Экскурсионные прогулки на катерах и яхтах
Перевозки пассажиров внутренним водным транспортом подлежат обязательному лицензированию на основании п. 1 ст. 17 ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (7).
Положение о лицензировании утверждено Постановлением «Об утверждении положений о лицензировании отдельных видов деятельности на внутреннем водном транспорте» (16). Лицензирующим органом является Минтранс России. Он же утвердил форму лицензии, которая выдается сроком на 5 лет.
Суммы лицензионных сборов, уплачиваемые при оформлении лицензии относятся предприятием в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов». Они погашаются равномерно в течение срока действия лицензии путем списания в дебет счетов учета расходов.
Для того чтобы получить лицензию, организация должна иметь соответствующее транспортное средство.
Катера могут, как принадлежать фирме на правах собственности, так и находиться у нее на условиях аренды или лизинга. Кроме того, для стоянки и причаливания судов, посадки и высадки пассажиров используются соответствующие собственные или арендованные сооружения (причалы, понтоны и т.д.).
При получении от туристов (физических лиц) оплаты за поездки наличными деньгами организация обязана применять ККТ В подтверждение заключения договора о перевозке пассажирам должен выдаваться билет на поездку по определенному маршруту, согласно п. 2 ст.97 КВВТ РФ (5).
Кроме того, туристам в подтверждение заключения договора перевозки по экскурсионно-прогулочным и туристским маршрутам вместо билета может выдаваться путевка или билет на перевозку группы пассажиров. Если такой билет или путевка оформляются на утвержденных бланках строгой отчетности, то ККТ можно не применять.
|
|
|
Отличительной особенностью организации водного туризма является сезонность. Сезон работы катеров и яхт на воде ограничен периодом навигации.
В большинстве регионов России предложить туристам водные прогулки можно примерно с апреля по октябрь. Зимой фирмы занимаются либо подготовкой к предстоящему сезону, либо не работают вовсе.
Тем не менее, сдавать отчетность и платить налоги, например налог на имущество, приходится и в нерабочие кварталы. Кроме того, в зимний период фирмы все равно несут определенные расходы, которые не покрываются выручкой. В межнавигационном периоде амортизация на средства водного транспорта не начисляется. Годовую норму амортизационных отчислений следует равномерно распределить на все месяцы навигации.
В Плане счетов бухгалтерского учета (18) предусмотрено, что расходы, связанные с подготовительными работами в связи с их сезонным характером, следует относить в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов».
|
|
|
Сроки списания расходов будущих периодов организации определяют самостоятельно. Обычно произведенные расходы списываются по мере реализации услуг в дебет счетов учета затрат. Объем списания в этом случае может быть пропорционален объему реализации за данный отчетный период. Также расходы будущих периодов можно списывать равномерно в течение рабочих кварталов.
Турфирмы могут создавать целый ряд резервов. Так, можно создавать и резервы на подготовительные работы в связи с сезонным характером производства. Такие резервы учитываются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Это не совсем удобно для организаций водного транспорта, так как именно в I квартале отчетного года деятельность не ведется, следовательно, нет и источника для создания резерва. Если же в нерабочих кварталах деятельность по подготовке к навигационному сезону не ведется, то прямых расходов у предприятия нет. Косвенные расходы (оплата труда администрации, офисные расходы и т.д.) учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». В конце нерабочего периода такие расходы должны списываться либо в дебет счета 90 субсчет «Себестоимость продаж», либо распределяться между видами производства на счете 20 «Основное производство». В данном случае первый способ неприменим, так как списать расходы в дебет счета 90 можно только тогда, когда есть выручка. Когда реализации нет, общепроизводственные и общехозяйственные расходы можно отнести в дебет счета 91 «Прочие доходы и расхожы».
|
|
|
При втором способе учета все расходы списываются на счет затрат на производство. Но включить их в себестоимость продаж можно будет только в следующем отчетном периоде, когда предприятие получит выручку. До этого момента такие расходы числятся на дебете счета 20 и считаются «незавершенкой».
С точки зрения налогообложения прибыли прямые расходы (заработная плата плавсостава, расходы на техобслуживание катеров и т.д.) в нерабочих периодах прибыль не уменьшают согласно п. 1 ст. 272 и п. 2 ст.318 НК РФ ч.2 (2). Косвенные расходы можно принимать для уменьшения налогооблагаемой прибыли в полном объеме в том отчетном периоде, когда они были произведены, если эти затраты обоснованны и необходимы для осуществления предпринимательской деятельности (п.1 ст.252 НК РФ ч.2 (2)). Естественно, что в I квартале при отсутствии реализации будет получен убыток.
|
|
|
Пример
ООО «Турэкспресс» в I квартале 2009 года не осуществляло хозяйственной деятельности в силу сезонности предоставляемых услуг и, следовательно, выручка от реализации экскурсионных услуг отсутствовала. Суда были спущены на воду 15 апреля 2009 года. Зарплата аппарата управления, ЕСН и страховые взносы – 45 000 руб., расходы на содержание офиса - 30 000 руб., прочие расходы – 5 000 руб. Подготовка судов к рабочему сезону (прямые затраты) обошлась предприятию в 50 000 рублей.
Остаточная стоимость имущества ООО «Турэкспресс» и на 1 января, 1 февраля, 1 марта и на 1 апреля 2009 года составляла 500 000 рублей
В учете ООО «Турэкспресс» необходимо отразить следующие проводки:
| № | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| дебет | кредит | |||
| 1. | Расходы по подготовке катеров к спуску на воду | 97 | 60 (76) | 50 000 |
| 2. | Отражены общехозяйственные расходы | 26 | 70 (69,68,76,60) | 80 000 (45 000 + 30 000 + 5 000) |
| 3. | Списаны общехозяйственные расходы на убытки | 91 | 26 | 80 000 |
| 4. | Начислен авансовый платеж по налогу на имущество за I квартал | 91 | 68 с/сч «Расчеты по налогу на имущество» | 2 750* |
| 5. | Заключительными оборотами отражен убыток | 99 | 91 | 82 750 (80 000 + 2 750) |
*Авансовый платеж по налогу на имущество:
(500 000 + 500 000 + 500 000 + 500 000) / 4 х 2.2% / 4 = 2 750
Таким образом, убыток за I квартал 2009 года составил:
80 000 + 2 750 = 82 750 рублей.
Катера, лодки и яхты в большинстве случаев соответствуют критериям отнесения имущества к основным средствам, т.к. срок их полезного использования выше 12 месяцев, а стоимость почти всегда превышает 10 000 рублей. Следовательно, для целей бухгалтерского и налогового учета согласно ПБУ 6/01(19) и НК РФ ч.2 (2) они относятся к амортизируемым основным средствам. Их приобретение, износ и выбытие отражаются в учете в общеустановленном порядке.
Большинство туристских и прогулочных судов согласно Постановлению о классификации основных средств (14) относятся к пятой амортизационной группе со сроком полезного использования от 7 до 10 лет. Гребные суда амортизируются в течение 3-5 лет (третья группа), а мощные водоизмещающие пассажирские суда - от 20 до 30 лет (восьмая и девятая группы).
Если организация имеет на балансе причальные сооружения, то их тоже нужно относить к основным средствам. Срок их полезного использования составляет 20-30 лет (восьмая и девятая группы).
В том случае, если реализация услуг носит сезонный характер, то предприятие может получить отсрочку или рассрочку по уплате налогов.
Отсрочка (рассрочка) представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии оснований, предусмотренных ст. 64 НК РФ ч.1 (2), на срок от одного до шести месяцев. Постановлением Правительства РФ утвержден Перечень сезонных отраслей и видов деятельности (13), согласно которому если организация осуществляет деятельность по перевозкам пассажиров и грузов в районах с ограниченными сроками навигации. То она может получить отсрочку по уплате налогов в бюджет.
Теплоходы, яхты, парусные суда, катера, моторные лодки и другие средства водного транспорта являются объектами налогообложения транспортным налогом (п.1 ст.358 НК РФ ч.2 (2)).
Весельные лодки, а также моторные лодки с мощностью двигателя не свыше 5 л.с. этим налогом не облагаются.
Дата добавления: 2018-02-28; просмотров: 652; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!