Методика учёта расчётов по налогам, сборам и отчислениям
Для учета расчетов по налогам, сборам и отчислениям, Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрено два синтетических счета:
- счет 68 «Расчеты по налогам и сборам;
- счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Бухгалтерский счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» используется для учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, а также которым она выступает в качестве налогового агента[4]. Бухгалтерский счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» является пассивным.
По дебету синтетического счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы налогов и сборов, перечисленных организацией в бюджет. По кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы начисленных бухгалтерией организации налогов и сборов. В большинстве случаев сальдо счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» является кредитовым и отражает задолженность организации по налогам и сборам перед бюджетом на отчетную дату (кредиторская задолженность). Вместе с тем, если организация излишне перечислила налоги в бюджет, то сальдо счета будет дебетовым и отражать задолженность бюджета перед организацией (дебиторская задолженность)[5]. Кроме того, сальдо счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» может быть развернутым – по одним налогам дебетовым, по другим налогам кредитовым.
Аналитический учет на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» организуется по видам налогов и сборов, для чего открываются соответствующие аналитические счета по каждому из налогов, уплачиваемых организацией.
|
|
|
С точки зрения выбора корреспондирующего счета при начислении налогов и сборов, можно выделить следующие типы налоговых платежей в зависимости от источника уплаты[6]:
- косвенные налоги, которые относятся на счета продаж (счет 90 «Продажи», если осуществляет продажа основной продукции в рамках уставной деятельности или счет 91 «Прочие доходы и расходы» в рамках прочей деятельности). К косвенным налогам, отражаемым на данных счетах, относятся НДС и акцизы;
- налоги и сборы, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг). Для отражения налогов и сборов данной группы используются счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и другие. К налоговым платежам данной группы относятся земельный налог, транспортный налог, водный налог;
- налоги, уплачиваемые за счет прибыли до налогообложения – начисляются в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». К налогам данной группы относится налог на имущество организаций;
|
|
|
- налоги, уплачиваемые из прибыли – начисляются в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». К налогам данной группы, в зависимости от используемой системы налогообложения относятся налог на прибыль организаций, единый сельскохозяйственный налог, единый налог при УСН;
- налоги, уплачиваемые из доходов физических и юридических лиц, в рамках которых организация выступает в качестве налогового агента – начисление налога осуществляется в корреспонденции со счетами 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями». К налогам данной группы относится налог на доходы физических лиц.
Рассмотрим типовые проводки по начислению и перечислению в бюджет налогов и сборов:
- начислена сумма налога на добавленную стоимость по проданным товарам, продукции (выполненным работам, оказанным услугам): Дебет 90 «Продажи» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС»;
- начислен НДС к возмещению из бюджета: Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;
- начислен налог на прибыль организаций: Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на прибыль»;
|
|
|
- начислен на имущество организаций: Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на имущество организаций»;
- начислен земельный налог, транспортный налог, водный налог: Дебет 20, 23, 25,26, 44 и др. Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» (на соответствующем субсчете);
- удержан из заработной платы персонала налог на доходы физических лиц: Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на доходы физических лиц»;
- перечислена задолженность по налогам и сборам в бюджет с расчетного счета организации: 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 51 «Расчетные счета»;
- начислены суммы штрафных санкций за несвоевременную уплату налогов и сборов в бюджет, а также представление налоговой отчетности: Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Таким образом, штрафные санкции за нарушение налогового законодательства уплачиваются из прибыли и не уменьшают налоговую базу в целях исчисления налога на прибыль организаций.
Как уже отмечалось выше, предприятия признаются плательщиками страховых взносов во внебюджетные фонды, с сумм произведенных выплат персоналу по оплате труда. Бухгалтерский учет расчетов с внебюджетными фондами по социальному страхованию и обеспечению ведется на отдельном синтетическом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». На данном счете предусмотрены субсчета по видам страховых взносов:
|
|
|
- субсчет 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» - используется для отражения расчетов по страховым взносам с Фондом социального страхования России;
- субсчет 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» - используется для отражения расчетов по страховым взносам с Пенсионным фондом РФ;
- субсчет 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» - используется для отражения расчетов по страховым взносам с Фондом обязательного медицинского страхования РФ;
Для начисления страховых взносов используются те же затратные счета, что и для начисления заработной платы, в частности:
- начислены страховые взносы с заработной платы рабочих основного производства: Дебет 20 «Основное производство» Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
- начислены страховые взносы с заработной платы вспомогательного персонала: Дебет 23 «Вспомогательное производство» Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
- начислены страховые взносы с заработной платы общепроизводственного (цехового) персонала: Дебет 25 «Общепроизводственные расходы» Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
- начислены страховые взносы с заработной платы административно-управленческого персонала: Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
- начислены страховые взносы с заработной платы работников обслуживающих производств и хозяйств: Дебет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
- начислены страховые взносы с заработной платы торгового персонала предприятия»: Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
- начислены страховые взносы с заработной платы, списываемой на первоначальную стоимость объектов основных средств, например, строительному персоналу при возведении зданий и сооружений хозяйственным способом: Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
- начислены страховые взносы с заработной платы рабочим, занятых выполнением операций по заготовлению материально-производственных запасов (например, за разгрузку материалов): Дебет 10 «Материалы» Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
- начислены страховые взносы с заработной платы персонала в рамках видов деятельности, не отнесенных учредительными документами к основным видам деятельности: Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Дата добавления: 2018-04-15; просмотров: 871; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!