Порядок отражения в учете расчетов по налогам, сборам и отчислениям
Предприятие ООО «Инвест-Строй» находится на общей системе налогообложения, в соответствии с которой является плательщиком федеральных, региональных и местных налогов и сборов. Состав федеральных налогов и сборов, уплачиваемых предприятием, систематизирован в таблице 3.
Таблица 3
Состав федеральных налогов и сборов, уплачиваемых ООО «Инвест-Строй»
| Особенности уплаты | Состав федеральных налогов и сборов | |||
| Налог на добавленную стоимость | Налог на доходы физических лиц | Налог на прибыль | Государственная пошлина | |
| Налоговый период | Квартал | Календарный год | Календарный год | Отсутствует |
| Отчетные периоды | Отсутствуют | Отсутствуют | Первый квартал, полугодие, девять месяцев | Отсутствует |
| Сроки уплаты | Не позднее 25 числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом | В день выплаты заработной платы сотрудникам предприятия | Не позднее срока подачи налоговых деклараций | Зависят от вида действий, за совершение которых уплачивается пошлина |
| Сроки представления налоговой декларации | Не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом | Не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Также предусмотрена ежеквартальная отчетность по форме № 6-НДФЛ | Отчетные периоды – не позднее 28 числа следующего месяца. Налоговый период – не позднее 28 марта | Отсутствует |
| Особенности учетной политики в целях налогообложения | Отсутствуют | Отсутствуют | Доходы и расходы признаются методом начисления, амортизация начисляется линейным способом | Отсутствует |
Таким образом, предприятие является плательщиком таких федеральных налогов и сборов, как налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц (в качестве налогового агента), налог на прибыль организаций, государственная пошлина.
|
|
|
В таблице 4 систематизированы региональные и местные налоги и сборы, уплачиваемые ООО «Инвест-Строй», а также страховые взносы по социальному страхованию и обеспечению.
Таблица 4
Состав региональных и местных налогов и сборов, страховых взносов, уплачиваемых ООО «Инвест-Строй»
| Особенности уплаты | Состав региональных налогов и сборов, страховые взносы | |||
| Страховые взносы во внебюджетные фонды | Транспортный налог | Налог на имущество организаций | Земельный налог | |
| Налоговый период | Календарный год | Календарный год | Календарный год | Календарный год |
| Отчетные периоды | Первый квартал, полугодие, девять месяцев | Нет | Первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года | Первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года |
| Сроки уплаты | Ежемесячные платежи в срок не позднее 15 числа следующего календарного месяца | Не позднее 5 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи не уплачиваются | Не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом | Не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом |
| Сроки представления налоговой декларации | Ежеквар-тальная отчетность (в Пенсионный фонд и ФСС) | Декларация представляется не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом | Декларация представляется не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые расчеты по авансовым платежам – не позднее 30 дней после окончания квартала | Не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом |
|
|
|
Синтетический учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам на ООО «Инвест-Строй» ведется на синтетическом счете 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам». Аналитический учет налогов и сборов ведется на соответствующих субсчетах в разрезе налоговых платежей предприятия. В таблице 5 представлена выписка из рабочего плана счетов предприятия в части счетов, используемых для учета налогов и сборов.
|
|
|
Таблица 5
Выписка из рабочего плана счетов ООО «Инвест-Строй» в части счетов, используемых для учета налогов и сборов
| Счет | Субсчет, аналитический счет | ||
| Налог на добавленную стоимость | |||
| 68 «Расчеты по налогам и сборам» | 68.02 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» | ||
| 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 19.01 «НДС по приобретенным основным средствам», 19.02 «НДС по приобретенным нематериальным активам», 19.03 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам», 19.04 «НДС по приобретенным услугам» | ||
| 90 «Продажи» | 90.03 «Налог на добавленную стоимость» | ||
| Налог на доходы физических лиц | |||
| 68 «Расчеты по налогам и сборам» | 68.01 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» | ||
| Налог на прибыль организаций | |||
| 68 «Расчеты по налогам и сборам» | 68.04 «Расчеты по налогу на прибыль организаций» | ||
| 99.02 «Налог на прибыль организаций» | 99.02.01 «Условный расход по налогу на прибыль», 99.02.02 «Условный доход по налогу на прибыль», 99.02.03 «Постоянное налоговое обязательство», 99.02.04 «Постоянные налоговые активы» | ||
| 09 «Отложенные налоговые активы» | - | ||
| Государственные пошлины | |||
| 68 «Расчеты по налогам и сборам» | 68.10 «Прочие налоги и сборы» | ||
| Региональные и местные налоги и сборы
| |||
| 68 «Расчеты по налогам и сборам» | 68.07 «Транспортный налог» | ||
| 68 «Расчеты по налогам и сборам» | 68.08 «Налог на имущество организаций» | ||
| 68 «Расчеты по налогам и сборам» | 68.13 «Земельный налог» | ||
Выделим особенности бухгалтерского учета отдельных налогов и сборов, уплачиваемых ООО «Инвест-Строй».
Одним из основных федеральных налогов, уплачиваемых ООО «Инвест-Строй» выступает налог на добавленную стоимость. Объектом налогообложения по данному налогу выступает реализация товаров (работ, услуг). При этом бухгалтерия ООО «Инвест-Строй» уменьшает сумму налога к уплате на суммы НДС, предъявленные организации при приобретении товаров, работ, услуг. Для этого, помимо счета 68, рабочим планом счетов организации предусмотрен счет 19, на котором бухгалтерией собираются суммы НДС, принимаемые впоследствии к налоговому вычету. В корреспонденции со счетом 90.03 «Налог на добавленную стоимость» отражается НДС по реализованным продукции, работам, услугам. Типовые бухгалтерские проводки на участке расчетов с бюджетом по НДС на основе изучения журнала хозяйственных операций предприятия за 1 квартал 2017 года систематизированы в таблице 6.
Таблица 6
Типовые бухгалтерские проводки (корреспонденция счетов) ООО «Инвест-Строй» на участке расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость
| № | Содержание операции | Документ-основание | Сумма, рублей | Бухгалтерская проводка | |
| Дебет | Кредит | ||||
| 1 | Сдан заказчику объект малоэтажного строительства (дачный дом) | Акт выполненных работ | 1896360,00 | 62 | 90.01 |
| 2 | Выделен налог на добавленную стоимость | Счет-фактура | 289275,25 | 90.03 | 68.02 |
| 3 | Реализован объект основных средств (бетономешалка) по договорной стоимости | Накладная | 45000,00 | 62 | 91.1 |
| 4 | Выделен налог на добавленную стоимость | Накладная | 6864,41 | 91.2 | 68.02 |
| 5 | Принят к учету НДС по приобретенным строительным кирпичам | Счет-фактура | 107100,00 | 19.03 | 60 |
Продолжение табл.6
| № | Содержание операции | Документ-основание | Сумма, рублей | Дебет | Кредит |
| 6 | Принят к учету НДС по приобретенному объекту основных средств (грузовой автомобиль) | Счет-фактура | 177365,70 | 19.01 | 60 |
| 7 | Принят к учету НДС по услугам субподрядчика на строительном объекте | Счет-фактура | 56744,10 | 19.04 | 60 |
| 8 | Предъявлен НДС к возмещению по итогам 1 квартала 2017 года | Расчет бухгалтерии | 10567984,12 | 68.02 | 19 |
| 9 | Перечислен в бюджет налог на добавленную стоимость по итогам 4 квартала 2016 года (ежемесячно, равными суммами в 1 квартале 2017 года) | Выписка из расчетного счета | 20145010,88 | 68.02 | 51 |
В срок не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, бухгалтерией представляется налоговая декларация по НДС (в электронной форме).
Для синтетического учета расчетов по налогу на доходы физических лиц рабочим планом счетов ООО «Инвест-Строй» предусмотрен отдельный субсчет – счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 01 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц». Данный бухгалтерский счет корреспондирует со следующими счетами:
- по кредиту в части начисления и удержания из заработной платы персонала суммы налога – со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда;
- по дебету в части погашения задолженности перед бюджетом по налогу на доходы физических лиц – со счетом 51 «Расчетные счета».
По налогу на доходы физических лиц, как уже отмечалось выше ООО «Инвест-Строй» выступает в качестве налогового агента, то есть обязано удержать данный налог и перечислить его в бюджет.
На основе изучения журнала хозяйственных операций за март 2017 года, в таблице 7 представлены типовые бухгалтерские проводки на участке.
Таблица 7
Типовые бухгалтерские проводки (корреспонденция счетов) ООО «Инвест-Строй» на участке расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц
| № | Содержание операции | Документ-основание | Сумма, рублей | Бухгалтерская проводка | |
| Дебет | Кредит | ||||
| 1 | Начислен аванс сотрудникам предприятия за март | Расчетная ведомость | 7452135,41 | 20, 25, 26, 44 | 70 |
| 2 | Начислена заработная плата сотрудникам предприятия за март | Расчетная ведомость | 9875641,32 | 20, 25, 26, 44 | 70 |
| 3 | Удержан налог на доходы физических лиц за март | Расчетная ведомость | 2252610,97 | 70 | 68.01 |
| 4 | Перечислена в бюджет сумма удержанного налога на доходы физических лиц за март | Выписка из расчетов счета | 2252610,97 | 68.01 | 51 |
Проводка по начислению налога на доходы физических лиц оформляется в день начисления заработной платы. Первичным документом для начисления налога на доходы физических лиц выступает расчетная ведомость.
Отдельным работникам предприятия бухгалтерией ООО «Инвест-Строй» на основе представленных заявлений и подтверждающих документов предоставляются вычеты на детей, а также имущественные и социальные налоговые вычета. Для получения стандартного вычета на ребенка подтверждающими документами выступают свидетельство о рождении, акт органа опеки и попечительства, судебный акт о признании отцовства и другие. Если ребенок в возрасте от 18 до 24 лет и обучается в ВУЗе или другом учебном учреждении по очной форме обучения, то работник дополнительно представляет справку из ВУЗа о факте обучения такого лица. Для предоставления имущественного налогового вычета сотрудники ООО «Инвест-Строй» представляют в бухгалтерию следующие документы: заявление на предоставление имущественного налогового вычета (в связи с покупкой квартиры, строительством объекта недвижимости);уведомление о подтверждении права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации по форме, предусмотренной Приказом ФНС России от 14.01.2015 N ММВ-7-11/3 (за данной формой сотрудник обращается в налоговый орган).
Одной из наиболее сложных методик характеризуется налог на прибыль организаций. Это обусловлено различиями в бухгалтерском и налоговом учете отдельных видов доходов и расходов. Бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль организаций бухгалтерия ООО «Инвест-Строй» ведет в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организации». Расчет текущего налога на прибыль организаций по итогам 2016 года представлен в таблице 8.
Таблица 8
Расчет текущего налога на прибыль организаций за 2016 год (в тыс. руб.)
| Показатель | Методика расчета | Значение показателя |
| Условный расход по налогу на прибыль в 2016 году | Отражается течение года следующими записями на счетах бухгалтерского учета: 1) условный расход по налогу на прибыль: Дебет 99.02.01 «Условный расход по налогу на прибыль» Кредит 68.04 «Расчетыпо налогу на прибыль»; 2) условный доход по налогу на прибыль: Дебет 68.04 «Расчетыпо налогу на прибыль» Кредит 99.02.02 «Условный доход по налогу на прибыль» | 4285 |
| Изменение отложенных налоговых активов в 2016 году | Разница между дебетовым и кредитовым оборотом по счету 09 «Отложенные налоговые активы», где этот счет был использован в корреспонденции со счетом 68.04 «Расчеты по налогу на прибыль» | 504 |
Продолжение табл.8
| Показатель | Методика расчета | Значение показателя |
| Изменение отложенных налоговых обязательств в 2016 году | Разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства», где этот счет был использован в корреспонденции со счетом 68.04 «Расчеты по налогу на прибыль» | 0 |
| Постоянные налоговые обязательства, возникшие в 2016 году | Отражаются в течение года следующей записью – Дебет счета 99.02.03 «Постоянное налоговое обязательство» кредит счета 68.04 «Расчетыпо налогу на прибыль» | 0 |
| Постоянные налоговые активы, возникшие в 2016 году | Отражаются в течение года следующей записью – Дебет счета 68.04 «Расчет налога на прибыль» кредит счета 99.02.04 «Постоянные налоговые активы» | 274 |
| Текущий налог на прибыль | 4285+504-274 | 4515 |
Таким образом, постоянные и временные разницы оказывают существенное влияние на величину налога на прибыль предприятия.
Перечисление в бюджет сумма налога на прибыль организаций отражается бухгалтерской проводкой по дебету счета 68.04 «Расчеты по налогу на прибыль организаций» и 51 «Расчетный счет». Ежеквартально, в срок не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, бухгалтерия ООО «Инвест-Строй» представляет в налоговую инспекцию налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций (в электронной форме).
Также ООО «Инвест-Строй» является плательщиком государственных пошлин, уплачиваемых в установленных законодательством случаях за совершение определенных действий. Основными видами пошлин, уплачиваемых предприятием, выступает государственная пошлина за выдачу разрешений на строительство, за регистрацию договора долевого участия в строительстве, нотариальные пошлины. Начисленные суммы государственных пошлин отражаются бухгалтерией ООО «Инвест-Строй» записью по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту счета 68.10 «Прочие налоги и сборы».
В таблице 9 представлены типовые бухгалтерские проводки по учету региональных и местных налогов и сборов на ООО «Инвест-Строй».
Таблица 9
Типовые бухгалтерские проводки (корреспонденция счетов) ООО «Инвест-Строй» на участке расчетов с бюджетом по региональных и местных налогам и сборам
| № | Содержание операции | Документ-основание | Сумма, рублей | Бухгалтерская проводка | |
| Дебет | Кредит | ||||
| 1 | Начислен налог на имущество организаций по итогам 2016 года | Расчет бухгалтерии, налоговая декларация | 3354124 | 91.02 | 68.08 |
| 2 | Начислен транспортный налог по итогам 2016 года | Расчет бухгалтерии, налоговая декларация | 82652 | 26 | 68.07 |
| 3 | Начислен земельный налог по итогам 2016 года | Расчет бухгалтерии, налоговая декларация | 132311 | 26 | 68.13 |
Таким образом, налог на имущество организаций отражается бухгалтерией в составе прочих расходов ООО «Инвест-Строй», транспортный и земельный налог – в составе себестоимости.
Значительную роль в формировании налоговых издержек исследуемого предприятия играют страховые взносы во внебюджетные фонды.Объектом обложения страховыми взносами выступают выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу сотрудников организации. При этом налоговой базой выступает сумма указанных выплат и вознаграждений. В 2015 году бухгалтерия ООО «Инвест-Строй» делала отчисления во внебюджетные фонды по следующим ставкам: 22 % - в Пенсионный фонд России; 2,9 % - в Фонд социального страхования РФ; 5,1 % - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования. Таким образом, суммарная ставка страховых взносов составляет 30 %. При этом предусмотрены пониженные ставки страховых взносов по достижению установленного лимита в отношении каждого физического лица. Кроме того, на ООО «Инвест-Строй» уплачиваются страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний по ставке 0,9 % (восьмой класс профессионального риска).
Бухгалтерский учет расчетов с внебюджетными фондами по социальному страхованию и обеспечению ведется бухгалтерией ООО «Инвест-Строй» на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Рабочим планом счетов ООО «Инвест-Строй» предусмотрена система субсчетов и аналитических счетов к данному счету, представленная в таблице10.
Таблица 10
Выписка из рабочего плана счетов ООО «Инвест-Строй» в части учета расчетов по страховых взносам по социальному страхованию и обеспечению
| Синтетические счета, субсчета, аналитические счета в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета | Наименование |
| 69 | Расчеты по социальному страхованию и обеспечению |
| 69-01 | Расчеты по социальному страхованию |
| 69-02 | Расчеты по пенсионному обеспечению |
| 69-021 | Страховая часть трудовой пенсии |
| 69-022 | Накопительная часть трудовой пенсии |
| 69-03 | Расчеты по обязательному медицинскому страхованию |
| 69-031 | Федеральный фонд ОМС |
| 69-032 | Территориальный фонд ОМС |
| 69-04 | Расчеты по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний |
Начисление страховых взносов осуществляется по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции с затратными счетами, которые были использованы при начислении работникам заработной платы. В частности, бухгалтерией ООО «Инвест-Строй» используются следующие затратные счета: счет 20 «Основное производство» - основной строительный персонал; счет 23 «Вспомогательное производство» - персонал транспортного цеха; счет 25 «Общепроизводственные расходы» - прорабы, мастера производственных участков; счет 26 «Общехозяйственные расходы» - административно-управленческий персонал; счет 44 «Расходы на продажу» - маркетинговый персонал.
Дата добавления: 2018-04-15; просмотров: 953; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!