Теоретические основы учёта и анализа расчётов по налогам, сборам и отчислениям
Содержание
ВВЕДЕНИЕ…………………………...…………………...………………………3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЁТА И АНАЛИЗА РАСЧЁТОВ ПО НАЛОГАМ, СБОРАМ И ОТЧИСЛЕНИЯМ.. 6
1.1 Цели и задачи учёта и анализа расчётов по налогам, сборам и отчислениям, нормативно-правовое регулирование. 6
1.2 Методика учёта расчётов по налогам, сборам и отчислениям. 13
1.3 Методы анализа расчетов по налогам, сборам и отчислениям и оптимизации налоговой нагрузки. 18
ГЛАВА 2. ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГАМ, СБОРАМ И ОТЧИСЛЕНИЯМ В ООО «ИНВЕСТ-СТРОЙ». 23
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Инвест-Строй». 23
2.2 Порядок отражения в учете расчетов по налогам, сборам и отчислениям. .27
2.3 Оценка состояния учета расчетов по налогам, сборам и отчислениям. 37
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ РАСЧЁТОВ ПО НАЛОГАМ, СБОРАМ И ОТЧИСЛЕНИЯМ В ООО «ИНВЕСТ-СТРОЙ». 39
3.1 Анализ расчётов по налогам, сборам и отчислениям в ООО «Инвест-Строй» в 2014-2016 гг. 39
3.2 Мероприятия по совершенствованию учёта расчётов по налогам, сборам и отчислениям, пути оптимизации налоговой нагрузки ООО «Инвест Строй». 43
3.3 Расчет экономического эффекта от предложенных мероприятий. 48
ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 51
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ.. 54
Приложения. 57
Введение
Выпускная квалификационная работа посвящена исследованию вопросов организации бухгалтерского учета и анализа расчетов по налогам, сборам и отчислениям во внебюджетные фонды. Актуальность выпускной квалификационной работы обусловлена тем, что участок бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам, сборам и отчислениям является одним из важнейших участков для современного предприятия. Каждая организация в соответствии с действующим законодательством должна своевременно исчислять и перечислять в бюджет установленные налоги и сборы, а также представлять установленную отчетность. Невыполнение или несвоевременное выполнение требований налогового законодательства может привести к финансовым последствиям для организации в виде штрафных санкций со стороны налоговых органов. В связи с этим, необходимо развивать систему внутреннего контроля расчетов с бюджетов по налогам и сборам, а также по взносам во внебюджетные фонды. Также, в любой организации, в соответствии с требованиями законодательства должна быть организована система налогового учета.
|
|
|
В рамках анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия важную роль играет анализ налоговой нагрузки и налоговая оптимизация. Уровень налоговой нагрузки непосредственно влияет на финансовые результаты предприятия, показатели прибыли. В связи с этим, налоговая оптимизация, направленная на законное сокращение сумм налогов и сборов к уплате, выступает инструментом снижения налоговых издержек и улучшения финансовых результатов.
|
|
|
Объектом исследования в выпускной квалификационной работе выступает предприятие ООО «Инвест-Строй». Территориально исследуемое предприятие располагается в городе Москва. Основными видами деятельности ООО «Инвест-Строй» в настоящее время является проведение строительно-монтажных работ (преимущественно, жилое малоэтажное и многоэтажное строительство), а также осуществление отделочных и ремонтных работ на объектах заказчиков.
Предметом исследования в выпускной квалификационной работе выступает организация бухгалтерского учета и анализа расчетов по налогам, сборам и отчислениям в ООО «Инвест-Строй».
Цель выпускной квалификационной работы – провести анализ организации бухгалтерского учета расчетов по налогам, сборам и отчислениям в ООО «Инвест-Строй», разработать мероприятия по развитию системы бухгалтерского учета и снижению уровня налоговой нагрузки предприятия.
Для достижения данной цели в выпускной квалификационной работе необходимо решить следующие задачи:
- рассмотреть цели и задачи учёта и анализа расчётов по налогам, сборам и отчислениям, особенности нормативно-правового регулирования на данном участке;
|
|
|
- рассмотреть методику учёта расчётов по налогам, сборам и отчислениям;
- рассмотреть методы анализа расчетов по налогам, сборам и отчислениям и оптимизации налоговой нагрузки;
- выделить особенности отражения в учете расчетов по налогам, сборам и отчислениям в организации ООО «Инвест-Строй»;
- выполнить оценку состояния учета расчетов по налогам, сборам и отчислениям в ООО «Инвест-Строй»;
- провести анализ расчетов по налогам, сборам и отчислениям в ООО «Инвест-Строй» в 2014-2016 гг.;
- разработать мероприятия по совершенствованию учета расчетов по налогам, сборам и отчислениям в ООО «Инвест-Строй», а также пути оптимизации налоговой нагрузки предприятия;
- выполнить расчет экономического эффекта от реализации мероприятий.
Теоретическую основу выпускной квалификационной работы составили учебники, учебные пособия, монографии, публикации в периодических печатных изданиях, в которых затрагиваются вопросы налогообложения юридических лиц, бухгалтерского учета и анализа на данном участке. В частности, вопросы бухгалтерского учета расчетов по налогам, сборам, отчислениям на социальные нужды рассматриваются в работах таких авторов, как Бабаев Ю.А., Богатая Н.Н., Богаченко В.М., Богомолец С.М., Алексеева Г.И., Сафонова И.В., Дмитриева И.М., Захаров И.В. и других. Вопросы оценки и анализа налоговой нагрузки предприятий носят дискуссионный характер – авторами предлагаются различные методики оценки и анализа налоговой нагрузки, единой методики не выработано. Ключевым вопросом выступает выбор базы для оценки налоговой нагрузки, в качестве которой может выступать прибыль, выручка, добавленная стоимость. Для выполнения выпускной квалификационной работы были использованы работы таких авторов, как Алиев Б.Х., Александров И.М., Пансков В.Г., Майбуров И.А., Мамрукова О.И., Черник Д.Г., Салькова О.С., Коростелкина И.А. и других. Также были использованы нормативные правовые акты, регламентирующие налоговую систему РФ, прежде всего, Налоговый кодекс РФ (часть 1 и 2).
|
|
|
Практическая значимость работы обусловлена тем, что в ней разработаны конкретные предложения по совершенствованию системы бухгалтерского учета налогов, сборов и отчислений в ООО «Инвест-Строй», а также пути оптимизации налоговой нагрузки предприятия.
Аналитическую базу работы составили данные синтетического и аналитического учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам, а также с внебюджетными фондами по страховым взносам ООО «Инвест-Строй», данные бухгалтерской отчетности исследуемого предприятия.
Структурно выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.
Теоретические основы учёта и анализа расчётов по налогам, сборам и отчислениям
1.1 Цели и задачи учёта и анализа расчётов по налогам, сборам и отчислениям, нормативно-правовое регулирование
Одним из важнейших участков бухгалтерского учета современного предприятия выступает учет расчетов по налогам, сборам и отчислениям.
Основной целью бухгалтерского учета на рассматриваемом участке выступает обеспечение полного и своевременного исчисления и уплаты налогов и сборов, а также отчислений на социальные нужды, в бюджетную систему России. Своевременная и полная уплата налогов и сборов, а также представление налоговой отчетности в соответствии с требованиями законодательства исключает применение к организации штрафных санкций со стороны налоговых органов.
Перед системой бухгалтерского учета расчетов по налогам, сборам и отчислениям организации, стоят следующие задачи:
- своевременное исчисление налогов и сборов, плательщиками которых выступает организация, а также отчислений во внебюджетные фонды;
- правильное документальное оформление бухгалтерских операций по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами по налогам, сборам и отчислениям;
- организация системы налогового учета;
- своевременное формирование и представление налоговой отчетности и отчетности во внебюджетные фонды России;
- контроль за своевременностью расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами по налогам, сборам и отчислениям.
Порядок бухгалтерского учета расчетов по налогам, сборам и отчислениям регулируется нормативно-правовыми актами, действующими на территории Российской Федерации. Можно выделить четыре уровня указанных нормативно-правовых актов, регламентирующих порядок учета расчетов по налогам, сборам и отчислениям, исходя из четырехуровневой системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, действующей в РФ.
Первый уровень, к которому относятся кодексы, федеральные законы, указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства Российской Федерации включает следующие важнейшие нормативно-правовые акты:
- Конституция Российской Федерации;
- Налоговый Кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2;
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016);
- Федеральный закон от 24.07.2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (в ред. от 29.12.2015);
- Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (в ред. от 09.03.2016);
- другие нормативные правовые акты.
Обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы определена Конституцией РФ (статья 57)[1].
Основополагающим нормативным правовым актом, определяющим особенности исчисления и уплаты налогов юридическими лицами, выступает Налоговый кодекс РФ (в двух частях). В первой части НК РФ определены основные принципы налогообложения в РФ. Во второй части НК РФ раскрывается сущность конкретных налогов и сборов, уплачиваемых в РФ. В соответствии с Налоговым кодексом РФ в РФ принимаются другие нормативные правовые акты, в частности федеральные законы о налогах и сборах, законы о налогах и сборах субъектов РФ (в части региональных налогов и сборов) и органов местного самоуправления (в части местных налогов и сборов).
Юридические лица обязаны уплачивать налоги и сборы, предусмотренные налоговым законодательством. В частности, на юридических лиц в настоящее время возложена обязанность уплачивать следующие налогии сборы (при наличии соответствующего объекта налогообложения):налог на добавленную стоимость;акцизы (при реализации подакцизных товаров);налог на доходы физических лиц (в качестве налогового агента);налог на прибыль организаций;сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;водный налог (при специальных видах водопользования);государственная пошлина;налог на добычу полезных ископаемых;транспортный налог (при наличии на балансе транспортных средств);налог на имущество организаций;земельный налог.
Кроме того, для отдельных организаций предусмотрены специальные налоговые режимы – единый сельскохозяйственный налог, упрощенная система налогообложения, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции, патентная система налогообложения.
Порядок налогообложения юридических лиц в разрезе отдельных налогов различается и регламентируется соответствующими главами Налогового кодекса РФ. Так, одним из важнейших налогов в формировании налоговой нагрузки юридических лиц выступает налог на прибыль организаций. Основные элементы налогообложения налога на прибыль определены главой 25 Налогового кодекса РФ (часть 2).В соответствии со статьей 274 НК РФ, налоговой базой по налогу на прибыль организаций признается денежное выражение прибыли. В целях налогообложения прибыли, доходы от реализации уменьшаются на сумму расходов.Ряд налогов, такие как налог на добавленную стоимость, акцизы, являются косвенными налогами. Их специфической особенностью является то, что они включаются в цену реализуемой продукции (работ, услуг). В связи с этим, данные налоги многими исследователями не учитываются при оценке налоговой нагрузки предприятия.Помимо налога на прибыль, на величину налоговой нагрузки предприятия значительное влияние оказывает налог на имущество организаций. Объектом обложения данным налогом выступает движимое и недвижимое имущество, которое учитывается на балансе предприятия в качестве объектов основных средств.
Состав уплачиваемых юридическими лицами налогов в разрезе различных систем налогообложения представлен в таблице 1.
Таблица 1
Особенности налогообложения в рамках различных налоговых систем[2]
| Общая система налогообложения | Специальные налоговые режимы | ||
| Упрощенная система налогообложения | Единый налог на вмененный доход | Единый сельскохозяйственный налог | |
| Налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, налог на имущество организаций | Единый налог | Единый налог на вмененный доход | Единый сельскохозяйственный налог |
| При наличии объекта налогообложения – страховые взносы, акцизы, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, государственная пошлина, земельный налог, транспортный налог, налог за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами. В качестве налогового агента – налог на доходы физических лиц | |||
Как видно из таблицы, в рамках специальных налоговых режимов, предприятия имеют возможность заменить уплату таких налогов, как налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций уплатой единого налога в случае применения упрощенной системы налогообложения, единого налога на вмененный доход или единого сельскохозяйственного налога. Прочие налоги и сборы уплачиваются при наличии соответствующего объекта налогообложения независимо от выбранной системы налогообложения. К применению специальных режимов предусмотрены ограничения (по видам деятельности, предельной выручке, численности персонала и др.).
Основные требования к ведению бухгалтерского учета в организациях, в том числе и на участке расчетов по налогам, сборам и отчислениям, определены в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016). В Законе закреплены общие требования к бухгалтерскому учету, особенности регулирования бухгалтерского учета и другие вопросы.
С 1 января 2010 года вступил в силу Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования». Данным нормативным правовым актом глава 24 Налогового кодекса РФ «Единый социальный налог» отменена. С 1 января 2010 года работодатели вместо ЕСН уплачивают страховые взносы в государственные внебюджетные фонды. В настоящее время осуществляется уплата страховых взносов в Пенсионный фонд России, Фонд обязательного медицинского страхования, Фонд социального страхования. С 2017 года страховые взносы вновь введены в состав Налогового кодекса РФ – глава 34.
Второй уровень, в состав которого входят стандарты (положения) по бухгалтерскому учёту и отчётности включает:
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.10.2010) – в положении определены основные правила ведения бухгалтерского учета в РФ, основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности, порядок представления бухгалтерской отчетности, основные правила сводной бухгалтерской отчетности, порядок хранения документов бухгалтерского учета;
- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденное приказом Минфина России от 06.10.2008 г. № 106н – в положении определены основные принципы разработки учетной политики организации, в частности порядок формирования учетной политики, порядок внесения изменений в учетную политику, порядок раскрытия учетной политики;
- Положение по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом Минфина России от 6.07.1999 г. № 43н – в данном положении определены основные принципы формирования, представления и раскрытия бухгалтерской отчетности организациями. В положении приведен состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней, содержание форм бухгалтерской отчетности, правила оценки статей бухгалтерской отчетности, порядок аудита бухгалтерской отчетности, порядок раскрытия бухгалтерской отчетности.Задолженность перед бюджетом по налогам и сборам, а также перед внебюджетными фондами по страховым взносам, отражается в составе кредиторской задолженности раздела V«Краткосрочные обязательства» формы № 1 «Бухгалтерский баланс» по строке 1520 «Кредиторская задолженность». В форме «Отчет о движении денежных средств» в разделе «Денежные потоки от текущих операций» по строке «Прочие платежи» отражаются суммы денежных средств, направленных на расчеты с бюджетом по налогам и сборам (кроме налога на прибыль организаций), а также по страховым взносам во внебюджетные фонды. Денежные средства, направленные на погашение налога на прибыль, отражаются по статье «Платежи налога на прибыль организаций».В составе пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в разделе 5 «Дебиторская и кредиторская задолженность» подраздел 5.3 «Наличие и движение кредиторской задолженности» отражаются данные о кредиторской задолженности по ее видам, в том числе и по расчетам с бюджетом по налогам и сборам (показатель «расчеты по налогам и взносам»). При этом отражаются следующие сведения: остаток на начало года; поступление; выбытие; остаток на конец года[3];
- ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н – регламентирует порядок формирования в бухгалтерском учете информации о расходах организации. В состав расходов организации включаются прямые налоги, а также отчисления во внебюджетные фонды. Так, в состав расходов по обычным видам деятельности включаются земельный налог, транспортный налог, государственная пошлина, отчисления во внебюджетные фонды (в части заработной платы, отнесенной на себестоимость). В составе прочих расходов отражаются затраты в виде налога на имущество организаций;
- ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» - регламентирует особенности налогового учета доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль организаций, методику исчисления и отражения в учета организации разниц и налоговых обязательств, возникающих в связи с различиями в налоговом и бухгалтерского учете доходов и расходов.
Третий уровень составляютметодические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина России и других ведомств, призванные конкретизировать учётные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Основная часть данных документов выпускается в виде писем, инструкций и комментариев Федеральной налоговой службы и Минфина России.
Четвертый уровень составляют внутренние документы организации по бухгалтерскому учету, включает:
- Учетная политика ООО «Инвест-Строй» на 2017 год (в целях бухгалтерского и налогового учета), утвержденная приказом руководителя № 985 от 27.12.2016 г.;
- Формы первичных учетных документов, утвержденные приказом руководителя ООО «Инвест-Строй» № 986 от 27.12.2016 г.;
- График документооборота, утвержденный приказом руководителя ООО «Инвест-Строй» № 987 от 27.12.2016 г.;
- Рабочий План счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом руководителя ООО «Инвест-Строй» № 988 от 27.12.2016 г.
Приведенные выше нормативные правовые акты регламентируют порядок ведения бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам, а также с внебюджетными фондами по страховым взносам.
В рамках анализа расчетов по налогам, сборам и отчислениям решаются следующие задачи:
- анализ динамики начисленных и уплаченных сумма налогов, сборов, отчислений;
- оценка и анализ налоговой нагрузки предприятия;
- анализ своевременности расчетов по налогам, сборам и отчислениям, а также оценки убытков, полученных в результате нарушений налогового законодательства (штрафы, пени);
- выявление резервов оптимизации налогового нагрузки предприятия.
Дата добавления: 2018-04-15; просмотров: 999; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!