НДФЛ с выплат при сокращении: выходное пособие, сохраняемый заработок на время трудоустройства и дополнительная компенсация при досрочном увольнении
При увольнении работника в связи с сокращением (ликвидацией организации) предусматриваются разные выплаты: выходное пособие, средний месячный заработок на период трудоустройства и дополнительная компенсация при досрочном увольнении (в случае, если работник увольняется ранее истечения двухмесячного срока предупреждения) (ст. ст. 178, 180 ТК РФ).
Выходное пособие и среднемесячный заработок на период трудоустройства облагаются НДФЛ в части, которая превышает трехкратный размер среднемесячного заработка, а для работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - шестикратный размер (п. 3 ст. 217 НК РФ, Письмо Минфина России от 23.05.2016 N 03-04-06/29283).
Дополнительная компенсация при досрочном увольнении не облагается НДФЛ в полном размере (п. 3 ст. 217 НК РФ, Письмо Минфина России от 03.08.2017 N 03-04-06/49795).
Важно, что для правильного расчета налога с выходного пособия и среднемесячного заработка на время трудоустройства эти две выплаты необходимо учитывать в совокупности, даже если они выплачены в разное время (Письмо Минфина России от 03.03.2017 N 03-04-05/12173).
Если сумма выходного пособия и среднемесячного заработка на период трудоустройства превысит трехкратный (шестикратный) среднемесячный заработок, то с превышения надо удержать налог.
Пример. НДФЛ с выплат при увольнении по сокращению
Работнику со среднемесячным заработком в 30 000 руб. при сокращении выплачены выходное пособие (30 000 руб.) и дополнительная компенсация в размере двух среднемесячных заработков (60 000 руб.).
|
|
|
Впоследствии он обратился за получением среднемесячного заработка на время трудоустройства за два месяца с зачетом выходного пособия в размере 30 000 руб. (60 000 руб. - 30 000 руб.).
Дополнительная компенсация (60 000 руб.) полностью не облагается НДФЛ.
Общая сумма выходного пособия и среднемесячного заработка на период трудоустройства составит 60 000 руб. (30 000 + 30 000). Лимит для освобождения от налогообложения НДФЛ этих двух выплат составит 90 000 руб. (30 000 руб. x 3). Поэтому со всей суммы выплат при увольнении не нужно удерживать НДФЛ.
НДФЛ с выплат при увольнении по соглашению сторон: выходное пособие, компенсация и др.
Выплаты компенсации при увольнении работника по соглашению сторон не облагаются НДФЛ, если они не превышают трехкратный среднемесячный заработок (шестикратный среднемесячный заработок для работников, уволенных из организаций в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях). Следовательно, удерживать и перечислять налог с таких выплат не нужно. Это следует из п. 3 ст. 217 НК РФ, Писем Минфина России от 28.02.2017 N 03-04-06/11087, ФНС России от 25.05.2017 N БС-4-11/9933, Определения Верховного Суда РФ от 16.06.2017 N 307-КГ16-19781.
|
|
|
Если компенсационная выплата больше указанного размера, то НДФЛ удержите и перечислите только с суммы превышения (Письма Минфина России от 28.02.2017 N 03-04-06/11087, ФНС России от 25.05.2017 N БС-4-11/9933). Налог в таком случае удержите при фактической выплате компенсации и перечислите его в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты работнику (п. п. 4, 6 ст. 226 НК РФ).
НДФЛ с компенсации руководителю (генеральному директору), главному бухгалтеру при увольнении в связи со сменой собственника
Компенсация руководителю организации, его заместителю или главбуху (ст. 181 ТК РФ) облагается НДФЛ в том же порядке, что и выплаты при сокращении работников. О порядке исчисления НДФЛ при сокращении см. выше.
Это означает, что начислить налог нужно на сумму компенсации в части, которая превышает в целом трехкратный размер среднемесячного заработка (для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях - шестикратный размер) (п. 3 ст. 217 НК РФ).
Налог с суммы превышения нужно удержать при фактической выплате компенсации и перечислить в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты работнику (п. п. 4, 6 ст. 226 НК РФ).
|
|
|
Как рассчитать НДФЛ при увольнении
Для правильного расчета налога необходимо:
1) определить, облагается ли конкретная выплата НДФЛ (если выплата не облагается, то полностью или в части с учетом установленных лимитов).
Подробнее о том, как облагаются НДФЛ конкретные выплаты, можно узнать выше;
2) определить налоговую базу, применить вычеты;
3) рассчитать сумму налога, умножив сумму выплаты на применяемую к работнику налоговую ставку (13% или 30%).
Пример. Расчет НДФЛ с выплат при увольнении
В организации увольняется главный бухгалтер Петров в связи со сменой собственника, с выплатой компенсации при увольнении в размере пяти среднемесячных заработков (250 000 руб.).
НДФЛ облагается только часть компенсации как главному бухгалтеру в сумме 100 000 руб. (250 000 - (50 000 x 3)). Сумма НДФЛ составит 13 000 руб. (100 000 x 13%).
Дата добавления: 2018-04-15; просмотров: 479; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!