Введение в историю развития бухгалтерского учета.История развития бухгалтерского учета составляет несколько тысячелетий, в течение которых формировались формы и методы учета у различных народов разных стран мира. Современная методология учета, его научные теории и международные стандарты являются закономерным продолжением развития бухгалтерского учета в русле теоретической преемственности. Во все времена при описании фактов хозяйственной жизни выявлялись общие категории, описание которых мы находим в источниках различных исторических эпох. Бухгалтерский учет как комплекс научной категории, как счетоведение позволяет выявить и оценить суть практической деятельности любой бухгалтерии в любой точке земного шара. По мере экономического развития бухгалтерские категории трансформировались, принимая различ-ные формы, связанные с особенностями деятельности людей. Любая бухгал-терская категория, любой счет и отражают, и в то же время скрывают инте-ресы тех или иных лиц, занятых в хозяйственном процессе.Развитие учета — это развитие бухгалтерской мысли. Есть бухгалтеры, убежденные в том, что в нашем деле практика все,теория—ничто, «выдумывают от нечего делать». Но если все-таки что-то делать, надо знать, что делать, зачем делать и как делать.Занимаясь теорией бухгалтерского учета, мы должны представлять его как развивающуюся идею совершенствования процессов управления хозяйственной деятельностью.Но чтобы лучше управлять, надо совершенствовать и сам инструмент управления. В нашем случае — это методология бухгалтерского учета.Методология бухгалтерского учета прошла шесть главныхэтапов, умножаясь, усложняясь и совершенствуясь. При этом достижения предыдущих этапов органически включаются в состав последующих этапов, растворяются в них.1. Натуралистический (4000 до н.э. - 500 до н.э.). Мысль бухгалтера достаточно примитивна, он хочет отразить в учете то, чтовидит, с чем работает.2. Стоимостный (500 до н.э. — 1300). Появление денег (первымонеты возникли в V в. до н.э.) привело к возникновению нового приема — оценки, которая проводилась во всех случаях, когдаденьги выступали в функции меры стоимости.3. Диграфический (1300 — 1850). Желание и необходимостьвыявлять финансовый результат хозяйственной деятельностипривели к разделению патримонального учета на униграфический(простая запись) и диграфический(двойная запись.4. Теоретико-практический (1850 — 1900). Дальнейшее развитие диграфического учета шло по двум направлениям. Одни бухгалтеры пытались истолковать факты хозяйственной жизни спозиций юриспруденции, другие рассматривали их как экономические, при этом возникал вопрос о приоритете формы (право) над содержанием или содержания (экономика) над формой.5. Научный (1900 - 1950).6. Современный (с 1950) этап привел к развитию динамической и статической трактовок баланса и к попыткам их некоторого синтеза.
2.Философский подход к истории бухгалтерского учета.Разв-е бух мысли постепенно формировало науку о ее собственной истории. История науки — это история людей, которые ее создавали и совершенствовали. К сожалению, некоторые практикующие бухгалтеры ограничиваются в своей работе лишь сиюминутными техническими операциями: составлением проводок, заполнением документов и т.д. Изучение же закономерностей развития бухгалтерии позволяет специалистам творчески подходить к известным категориям, повышает престиж бухгалтерской профессии и
статус бухгалтера в обществе.Существует несколько подходов к изучению истории бухгалтерского учета, представленных Соколовым Я.В. и один из их философский — авторы пытаются осмыслить ход исторического развития и выяснить, какие законы им управляют (Ф.В. Езерский, Я.М. Гальперин, А. Хаар);Они выстраивали свои схемы, в которые закладывали некоторые факты из истории учета, но сами схемы были нужныавторам только для доказательства своих теорий учета. Поэтому это направление было неудачным.Аналитический подход к истории бухгалтерского учета.Развитие бухгалтерской мысли постепенно формировало науку о ее собственной истории. История науки — это история людей, которые ее создавали и совершенствовали. К сожалению некоторые практикующие бухгалтеры ограничиваются в своей работе лишь сиюминутными техническими операциями: составлением проводок, заполнением документов и т.д. Изучение же закономерностей развития бухгалтерии позволяет специалистам творчески подходить к известным категориям, повышает престиж бухгалтерской профессии и статус бухгалтера в обществе. Существует неск-ко подходов к изучению истории бухгалтерского учета, представленных Соколовым Я.В. и один из их аналитический — авторы излагают историю не всего учета, а отдельных его категорий (А.К. Литтлтон, B.C.ЯмеН.Р. Вейцман и др.);Разновидностью этого направления можно считать попытки проследить развитие идей, связанных с интерпретацией двойной записи.
3.Документальный подход к истории бухгалтерского учета.Развитие бухгалтерской мысли постепенно формировало науку о ее собственной истории. История науки — это история людей, которые ее создавали и совершенствовали. К сожалению некоторые практикующие бухгалтеры ограничиваются в своей работе лишь сиюминутными техническими операциями: составлением проводок, заполнением документов и т.д. Изучение же закономерностей развития бухгалтерии позволяет специалистам творчески подходить к известным категориям, повышает престиж бухгалтерской профессии и статус бухгалтера в общ-ве. Существует неск-ко подходов к изучению истории бухгалтерского учета, представленных Соколовым Я.В. и один из их документальный— в отличие от философ.подхода, его авторы излагали исторические факты в тесной связи с их документальным подтверждением. В целом такой подход строился на сборе и обработке многих документов, исторических фактов, материалов, что давало определенное основание для осмысления исторического развития бухгалтерского учета. Сторонниками документального подхода следует назвать А.А. Бауэра, В.Ф. Широкого, Ф. Мелиса, Р. де Рувера, В. Стон.
4.Возникновение учета в первобытном обществе.Как правило, возн-е учета связывается с появлением учет-х регистров. В первобытном общ-ве все факты приходилось запоминать вождю племени. Когда племя становилось достаточно большим, вождь «делегировал» часть своих учетных функций «уполномоченным». Тогда племя распадалось на несколько «домов» — семей. И во главе каждого дома-семьи ставился уполномоченный, как правило, самый старый член семьи. При этом не надо думать, что самый старший и самый старый был старым в нашем понимании. Немощных не терпели. Старшим был самый сильный в старшем поколении. Занять эту должность он мог «только одним способом — убив своего предшественника». Старший и вел учет.Интересно, что «бухгалтером» в эпоху матриархата была женщина. Став бухгалтером, точнее, просто учетчиком, глава дома-семьи должен был осуществлять контроль «за мерой труда и потребления». У американских индейцев это делалось следующим образом: в доме было несколько очагов, обычно один очаг на четыре помещения. Очаги помещались в середине центрального прохода, трубы в доме не было. Во главе каждого хозяйства стояла женщина, которая и руководила всей домашней жизнью. Вождь время от времени должен был контролировать уполномоченных, в том числе и домоправительниц. Для этого нужно было соблюсти внезапность. Специальные контролеры собирали землю с могил.Первым и самым очевидным счетным прибором были пальцы рук. Когда их не хватало, то использовали пальцы ног, если и их не хватало, счет продолжался с помощью подручных материалов: палочек, зерен, камешков (слово «калькуляция» означает исчисление с помощью камешков). Расчетные операции казались сверхтрудными. Человек, который вел такие расчеты в пределах двадцати.Бухгалтером тогда мог стать только тот, кто умел писать, считать и колдовать. Считалось, что «бухгалтер», обладающий соответствующей квалификацией, может влиять даже на природу. Если он плохо исполняет свои обязанности, возникают землетрясения, пожары, наводнения, засуха, эпизоотии и эпидемии. Все это прямое следствие нерадения, лености и неквалифицированно выполняемой работы. За этим следовали санкции: битье розгами; сажание на цепь; снятие с работы и высшая мера наказания. Важно подчеркнуть, что древний бухгалтер никогда не подвергал ни сомнению, ни анализу свои мыслительные способности. Он искренне верил в то, что знает, и его знание казалось ему истиной.
5
Учет и анализ производства
Производственный процесс является наиболее важным в деятельности большинства предприятий реального сектора экономики. Именно на данном этапе происходит формирование конечного продукта, выпускаемого предприятием. \Основной целью ведения учета производственного этапа является поддержание оперативного уровня информации о запасах сырья и материалов, издержках производства, себестоимости продукции, запасах готовой продукции и полуфабрикатов. Цель анализа производства состоит в выявлении наиболее эффективных путей увеличена объема выпуска продукции и улучшения ее качества, в изыскании внутренних резервов роста объема производства.
.\Любому предприятию, занимающемуся производством продукции, всегда необходимо иметь информацию об имеющихся в наличии доступных запасах сырья и материалов, использующихся в производстве. Эта информация необходима в первую очередь лицам, занимающимся на предприятии закупками данных активов и поддержанием необходимого уровня этих запасов. Та же самая информация может быть очень полезной для оценки их деятельности с точки зрения лиц, контролирующих оптимальность использования оборотных средств предприятия в целом, поскольку излишние или недостающие запасы материалов показывают необходимость оптимизации работы соответствующих лиц. Если остатки слишком велики, может быть, имеет смысл приостановить или снизить закупки, чтобы не замораживать оборотные средства на складах.
6
Предмет, цель, инвентаризация и процедура учета в 16-18 века.
Предметомбух учета являются хозяйственные средства во взаимосвязи с источниками формирования и их оборот в процессе хозяйственной деятельности. Характеризуя предмет, следует различать объекты бух учета, состав которых зависит от формы собственности, от особенностей и функций предприятий различных отраслей народного хозяйства. К важнейшим объектам на предприятии относятся: нематериальные активы, основные средства, материалы, расчеты по оплате труда, производство продукции, затраты в процессах снабжения, производства и реализации продукции, денежные средства и расчеты, фин результаты и т.д.
Цели учета в 16-18 века.Л. Пачоли видел цель учета как «ведение своих дел в должном порядке и как следует, чтобы можно было без задержки получить всякие сведения, как относительно долгов, так и требований». Таким образом, уже в первой бухгалтерской работе подчеркивалось, что учет ведется в целях оперативного выявления величины долгов и требований (юридическая природа учета) и надлежащего устройства своих дел (экономическая природа учета). Для достижения целей, поставленных перед учетом, необходимо было ведение учетных регистров. В связи с этим на многие столетия вперед вся бухгалтерия определялась как искусство ведения книг. В XVI в. много сделали для понимания целей учета немецкие и испанские авторы. Так, баварец В. Швайкер - при исчислении финансового результата впервые было проведено различие между доходами и расходами от нормальной деятельности, которые и составляли результат, и не связанные с нормальной деятельностью результаты, которые относились прямо на счет «Капитал». Много писали на эту тему испанцы.Например, Г. Тексада утверждал, что бухгалтерский учет — это ведение счетов в целях эффективного управления, контроля подчиненных лиц; Б. Солозано трактовал цель учета более формально — поддержание равновесия в счетах, т.е. соблюдение постулатов Пачоли; Ф.В XVII в. выдающийся голландский математик и бухгалтер Симон ванСтевин (1607) полагал, что учет должен предоставлять данные: 1) о наличии денег в кассе; 2) о состоянии расчетов с подотчетными и материально ответственными лицами; 3) о состоянии расчетов с дебиторами и кредиторами; 4) о результатах операций (прибыль или убыток) по покупке и продаже каждого товара.И наконец, уже в XVIII в. глава физиократов Франсуа Кенэ впервые стал рассматривать учет как функцию управления,отличающуюся « крайней сложн-ю и наиболее склонной к не устройствам». Он же, сомневаясь в научных достоинствах бухгалтреии, писал, что применяемые в учета «Формы и правила сводятся к таинственной технике, кот-я приноравливается к обстоятельствам и не возведена в ранг знаний, могущих просветтиь нацию». Вместе с тем к XVIII в. люди уже понимали значение двойной записи, и ее первые исследователи много сделали для ее дальнейшего развития.
Инвентаризация это способ первичного наблюдения и выявления незафиксированных в док-х хоз операции: естественную убыль, ошибки в учете, недостачи, хищение. Инвентаризация это способ проверки фактического наличия матер-х ценностей, денежных средств, фин обязательств и т.д. Инвент проводится с целью обеспечения достоверностей показателей бух учета и сохранности собственности. Данные инвент оформляются актом. Оценка способ перевода натуральныхпок-лей в денежные. Это связано с обязательным применением в бух учете денежных измерителей. Для получения обобщенных данных об имуществах и источниках его формир-я. Принципы оценки регламентируются нормативными актами. Калькуляция это способ группировки затрат и определение себестоимости приобретенных материальных ценностей изготовленной продукции и выполненных работ. Калькулирование себестоимости продукции регламентируются нормативными документами. Счета бух учета предназначены для группировки и текущего учета однородных хоз операций. На каждый вид имущества открывается отдельный счет. Двойная запись.Хоз операции отражаются на счетах бух учета при помощи двойной записи, заключающиеся в том, то каждая хоз операция записывается дважды в дебете одного счета и в кредите другого счета. Бух баланс или отчет о фин положении предприятий это способ группировки имущества и источников их формирования на определенный момент в денежкой оценке. Баланс составляется в виде таблицы, которые делятся на актив и пассив, и актив всегда равен пассиву. Фин отчетность это система итоговых показателей характеризирующих финансово хозяйственную деятельность орг-ции за определенный период, сгруппированные в специальные таблицы. Фин от-ть завершающая стадия учетного процесса.
7.Экономическая теория учета Леоте и Гильбо.Расцвет французской учетной мысли связан с трудами двух авторов: Эжена Пьера Леоте(1845—1908), преподавателя коммерческих дисциплин, и Адольфа Гильбо(1819—1895), бухгалтера-практика. Они стали истинными создателями и наиболее крупными представителями экономического направления сначала во французской, а затем и в мировой бухгалтерской литературе. Строго отличая науку об учете (счетоведение) от бухгалтерской практики(счетоводство), авторы писали: ≪Теория счетоведения должна быть независима от разделения счетных функций≫. Этим они провозгласили независимость учетных идей от узко практических задач.Вслед за Курсель-СенелемЛеоте и Гильбо полагали, что двойная запись вытекает из условий обмена. Все меновые акты делятся на внешние и внутренние. Внешние связаны отношениями со сторонними предприятиями и лицами, внутренние протекают на предприятии. Первые делятся на вызывающие перемещение материальных ценностей (поступление, реализация товаров) и не вызывающие таких изменений (переоценка обязательств). Вторые делятся на связанные с передвижением ценностей (передачи от одного лица другому) и на материально неосязаемые (естественная убыль, недостачи, излишки и т. д.).Они же сформулировали доктрину трех функций учета:1) счетоводной, которая связана с разработкой специальной логики, с классификацией объектов и т.д.; 2) социальной, сопоставляющей интересы различных общественных групп; 3) экономической, позволяющей с помощью учетной информации осуществлять управление хозяйственными процессами. Эти функции реализуются с помощью специальной конструкции — ≪начального счетовода≫, под которым они понимали ≪лицо, вследствие присущей ему обязанности вести счетоводство о своем имуществе и изменениях, в последнем под влиянием хозяйственных операций≫. Таким образом, в счете ≪Начальный счетовод≫ объединяются функции собственника и администратора. Используя понятие ≪начальный счетовод≫, Леоте и Гильбо построили иерархическую классификацию счетов, в которой, подобно логисмографии, счета более высокого уровня послед-но детализировались в счетах более низкого уровня.Счета конкретных ценностей — это разложение счета ≪Администратор≫. Счета ≪Товары≫, ≪Касса≫ и им подобные —это не счета кладовщика, кассира и других лиц, но аналитические счета счета≪Администратор≫. Леоте и Гильбо предложили ввести специальные операционные счета, которые не имели сальдо, следовательно, их оценка не оказывала влияние на баланс, который переставал зависеть от ценовых разниц. Счета операционные помещались, таким образом, между двумя балансовыми. Гильбо выдвинул теорию перманентного инвентаря. Она основана на выполнении двух требований: 1) постоянное и непрерывное сохранение в учете первоначальной оценки и 2) непрерывное выведение финансовых результатов по данным записи на счетах.
8
Хронологическая и систематическая записи в 16-18 века..
Учесть хозяйственную операцию – значит отразить в бухгалтерском учете факт ее совершения. Совершение хозяйственной операции подтверждается наличием документов, ее оформляющих.
Записи всех операций в текущем учете ведутся следующими способами:
– хронологическим; – систематическим.
Хронологическая запись – отражение хозяйственных операций независимо от содержания в последовательности их совершения во времени и оформления документами. Запись производится в специальных книгах или журналах, являющихся регистрационными. Данные об отдельных объектах учета хронологическая запись не предоставляет, поскольку не производит их необходимой группировки. Назначение хронологической записи – контроль полноты и правильности разноски операций по счетам, т. е. контроль систематической записи.\ Систематической записью называется систематизированная группировка по экономическому содержанию на счетах бухгалтерского учета, необходимая для получения требуемых показателей об отдельных объектах учета. Систематизировать необходимо все зарегистрированные в хронологическом порядке хозяйственные операции. Примером хронологической записи всех операций служит Книга учета доходов и расходов, применяемая организациями и предпринимателями, использующими упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, но Книга учета доходов и расходов предназначена для налогового учета и регистром бухгалтерского учета не является.
9Счет прибылей и убытков в 16-18 века.
10
Классификация счетов и двойная запись в 16-18 века.
11Развитие учетной мысли в 8 и 9 веке.
Записи тех времен, так же как и в древнем мире были переполнены ошибками и грамматическими, и арифметическими. Приблизительность как принцип лежала в основе поступков людей. Они разделяли явления на большие и маленькие, прикидывали: больше - меньше. Для повседневной жизни этого было достаточно, люди часто не умели ни писать, ни читать, ни считать. Физическая работа казалось более легкой, а арифметические подсчеты «требуют от несчастных вычислителей глубокого внимания и очень быстро утомляют ум». Привычка – вот главный принцип счетных работников. Регламентация учета получила признание, прежде всего в сельском хозяйстве. Так, в капитулярии Карла Великого указано на необходимость один раз в год представлять отчет о доходах, и приведен в порядок сдачи собственнику денег. В нем предписывается также ведение двух отдельных регистров для учета расходных и учета приходных операций. Росту юридической обоснованности учетных записей способствовало и такое уникальное в истории цивилизации событие, как рецепция римского права. Вслед за ним начало формироваться и торговое (хозяйственное) право. Начиная с VIII в., появляются странствующие писцы, бродячие бухгалтеры и даже их артели. Они за плату составляли отчеты. Развитие мысли до 9 века были довольно различными видами перечней имуществ. В дальнейшем инвентарные офисы уже содержат более систематизированные записи. Так, в офисе одного из королевских документов Помазков выделял след.группы имущества:- здания и сооружения;- хозяйственный инвентарь;- продукты;- скот.Продукты в свою очередь подразделялись по источникам их происхождения и по срокам их образования. Формирование учета в эпоху Средневековья началось с развития разных видов инвентаризации. Классическим примером инвентаризации можно считать капитулярий Карла Великого, который датируется концом VIII — началом IX в. В нем содержится инструкция управляющим поместья о том, как вести сельскохозяйственный учет. Среди прочего в капитулярии указано на необходимость раз в год, к Рождеству, представлять отчет о доходах, установлен порядок передачи денег собственнику, предписано вести учет расходов двух видов: затрат собственника и затрат хозяйства.
12
Развитие учетной мысли в середине 13 века
Развитие учетной мысли в середине 13 века.В сер.13 века система учета углубляется. Отношение между плательщиками и получателями оформлялись с помощью бирочного учета. Бирка – это дощечка, на которой делались нарезки, соответствующая определенной величине платежа.Дощечка раскладывалась вдоль. Одна половина оставалась у получателя (приходной ордер), а вторая отдавалась плательщику(квитанция). Если половинки сложить, то можно убедиться в правильности записи. Так осуществлялась линейная запись. Этот прием широко использовался и для отражения регистрации, перемещении ценностей внутри одного хозяйства, т.е. между материально-ответственными лицами. В средние века возникла профессия истцов, которые составляли отчеты. Отчет имел разделы: 1) поступления, прочие поступления, итого поступлений; 2) расходы, прочие расходы, сданные собственнику деньги, итого расходов; 3) остаток средств на конец периода. Большое значение учет имел в государственном хозяйстве. Образцовым учет был в Англии, в основу его положена инвентарная опись книга (1806г.). Приходные и расходные книги велись в 2-х экземплярах. Один у кассира, другой у бухгалтера. Записи делали или как в книге при НиколаеIII или же приходные и расходные записи делали подряд, причем между записями не должно было быть свободного места. Во втором тысячелетии купцами стали создаваться посреднические суды, которые вырабатывали определенные требования к записям. Вот правила, принятые в XIII в. Для средиземноморских купцов: 1) завершенные операции записываются в соответствии с возрастающим порядком их дат; 2) в бухгалтерских книгах между записями не должно быть пустых мест; 3) по каждой операции должна быть сделана ссылка на разрешающий ее документ; 4) все числа должны быть буквенные, но отнюдь не цифровые, дабы не было подделок. С XIII в. существуют три учетные парадигмы:1. камеральная (по кассе ведется регистрация поступления и выплат денег);2. простая, включающая все имущественные и личные счета; они ведутся по принципу дебет-кредит, но в учетную совокупность не входят счета собственных средств, еще нет системы;3. двойная - она уже включает счета собственных средств.Все три парадигмы веками сосуществовали рядом без какого-либо соучастия.
13
Баланс в 16-18 века.
Формы счетоводства в 16-18 века
Л. Пачоли видел цель учета как «ведение своих дел в должном порядке и как следует, чтобы можно было без задержки получить всякие сведения, как относительно долгов, так и требований». Таким образом, уже в первой бухгалтерской работе подчеркивалось, что учет ведется в целях оперативного выявления величины долгов и требований (юридическая природа учета) и надлежащего устройства своих дел (экономическая природа учета). Для достижения целей, поставленных перед учетом, необходимо было ведение учетных регистров. В связи с этим на многие столетия вперед вся бухгалтерия определялась как искусство ведения книг. В XVI в. много сделали для понимания целей учета немецкие и испанские авторы. Так, баварец В. Швайкер - при исчислении финансового результата впервые было проведено различие между доходами и расходами от нормальной деятельности, которые и составляли результат, и не связанные с нормальной деятельностью результаты, которые относились прямо на счет «Капитал». Много писали на эту тему испанцы.Например, Г. Тексада утверждал, что бухгалтерский учет — это ведение счетов в целях эффективного управления, контроля подчиненных лиц; Б. Солозано трактовал цель учета более формально — поддержание равновесия в счетах, т.е. соблюдение постулатов Пачоли; Ф.В XVII в. выдающийся голландский математик и бухгалтер Симон ванСтевин (1607) полагал, что учет должен предоставлять данные: 1) о наличии денег в кассе; 2) о состоянии расчетов с подотчетными и материально ответственными лицами; 3) о состоянии расчетов с дебиторами и кредиторами; 4) о результатах операций (прибыль или убыток) по покупке и продаже каждого товара.И наконец, уже в XVIII в. глава физиократов Франсуа Кенэ впервые стал рассматривать учет как функцию управления,отличающуюся « крайней сложн-ю и наиболее склонной к не устройствам». Он же, сомневаясь в научных достоинствах бухгалтреии, писал, что применяемые в учета «Формы и правила сводятся к таинственной технике, кот-я приноравливается к обстоятельствам и не возведена в ранг знаний, могущих просветтиь нацию». Вместе с тем к XVIII в. люди уже понимали значение двойной записи, и ее первые исследователи много сделали для ее дальнейшего развития.
15.Документы и запись в 15-18 веках
И. Готлиб сделал попытку применить итальянскую бухгалтерию в рамках немецкой факторной.Немецкие бухгалтеры В. Швайкер, Х. Хагер попытались синтезировать немецкие и итальянские идеи учета. Главным в учете они считали искусную запись и обоснованное описание всех расходов и доходов.Математик и философ Г.В. Лейбниц впервые перечислил элементы метода бухгалтерского учета, расположив их в хронологическом порядке: 1) установление давности факта хозяйственной жизни и правильности документального оформления; 2) запись факта в бухгалтерские регистры; 3) выполнение счетных операций.Практика учета некоторых немецких фирм показывает, что с ХVI века начинали требовать проведения инвент-и.Продолжателем немецкой идеи был крупный немецкий бухгалтеры Швайгер. Он сформировал цель учета в Германии 16-18 века как определение и исчисление прибыли.В Германии долгие годы господствовала камеральная бухгалтерия, в центре которой был учет кассы, поэтому распространение двойной итальянской бухгалтерии привело к дополнению хорошо известной кассовой книги Мемориалом и в результате хронологическую запись стали вести в двух регистрах, а записи по счетам в Главной книге, где подводили итоги один раз в месяц. На основании кассовой книги и Мемориала составляли две рекапитуляции по дебету и кредиту всех счетов. После этого заполняли сборный журнал, в котором по конкретной схеме записывали либо статьи с разложением по дебетовому признаку, либо по кредитовому признаку отдельных счетов (южно-германский вариант), или же по формуле сборной статьи: счета разные, счетам разным (северогерманский вариант). Итоги оборотов по синтетическим счетам записывали в Главную книгу.Таким образом, в немецкой форме счетоводства формировались свои особенные черты учета, при этом особое внимание уделялось оформлению записей, но как и для бухгалтеров многих европейских стран того времени было характерно – вести свои записи так, как они умеют. Симон ванСтевин считал, что цель бухгалтерского учета — определение всего народного богатства страны, т. е. бухгалтерия это не только микроучет, как полагали до него, но и макроучет. При этом микроучет должен был, по его мнению, представить данные: 1) о наличии денег в кассе; 2) о состоянии расчетов с подотчетными и материально ответственными лицами; 3) о состоянии расчетов с дебиторами и кредиторами; 4) о результатах операций по покупке и продаже каждого товара. Счета. Генрих Ванинген (1609) разделил счета на три группы: 1) собственных средств, 2) комиссионных средств и 3) средств компании К. ванГезель (1698) выделял: 1) счета собственника и 2) счета третьих лиц Так были введены два ряда счетов.Классификация счетов приводила к плану счетов, а план создавал различные возможности для регистрации. Ван Стевин (1607) был первым, кто понял, что один и тот же факт хозяйственной жизни может быть оформлен различными проводками в зависимости от концепции бухгалтера или же практической цели. Покупку ценности можно оформить, дебетуя или 1) счет Ценностей, или 2) счет Расходов, Издержек обращения, или 3) счет Капитала, или 4) счет Товаров, если эти ценности подлежат перепродаже.
16. Возникновение двойной бухгалтерии
Однажды возникнув, двойная запись - это, по ироничному замечанию И.В. Гёте, «величайшее изобретение человеческого разума», развивалась в дальнейшем под влиянием обстоятельств хозяйственной жизни и по законам внутренней логики. В своем развитии двойная бухгалтерия прошла несколько этапов.1. Двойной записью стали отражать все ценности, находящиеся на учете данного предприятия.2.Введение счета «Капитал» превратило статистическую совокупность в четкую единую информац-ю систему.3. Регистрация фактов хозяйственной жизни позволила контролировать правильность разноски данных но счетам.Автоматическое тождество записей по дебету и кредиту указывало, как думали многие, на правильность сделанных записей. Однако И. Ф. Шер выделил шесть видов ошибок, которые двойная бухгалтерия не может выявить:1) пропущена операция; 2) одна и та же операция отражена дважды;3)операция отражена не по тому счету. 4) операция отражена по дебету и кредиту, но в одинаковой неправильной сумме; 5) вместо дебетуемого счета выбран кредитуемый (или наоборот); 6) в дебетовых и кредитовых оборотах допущена ошибка на одну и ту же величину.Общее значение возникновения и развития двойной бухгалтерии привело к нескольким следствиям: 1) бухгалтеры, желая создать условия для автоматического контроля записей, ввели счет собственника. 2) двойная запись улучшила условия выявления прибыли; 3) введение единого денежного измерителя было самой большой революцией, ибо сведение множества предметов и не меньшего множества валют к единому измерителю привело к значительно большим условностям в экономической информации, чем это было раньше. Несмотря на различные трактовки причин возникновения и названия двойной бухгалтерии, она при всех обстоятельствах формирует три непременных элемента метода: баланс, счета и двойную запись. Они создают иллюзию гармонии, ведь дебет всегда должен сходиться с кредитом, актив всегда будет равен пассиву. Так требует бухгалтерия.
17. Три парадигмы учета
Парадигма - это совокупность общих убеждений, которые разделяют профессионалы. Одни из них верят, что надо вести учет имущества и его изменений; другие считают, что этого мало и требуют, чтобы каждое такое изменение фиксировалось дважды; третьи полагают, что приобретенное имущество выпадает из хозяйственного оборота, в результате чего его денежная оценка теряет смысл. Далее делается вывод, что в учете следует фиксировать только расходы и доходы. Отсюда в бухгалтерском учете существует три парадигмы: униграфическая, диграфическая и камеральная.
Униграфический учет
Иначе он называется простой бухгалтерией. Она не требует двойной записи.
У бухгалтера есть две задачи: 1) определить свои возможные решения в границах, представленных нормативными документами, и 2) понять возможности решения этой же проблемы в общеметодологических границах, которые всегда шире нормативных.
Например, если оприходованы товары, поступившие от поставщиков, то в учете показывается увеличение товаров и, одновременно, рост кредиторской задолженности.
Погашены долги: уменьшается расчетный счет и снижается кредиторская задолженность.
Но вот другой пример: оприходована спонсорская помощь. В этом случае увеличиваются деньги (или другие ценности) и не увеличивается больше ничего.
Или по убеждению, или по наитию, по естественным причинам, счетные работники в течение многих веков писали так. И границ эта униграфическая бухгалтерия не знала. Ее пределом была или фантазия бухгалтера, или воля работодателя. Не случайно у нее и сегодня есть сторонники.
Главным ее недостатком было то, что она не позволяла без проведения инвентаризации исчислять финансовые результаты. Поэтому после XV века в Европе и после XVIII века в России эта парадигма уступила место двойной бухгалтерии.
Диграфический учет
Это первое в бухгалтерии торжество теории над здравым смыслом. В действительности, как мы только что видели, никакой двойной записи не было и нет. Ее чисто эмпирически изобрели практики. Было это так. Всякий человек ошибается. Ошибки - часть нашей жизни, и почти половину своей жизни человек отдает поиску и, если повезет, исправлению ошибок. И вот для предотвращения возможных погрешностей, заранее предполагая, что они есть, бухгалтер стал сумму одного и того же факта писать дважды. Но для этого пришлось существенно изменить образ мышления. Возьмем наши примеры.
Поступили товары. Раньше были два увеличения и писались они по одной стороне счетов. Теперь пришлось увеличение товаров писать по одной стороне, а рост кредиторской задолженности на другой. Так родились учетные координаты: дебет и кредит.
Погашена кредиторская задолженность: деньги писали по одной стороне, а кредиторов - на другой.
Но это еще туда-сюда. Это изначально был просто весьма удобный прием. А вот следующий пример: получена спонсорская помощь, записывать стало сложно. Было очевидно, что денег становилось больше, а что еще изменилось в связи с этим, оставалось не ясным. И тогда, дабы сохранить порядок с "перевернутыми" счетами, стали записывать корреспонденцию на чистый лист, а вместо понятий увеличение (как правило, приход) и уменьшение (как правило, расход), ввели новые, ранее невиданные термины: дебет и кредит.
Камеральная бухгалтерия
У нас ее называют проще - бюджетная. Но старая традиция предполагает более изысканные слова: камеральная бухгалтерия. Это название происходит от слова камера, что когда-то, в средние века, было тождественно современному офису или, может быть, более привычно - комната.
Когда-то чиновники, которые работали в таких комнатах, собирали налоги, фиксировали другие государственные доходы и финансировали заранее намеченные по смете расходы.
Учет в таких организациях выглядел совершенно по-другому - здесь не было прибыли и, в сущности, не было капитала, т. е. "стоимости, приносящей прибавочную стоимость" (К. Маркс). А, следовательно, бессмысленно исчислять финансовый результат там, где его нет.
18. История развития бухгалтерского учета в Вавилонии
Древний Вавилон
Вавилония стала родиной учета на карточках, которые делали из мягкой глины в виде пластинок до 30×40 см. На
влажной поверхности глины тростниковой палочкой делали надписи, после того документ сушился на солнце или
обжигался. Многие документы хранились в конвертах, что обеспечивало лучшую сохранность документов и тайны.
Документы составлялись в двух экземплярах и хранились они в глиняных конвертах или кувшинах, где на крышках
ставилась печать, и указывалось содержание хранящихся документов, исполнители и время составления документов.
В Вавилонии широко применялись таблица умножения и таблицы для исчисления сложных процентов. Факты
хозяйственной жизни отражались по следующим реквизитам: 1) количество и вид полученных предметов;
2) имя лица, от которого они поступили; 3) имя получателя; 4) дата. Среди сохранившихся первичных документов
преобладают наряды для выполнения работ, ведомости, в которых расходы на заработную плату распределялись по видам
работ. В Вавилонии пользовались такой единицей, как "человеко-день" для нормирования урочных заданий в зависимости от
характера работы, квалификации работника, пола и возраста. Дошедшие до нас материалы показывают, что строгой
регулярности в составлении отчетов не было, сохранились отчеты и за период 3-4 года и за 15 лет .
Учет материальных ценностей осуществлялся так: приходные и расходные документы группировались раздельно,
информация внутри этих групп учитывалась в разряде наименований отдельных ценностей, по оборотам выводилось
сальдо, которое алгебраически складывалось с начальным остатком, и таким образом, выводился конечный результат,
сопоставляемый с фактическим наличием ценностей. Все сведения фиксировались в карточках и здесь же указывались
причины расхождений и на какой счет отнесена недостача.
Таким образом, в Вавилонии зарождался синтетический и аналитический учет, были найдены Законы Хаммураби, по
которым купцы вели самостоятельный учет, а храмы – государственное счетоводство, передача денег без расписки считалась недействительной.
19. Развитие учета в древнем Египте
Основным учетным приемом в Древнем Египте стала инвентаризация. При I и II династиях (3400-2980 гг. до н.э.) каждые два года проводилась инвентаризация всего движимого и недвижимого имущества страны. Это объяснялось тем, что право собственности на землю и прочее имущество в Египте принадлежало правящему царю - фараону. От его имени и велся учет. Счетоводство того времени включало "системы учета" только по материальным носителям данных: в Вавилоне использовали глиняные таблички, в Египте – папирус.Особенности материальных носителей влияли на структуру учетных регистров и организацию самих записей. А распространение бумаги надолго сделало книгу главным видом учетных регистров. Посредством их производился учет имущества и всех предметов, находящихся в хозяйстве, в натуральных измерителях. Следовательно это привело к возникновению - инвентарей - описейй - списков разной степени обширности Инвентари, бывшие практически у всех народов древности, фиксировали лишь остатки. Начиная со II. тыс. до н.э. сначала в Древнем Египте, затем в Вавилоне и Шумере возник приходно-расходный учет. Он позволил не только описывать остатки, но и записывать то, что происходило в хозяйстве. Его изобретение открыло дорогу к текущему учету фактов хозяйственной деятельности.Со временем "учетные работники" заметили, что вещи, входящие в инвентарь, могут иметь индивидуальные признаки (скот, построения) и тогда их относительно легко описать, и родовые например, деньги, и тогда их можно записать общей массой, сгруппировав по единому признаку. Это привело к возникновению условных единиц измерения. Сначала они велись в натуральном измерении. По своему значению для развития экономики возникновение денег можно приравнять к появлению письменности и счета. В эпоху античности учет и регистрация хозяйственных операций получили дальнейшее развитие. Этому в немалой степени способствовало появление банков. Из истории бухгалтерский учет в древнем Египте-ПО сохранившимся учетным документам видно, какое высокое положение в древности занимали счетные работники, как ценилось их дело. Учет называли тайной богов, в неё посвящали... А вот, например в Древнем Египте "главным бухгалтером" гарема фараона был Неферхотеп. На бухгалтерской стезе он достиг большого почета. Выше признавались только тайные советники и жрецы.На счетах каждая счетная запись отражалась только один раз в дебете или кредите одного счета. Отсутствовали единый денежный измеритель, двойная запись, баланс.
20.Особенности учета в Германии в 15-18 веках
Идея немецкого учета сводилась не к выявлению финансового результата как у итальянцев, а к раскрытию внутренних расчетов с материально ответственными лицами-факторами. В 1531 году И. Готлиб сделал попытку применить итальянскую бухгалтерию в рамках немецкой факторной.Немецкие бухгалтеры В. Швайкер, Х. Хагер попытались синтезировать немецкие и итальянские идеи учета. Главным в учете они считали искусную запись и обоснованное описание всех расходов и доходов.Математик и философ Г.В. Лейбниц впервые перечислил элементы метода бухгалтерского учета, расположив их в хронологическом порядке: 1) установление давности факта хозяйственной жизни и правильности документального оформления; 2) запись факта в бухгалтерские регистры; 3) выполнение счетных операций.Практика учета некоторых немецких фирм показывает, что с ХVI века начинали требовать проведения инвент-и.Продолжателем немецкой идеи был крупный немецкий бухгалтеры Швайгер. Он сформировал цель учета в Германии 16-18 века как определение и исчисление прибыли.В Германии долгие годы господствовала камеральная бухгалтерия, в центре которой был учет кассы, поэтому распространение двойной итальянской бухгалтерии привело к дополнению хорошо известной кассовой книги Мемориалом и в результате хронологическую запись стали вести в двух регистрах, а записи по счетам в Главной книге, где подводили итоги один раз в месяц. На основании кассовой книги и Мемориала составляли две рекапитуляции по дебету и кредиту всех счетов. После этого заполняли сборный журнал, в котором по конкретной схеме записывали либо статьи с разложением по дебетовому признаку, либо по кредитовому признаку отдельных счетов (южно-германский вариант), или же по формуле сборной статьи: счета разные, счетам разным (северогерманский вариант). Итоги оборотов по синтетическим счетам записывали в Главную книгу.Таким образом, в немецкой форме счетоводства формировались свои особенные черты учета, при этом особое внимание уделялось оформлению записей, но как и для бухгалтеров многих европейских стран того времени было характерно – вести свои записи так, как они умеют.
21История развития бухгалтерского учета в древнем Риме
Главным достижением учета в Риме являлась система регистров: не просто велись учетные книги, а существовала их развитая взаимосвязанная система. Система бухучета.Записи в учете Древнего Рима выполнялись на лыке, деревянных, медных досках, коже, холсте, покрытых воском дощечках, пергаменте и папирусе.На деревянных дощечках, покрытых воском, писали при помощи особой металлической или костяной палочки, нижний конец которой был острым и служил для писания, а верхний — более широкий и плоский — для уничтожения записей и сглаживания исчерченного воска. Покрывавший табличку воск окрашивался в черный цвет, для того чтобы начерченные буквы выходили белыми и ярче выделялись на темном фоне. Таблички могли быть одиночными. Их снабжали колечком для подвешивания и использовали для беглых заметок о хозяйственных операциях, которые затем тщательно записывали в домашнюю учетную книгу.В системе учетных регистров древнеримской бухгалтерии первой книгой была Adversaria,которая предназначалась для ежедневной записи фактов хозяйственной жизни. Государственный учет. Учет гос-х финансов был сосредоточен в руках квесторов, которые контролировали все операции, связанные с выплатой денег. Эти выплаты производились только при представлении первичных документов, служивших единственным основанием для составления записей.Государство вмешивалось практически во все аспекты жизни римских граждан. Кредитные отношения. Древнеримские предпр-ли ссужали друг друга как деньгами, так и товарами. Всякий исправный домохозяин учитывал не только свое имущество, подлежащее податному обложению, но и вел запись сумм, выдаваемых взаймы под проценты. Обычно проценты уплачивались в первое число месяца (календы), отсюда и запись ссуд, выданных под проценты, получила название календаря. В календаре указывались не только выданные суммы, но и причитающиеся к получению с заемщика проценты. Система налогообложения. Налог взыскивался с граждан только в случае крайней государственной необходимости. Фактически это был принудительный заем, так как взятые суммы возвращались плательщикам по мере наступления более счастливых времен. Помимо этого собирались портовые пошлины, пастбищная пошлина за выгон скота на общинный луг. Эти суммы поступали в общественную сокровищницу, ключи от которой находились у царя.
22Зарождение бухгалтерского учета в Персии.
Расцвет учета в Персии приходится на время правления царя Дария (522 – 486 годы до н.э.). Огромные размеры многонациональной империи, разделенной на сатрапии, большая постоянно действующая армия требовали наличия жесткого контрольного аппарата. Бухгалтеры и контролеры в этой империи вели не только учет явный, но и тайный.Основным документом становится не только регистр фактов хозяйственной жизни, сколько журнал анонимных писем, а человек, занимающийся учетом, получает почти официальное название "глаза и уши царя".Из источников следует, что оплата работы осуществлялась частично деньгами, частично натурой. Работник получал"требование-наряд" в конторе и предъявлял его казначею, который вел.Таким образом, в Персии учет играл огромную роль для государственного управления обширными владениями, чиновники были не только бухгалтерами, но и контролерами.
23Развитие учета в средние века
24Развитие учета в античном мире
25Развитие двойной бухгалтерии в Европе в 15-17 веках
В 15-17вв. двойная бухгалтерия получает признание в Европе. У истоков итальянской бухгалтерии мы находим регистры Древнего Рима. Когда кодекс стали вести в денежном измерении, он превратился в главную книгу; когда в нее вписали счет капитала, появилась двойная запись. Затем появились типографические книги. Возникновение печатной бухгалтерии связано с двумя именами: БенедеттоКортульи и Луки Пачоли. Б. Кортульи — автор книги "О торговле и совершенном купце", в одной из глав которой он пишет о двойной бухгалтерии.
Шли годы, век сменялся веком, появились новые определения бухгалтерскому учету. Немецкий бухгалтер В. Швайкер писал: "Бухгалтерия есть не что иное, как искусная запись, или описание торговых и иных сделок, домашнего хозяйства, доходов ренты и тому подобных операций при получении покупке, отсылке, продаже и других явлений, которая правильным и искусным способом применения могла бы безошибочно, немедленно и без затруднений привести к конечному результату". Большим достижением В. Швайкера было умение свести факты хозяйственной жизни торгового предприятия к 150 стандартным проводкам.
В разработках английских бухгалтеров выделяются амортизация, формы счетоводства и теории счетов. Во Франции Ф. Кенэ писал, что учет "является одной из отраслей управления, отличающейся крайней сложностью и наиболее склонной к неустройствам". Ф. Менигр впервые ввел сложную проводку. Ж. Савари настаивал на необходимости ведения как основных, так и вспомогательных книг. Таким образом, он делил счета на синтетические и аналитические.
26Русская учетная мысль до 19 века
27
История развития бухгалтерского учета в древней Греции
До середины V века до нашей эры торговая и промышленная деятельность Греции была сосредоточена преимущественно в колониях. В середине V века до нашей эры первенство в торговле перешло исключительно к Афинам. Основным толчком к развитию торговли Афин послужило законодательство Солона. Развитие торговой и промышленной деятельности Афин повлияло на состояние счётного искусства. Самым ранним памятником, имеющим указание на порядок ведения счётных записей, являются речи Демосфена. Учёт велся на дощечках, выбеленных гипсом; иногда применялся папирус, но он был очень дорог. Для черновых записей пользовались глиняными черепками. Греция стала родиной первого счётного инструмента – абака, здесь впервые появляются деньги в виде монеты. Это явление было существенным скачком в развитии учёта: деньги выступали сначала как самостоятельный объект учёта; далее – как средство в расчетах (все контокоррентные счета велись в деньгах), и, наконец, в функции меры стоимости они стали измерять весь инвентарь. Текущий учёт осуществлялся в виде хронологической записи. Источником возникновения счёта была инвентаризационная опись. В Афинах были специальные чиновники и контролеры, в обязанности которых входило составление отчётов о доходах и расходах государства. Финансовый учёт и контроль находился в руках десяти выбираемых населением лиц, в функции которых входил учёт всех государственных доходов и расходов, учёт храмового имущества, проведение инвентаризаций движимого и недвижимого имущества. Хранение денег было своеобразным. На каждый вид доходов открывался отдельный кувшин, которому присваивался буквенный индекс. На конкретные расходы можно было брать деньги только из строго определенного кувшина. Ключ от кассы находился у одного чиновника, а ключ от помещения, где хранилась документация, – у другого чиновника, причём запрещалось этими ключами обмениваться. В Афинах отчетность носила публичный характер. Отчёты храмов, государственных учреждений записывались на мраморные или бронзовые доски и выставлялись в народном собрании, в оградах храмов, вдоль дорог.
