом по кредиту (Ок).
Различают два вида счетов: активныйи пассивный. Свое название они получили по наименованию сторон баланса и отражают его содержание. Активные счета предназначены для учета хозяйственных средств по их видам и размещению. Пассивные - для учета хозяйственных средств по источникам их образования и назначению.
Активные счета всегда имеют дебетовое сальдо. Увеличение активных счетов записывается в дебет, а уменьшение в кредит.
Схема активного счета
| Дебет | Кредит |
| Остаток средств на начало отчетного периода (сальдо начальное Сн, вступительное) | |
| Хозяйственные операции, вызывающие увеличение средств в отчетном периоде (обороты по дебету Од) | Хозяйственные операции, вызывающие уменьшение средств в отчетном периоде (обороты по кредиту Ок) |
| Общая сумма оборотов по дебету | Общая сумма оборотов по кредиту |
| Остаток средств на конец отчетного периода (сальдо конечное Ск, исходное): Ск = Сн + Од – Ок |
Пример: Определить конечное сальдо активного счета № 50 «Касса». Начальное сальдо на начало периода составляет 24 000 руб.
В течение дня на счете произошли изменения под влиянием следующих операций:
1. поступили деньги в кассу с расчетного счета на сумму 450 000 руб.;
2. поступили деньги в кассу от покупателей продукции на сумму 850 000 руб.;
3. выдана из кассы депонированная заработная плата на сумму 280 000 руб.;
4. выдана из кассы подотчетная сумма на командировочные расходы в размере 24 000 руб.
Наши действия:
Записываем начальное сальдо по дебету счета, т. к. счет является активным.
Определяем влияние первой операции на счет – поступление денег в кассу означает увеличение денежных средств на счете. Увеличение активного счета отражаем по дебету. Точно такое же влияние на счет окажет вторая операция.
Затем определим влияние третьей операции: выдача или выбытие денег из кассы покажет уменьшение денежных средств на счете, а т. к. счет является активным, то его уменьшение отразится по кредиту счета.
Отразим все эти изменения в развернутом плане счета.
№50 «Касса»
| Дебет | Кредит | ||
| Наименование операции | Сумма, руб. | Наименование операции | Сумма, руб. |
| Начальное сальдо | 24 000 | ||
| Поступление с расчетного счета | 450 000 | Выдача заработной платы | 280 000 |
| Поступления от покупателей | 850 000 | Выдача подотчетной суммы | 24 000 |
| Общая сумма оборотов по дебету | 1 300 000 | Общая сумма оборотов по кредиту | 304 000 |
| Конечное сальдо | 1 020 000 | ||
Определим конечное сальдо по формуле:
Ск = Сн + Од – Ок
Ск = 24 000 + 1 300 000 – 304 000 = 1 020 000 руб.
Пассивные счета всегда имеют кредитовое сальдо. Увеличение в пассивных счетах записывается в кредит, уменьшение в дебет.
Схема пассивного счета
| Дебет | Кредит |
| Остаток источника средств на начало отчетного периода (сальдо начальное Сн, вступительное) | |
| Хозяйственные операции, вызывающие уменьшение источника средств в отчетном периоде (обороты по дебету Од) | Хозяйственные операции, вызывающие увеличение источника средств в отчетном периоде (обороты по кредиту Ок) |
| Общая сумма оборотов по дебету | Общая сумма оборотов по кредиту |
| Остаток источника средств на конец отчетного периода (сальдо конечное Ск, исходное): Ск = Сн + Ок – Од |
Пример: Определить конечное сальдо пассивного счета № 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Начальное сальдо на начало периода составляет 5 000 000 руб.
В течение дня на счете произошли изменения под влиянием следующих операций:
1. поступила на расчетный счет краткосрочная ссуда банка на сумму 2 000 000 руб.;
2. оплачен счет поставщика за счет краткосрочной ссуды банка на сумму 850 000 руб.;
3. выплачена с расчетного счета краткосрочная ссуда банка на сумму 7 000 000 руб.;
Наши действия:
Записываем начальное сальдо по кредиту счета, т. к. счет является пассивным.
Определяем влияние первой операции на счет – поступление краткосрочной ссуды на расчетный счет означает увеличение кредиторской задолженности организации банку. Увеличение пассивного счета отражаем по кредиту. Точно такое же влияние на счет окажет вторая операция.
Затем определим влияние третьей операции: выплачена или возвращена сумма ссуды банку означает уменьшение кредиторской задолженности организации банку, а т. к счет является пассивным, то его уменьшение отразится по дебету счета.
Отразим все эти изменения в развернутом плане счета.
№66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
| Дебет | Кредит | ||
| Наименование операции | Сумма, руб. | Наименование операции | Сумма, руб. |
| Начальное сальдо | 5 000 000 | ||
| Выплачена с расчетного счета ссуда банка | 7 000 000 | Поступление ссуды на расчетный счет | 2 000 000 |
| Оплачен счет постав-щика за счет ссуды | 850 000 | ||
| Общая сумма оборотов по дебету | 7 000 000 | Общая сумма оборотов по кредиту | 2 850 000 |
| Конечное сальдо | 850 000 | ||
Определим конечное сальдо по формуле:
Ск = Сн + Ок – Од
Ск = 5 000 000 + 2 850 000 – 7 000 000 = 850 000 руб.
Активно – пассивные счета в зависимости от хозяйственной ситуации могут выступать как в роли активных, так и в роли пассивных. В балансе один и тот же счет может быть как активным, так и пассивным. Например: взаимные расчеты с разными субъектами хозяйствования (с покупателями и заказчиками) могут складываться таким образом, что в одном случае оплата покупателем продукции или услуг предшествует передаче продукции или выполнению работ. В этом случае покупатель выступает как кредитор и его счет будет пассивным. В другом случае продукция может быть передана раньше, чем поступила оплата за них. То в этом случае покупатель является должником и его счет является активным.
Схема активно – пассивного счета
| Дебет | Кредит |
| Остаток средств на начало отчетного периода, дебиторская задолженность (сальдо начальное Сн, вступительное) | Остаток средств источника на начало отчетного периода, кредиторская задолженность (сальдо начальное Сн, вступительное) |
| Хозяйственные операции, вызывающие увеличение дебиторской задолженности или уменьшение кредиторской задолженности в отчетном периоде (обороты по дебету Од) | Хозяйственные операции, вызывающие увеличение кредиторской задолженности или уменьшение дебиторской задолженности в отчетном периоде (обороты по кредиту Ок) |
| Общая сумма оборотов по дебету | Общая сумма оборотов по кредиту |
| Остаток средств на конец отчетного периода по дебету (сальдо конечное Ск, исходное): Ск = Сн + Од – Ок | Остаток источника средств на конец отчетного периода по кредиту (сальдо конечное Ск, исходное): Ск = Сн + Ок – Од |
7. Двойная запись и её обоснование. Приведите примеры.
Способ регистрации хозяйственных операций на счетах учета посредством двойной записи состоит в том, что каждая хозяйственная операция записывается в двух счетах - по дебету одного и кредиту другого счета в одинаковой сумме.
| Двойная запись представляет собой элемент метода бухгалтерского учета, обеспечивающий двойственность отражения каждой хозяйственной операции по дебету и кредиту разных экономически связанных счетов |
Двойная запись отражает:
- изменения в составе хозяйственных средств или их источниках, или одновременно в составе средств и их источниках в процессе;
- совершения хозяйственных операций (по дебету одних и кредиту, других взаимосвязанных счетов) в равной сумме;
- обеспечивает контроль движения хозяйственных средств и источников их образования;
- дает возможность определить источник поступления и направление использования;
- позволяет проконтролировать экономическое содержание операций и их правомерность, а также отражение в балансе;
- позволяет выявить ошибки в счетных записях.
Каждая сумма в результате хозяйственной операции отражается по дебету и кредиту разных счетов, поэтому оборот дебетовый (по дебету) всех счетов должен быть равен обороту кредитовому (по кредиту) всех счетов. Отсутствие равенства свидетельствует о наличии ошибок в записях, требующих исправления.
С методом двойной записи связаны такие понятия, как "корреспонденция счетов" и "бухгалтерская проводка".
Порядок осуществления двойной записи:
1. Определить счета, которые задействованы в данной хозяйственной операции;
2. Определить какой характер имеют данные счета (активный, пассивный);
3. Определить какое изменение вызвала данная операция в счетах (увеличение или уменьшение);
4. Твердо помнить схему записей в активных и пассивных счетах.
Например: В кассу организации получены деньги с расчетного счета на сумму 70 000 руб.
1. Определяем счета, которые задействованы в операции: это счет 50 «Касса» и счет 51 «Расчетный счет»;
2. Два этих счета являются активными, так как на них учитываются денежные средства предприятия;
3. На счет 50 «Касса» денежные средства поступили, следовательно, вызвали увеличение денежных средств на этом счете – увеличение активного счета отражается по дебету, а со счета 51 «Расчетный счет» денежные средства были перечислены, следовательно, произошло уменьшение денежных средств на этом счете, а уменьшение активного счета отражается по кредиту.
3. Зная развернутую схему активных счетов, можно с уверенностью сказать, что проводка по данной хозяйственной операции будет выглядеть следующим образом. Дебет № 50 Кредит № 51 - 70 000 руб.
Например: Выданы из кассы организации в подотчет работнику на командировочные нужды 70 000 рублей.
1. Определяем счета, которые задействованы в хозяйственной операции: это счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и счет 50 «Касса»;
2. Счет 71 является активно – пассивным, а счет 50 является активным;
3. Со счета 50 «Касса» денежные средства выдаются, следовательно, происходит уменьшение денежных средств на счете, а уменьшение активного счета отражается по кредиту, а на счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» денежные средства поступили, следовательно, произошло увеличение дебиторской задолженности подотчетного лица и данная сумма отразится по дебету счета.
4. Зная развернутую схему активного и активно – пассивного счетов, можно с уверенностью сказать, что проводка по данной хозяйственной операции будет выглядеть следующим образом. Дебет № 71 Кредит № 50 - 70 000 руб.
Например: На склад предприятия поступили материалы от поставщика на сумму 20 000 тыс. руб. Предоплаты не было.
1. Определяем счета, которые задействованы в хозяйственной операции: это счет 10 «Материалы» и счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
2. Счет 60 является активно – пассивным, а счет 10 является активным;
3. На счет 10 «Материалы» поступили материалы, следовательно, происходит увеличение средств на этом счете, а увеличение активного счета отражается по дебету, а на счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» произошло увеличение кредиторской задолженности организации поставщикам, следовательно, данная сумма отразится по кредиту этого счета.
4. Зная развернутую схему активного и активно – пассивного счетов, можно с уверенностью сказать, что проводка по данной хозяйственной операции будет выглядеть следующим образом.
Дебет № 10 Кредит № 60 на сумму 20 000 тыс. руб.
- Взаимосвязь счетов синтетического и аналитического учета.
Бухгалтерский учет хозяйственной деятельности организации начинается с составления первичного документа, которым оформляется хозяйственная операция. Дальнейшая учетная обработка документов состоит из следующих этапов:
- составление бухгалтерской проводки – указываются, на каких счетах должна быть отражена хозяйственная операция;
- хронологическая запись хозяйственных операций – производится для регистрации всех хозяйственных операций;
- систематическая запись хозяйственных операций – группировка операций на счетах по экономически однородным признакам.
Таким образом, на счетах бухучета накапливается информация о состоянии имущества и источниках их формирования как в целом по видам, так и в разрезе, отдельных составных его частей. Для принятия управленческих решений в одних случаях необходимы обобщенные показатели, в других детализированные, которые выражаются не только в стоимостном измерении, но и в натуральном. Поэтому для формирования информации в зависимости от её объема счета бухгалтерского учета делятся на аналитические и синтетические.
Синтетическими называются такие счета, на которых учитываются экономически однородные группы средств и источников в сводных и обобщенных показателях. К примеру, счет 10 «Материалы» является синтетическим счетом. Он дает возможность определить движение материалов в общей сумме в денежном выражении, и судить о движении отдельных видом материалов по этому счету нельзя. Нельзя также установить движение материалов в количественном выражении.
Аналитическими называются счета, которые детализируют содержание синтетических счетов. Они отражают отдельные виды средств, их источников и хозяйственных процессов. В аналитических счетах применяются не только денежные, но и натуральные измерители. Например, у счета 10 «Материалы» есть 13 субсчетов (субсчета являются промежуточным звеном между счетами аналитического и синтетического учета) субсчет 1 счета 10 «Сырье и материалы» могут открываться разные аналитические счета – 10/1/1 «Ткань шелковая» или 10/1/2 «Ткань льняная». На таких счетах информация будет отражаться более подробно, как в стоимостном измерении, так и в натуральном. Например:
Счет 10/1/1 – «Ткань шерстяная», единицы измерения- , м., цена 10 руб.
| № | Содержание операции | количество | сумма | № | Содержание операции | количество | сумма |
| 1 | Сальдо на 01.01 | 40 | 400 | ||||
| 2 | Поступили от оптовой базы | 120 | 1200 | 1 | Отпущено на производство продукции | 150 | 1500 |
| Оборот за январь | 120 | 1200 | Оборот за январь | 150 | 1500 | ||
| Сальдо на 01.02 | 10 | 100 |
Регистрация хозяйственных операций на синтетических счетах представляет собой синтетический учет. А процесс регистрации хозяйственных операций на аналитических счетах называется аналитическим учетом.
Синтетические и аналитические счета взаимосвязаны, так как однородная группа аналитических счетов объединяется в один синтетический счет. В этой связи существует определенное правило записи по синтетическим и аналитическим счетам, которое заключается в следующем:
| Если в синтетическом счете сальдо Илии обороты записываются по дебету, то и во всех его аналитических счетах сальдо и обороты так же будут отражаться по дебету. Это правило относится и к записи по кредиту. Для проверки правильности записей и соответствие аналитического учета синтетическому необходимо сопоставить остатки и обороты по синтетическому счету с суммами остатков и оборотов по аналитическим счетам. |
Рассмотрим пример взаимосвязи счетов аналитического и синтетического учета по счету 10 «Материалы»: на начало периода на нем имеется дебетовый остаток в размере 12 000 тыс. руб., расшифрованное на аналитических счетах «Материал А» - 3 т, стоимость. 6 000 тыс. руб. и «Материал В» 4 т, стоимостью 6 000 тыс. руб. За отчетный период произошли следующие хозяйственные операции:
- поступили материалы от оптовой базы :
- материал Б – 1т , стоимостью 1 500 тыс. руб.
- списаны материалы для производства продукции:
- материал А – 2т , стоимостью 4 000 тыс. руб.
Приведенные операции на счетах бухучета будут выглядеть следующим образом:
- в синтетическом учете (тыс. руб.)
Счет «Материалы»
| Дебет | Кредит |
| Сальдо на начало периода – 12 000 | |
| 1. поступление – 1 500 | 2. списание – 4 000 |
| Сальдо на конец периода – 9 500 |
В аналитическом учете
Счет «Материалы А» (тыс. руб.)
| № | Номер документа | Содержание операции | Ед. изм. | Приход | Расход | Остаток | |||
| кол -во | сумма | кол -во | сумма | кол -во | сумма | ||||
| Остаток на начало месяца | т, | 3 | 6 000 | ||||||
| 1 | 256 | поступили материалы от оптовой базы | т. | 1 | 1 500 | ||||
| Остаток на конец месяца | т. | 4 | 7 500 | ||||||
Счет «Материалы В» (тыс. руб.)
| № | Номер документа | Содержание операции | Ед. изм. | Приход | Расход | Остаток | |||
| кол -во | сумма | кол -во | сумма | кол -во | сумма | ||||
| Остаток на начало месяца | т. | 4 | 6 000 | ||||||
| 1 | 256 | списаны материалы для производства продукции | т. | 2 | 4 000 | ||||
| Остаток на конец месяца | т. | 2 | 2 000 | ||||||
Остатки начальные и конечные по синтетическому счету должны быть равны суммам остатков аналитических счетов. Это следует из того что, аналитические счета лишь детализируют данные синтетического счета, раскрывают составные части учитываемых объектов, отраженных на синтетическом счете в обобщенном виде.
Взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами обуславливает необходимость сверки информации, отраженной на них.
- Классификация бухгалтерских документов по содержанию, назначению и виду.
Все финансово-хозяйственные операции должны быть оформлены на основании должным образом составленных оправдательных документов.
Данные документы являются первичной учетной информацией, используя которую ведется бухгалтерский учет.
Документация представляет собой процесс документального оформления финансово-хозяйственных операций. При этом осуществляется сплошное и непрерывное отражение хозяйственных операций в момент (либо сразу по окончании) их совершения.
Таким образом, документация является одной из особенностей бухгалтерского учета, где записи производятся только на основании первичных документов.
Первичный документ - оправдательный документ по совершению хозяйственной операции (письменное доказательство), на основании которого ведется бухгалтерский учет.
Первичные (так же как и сводные) учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации. В последнем случае организация обязана изготовлять за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников операций, а также по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры.
Носителями информации могут быть дискеты, магнитные ленты и др. в зависимости от оснащенности предприятия.
Для отражения различных сторон хозяйственной деятельности на предприятии применяются самые разнообразные формы и виды документов. Правильному составлению документов и использованию в учете помогает их классификация.
Таблица 2 – Классификация документов
| Признак классификации | Классификационная группа |
| 1 | 2 |
| 1. По назначению | 1.1 Распорядительные документы содержат распоряжение о выполнении той или иной хозяйственной операции (доверенность на получение материальных ценностей, чек на получение наличных денег на расчетном счете и т. д.). В них нет информации подтверждающие факт совершения хозяйственной операции. 1.2 Оправдательные или исполнительные документы составляются в момент свершения хозяйственной информации и представляют собой первый этап их учетной регистрации (товарно – транспортная накладная; приходный кассовый ордер и т. д.). 1.3 Документы бухгалтерского оформления составляются бухгалтером для упрощения и технической подготовки к дальнейшему отражению в учете операций, зафиксированных в распорядительных или оправдательных документах. Они не имеют самостоятельного значения, т. е. без распорядительных и оправдательных документов не могут служить основанием для совершения операции или подтверждением её совершения (накопительная ведомость для группировки однородных хозяйственных операций). 1.4 Комбинированные документы содержат признаки и выполняют функции двух или трех типов документов. Их применение позволяет значительно сократить количество записей, облегчить и ускорить процесс бухгалтерской обработки (авансовый отчет, расчетно-платежная ведомость) |
| 2. По месту составления | 2.1 Внешние документы поступают на предприятие от других, связанных с ним юридических лиц (платежное требование поставщика). 2.2 Внутренние документы составляются должностными лицами самого предприятия по совершенным им хозяйственным операциям (платежное требование к покупателю). |
| 3. По порядку составления | 3.1 Первичные документы – отражают совершившуюся хозяйственную операцию (приходные или расходные ордера, платежные требования и т.д.). 3.2 Сводные документы составляются на основании нескольких ранее оформленных первичных документов с целью их группировки и обобщения (отчет кассира – операциониста, выписка банка с расчетного счета и т. д.). |
| 4. По способу использования и по охвату хозяйственных операций | 4.1 Разовые документы применяются для регистрации одной или нескольких операций, записываемых в документ одновременно (приходные и расходные кассовые ордера; накладные и т. д.). 4.2 Накопительные документы применяются для регистрации однородных операций, периодически повторяющихся в течение определенного периода. Их использование значительно сокращает количество выписываемых документов, упрощает технику их обработки (лимитно-заборная карта) |
| 5. По количеству отражаемых объектов | Однопозиционные (или однострочные) документы отражают хозяйственную операцию, затронувшую один вид материальных ценностей, запись в них делается одной строкой. |
| 5.1 Многопозиционные (или многострочные) документы отражают хозяйственную операцию, затронувшую несколько видов материальных ценностей, запись в них делается несколькими строками. | |
| 6. По степени использования вычислительной техники | 6.1 Документы, выписываемые от руки. 6.2 Документы, оформленные с помощью ЭВМ. |
| 7. По виду носителей информации | 7.1 Бумажные документы – документы выписываемые на бумаге. 7.2 Безбумажные документы, существующие в виде электронных таблиц, хранящиеся в памяти ЭВМ, на магнитных дисках, лентах и т. д. |
10. Классификация хозяйственных процессов.
Основное содержание бухгалтерского учета заключается в отражении хозяйственных операций.
Хозяйственная операция – это действие или событие, которое ведет к изменению объема, состава, размещения и использования активов или пассивов организации. Хозяйственную операцию характеризуют различные признаки и показатели.
Признаки характеризуют различные операции качественно и позволяют группировать их по общим чертам. К признакам хозяйственных операций относятся время и место их совершения, порядковые номера операций, вещественные элементы – цены, нормы, расценки.
Показатели отражают количественную характеристику хозяйственных операций в натуральном, трудовом и денежном измерителях.
В практике хозяйственной деятельности организации определяют три совокупности хозяйственных операций:
v хозяйственные операции по заготовлению производственных запасов;
v хозяйственные операции по производству продукции;
v хозяйственные операции по реализации продукции.
Каждая из приведенных совокупностей образует отдельный хозяйственный процесс. Следовательно вся хозяйственная деятельность базируется на трех процессах: заготовление (снабжение), производство, реализация.
В процессе заготовления (снабжения) организация формирует производственные запасы, приобретая необходимые для осуществления хозяйственной деятельности сырье, материалы, товары, средства труда. Денежные средства обмениваются на конкретные материальные ценности. С учетом денежных расходов по их приобретению формируется фактическая себестоимость производственных запасов.
Процесс производства характеризуется тем, что в нем происходит взаимодействие рабочей силы, заготовленных материальных ценностей и средств труда, направленное на изготовление продукции. Хозяйственные операции данного процесса отражают использование материальных и трудовых ресурсов, денежное выражение которого образует фактическую себестоимость произведенной продукции. Фактическая себестоимость продукции является одним из основных показателей, характеризующих уровень хозяйствования и оказывающих влияние на его конечный результат.
Процесс реализации позволяет превратить готовую продукцию в денежную форму в возросшей сумме. Реализация – совокупность операций по сбыту и продаже продукции. В процессе её ритмичного осуществления товаропроизводителям возвращаются в денежной форме затраты, связанные с производством и сбытом продукции, и определенная сумма прибыли.
Таким образом, в процессе заготовления, производства и реализации происходит последовательное движение активов, т.е. их превращение их одной формы в другую и переход из одного процесса в другой, между которыми не должно быть перерывов.
Рисунок 3 – Кругооборот хозяйственных процессов
11. Назначение и роль инвентаризации. Сроки проведения инвентаризации.
Одним из важнейших требований, предъявляемых к учету, являются требования реальности и точности его показателей. Однако при ведение учетных записей могут возникнуть расхождения между показателями учета и фактическим состоянием имущества и финансовых обязательств. Причинами расхождений и несоответствия учетный данных фактическому наличию имущества и финансовых обязательств могут быть:
v естественные изменения в имуществе (усушка, утруска, распыление, выветривание и т. д.);
v ошибки, допускаемые при приеме и отпуске имущества (излишки, недостачи, пересортицы и т. д.);
v ошибки в учете (арифметические ошибки в подсчетах, описки в документах, неправильные записи и т. д.);
v злоупотребление материально – ответственных лиц.
Поэтому необходима проверка фактического наличия имущества с учетными данными, которая проводится при помощи инвентаризации.
Дата добавления: 2018-05-31; просмотров: 859; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!