Бухгалтерский учет у турагента
Получив от туроператора бланки путевок, агент учитывает их у себя за балансом по залоговой стоимости или в условной оценке (например, одна денежная единица - 1 руб.). За балансом путевки отражаются согласно Плану счетов бухгалтерского учета на счете 006 «Бланки строгой отчетности» в том случае, если между оператором и агентом заключен договор поручения или агентский договор. Если между туроператором и турагентом заключен договор комиссии, то полученные путевки отражаются на счете 004 «Товары, принятые на комиссию» в ценах, указанных в приемосдаточных актах.
Бухгалтерский учет у турагента зависит от того, участвует он в расчетах или нет. Рассмотрим это на примерах. Для упрощения не приводятся расчет налога на прибыль и формирование финансового результата.
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| дебет | кредит | |||
| 1. | Приняты на комиссию путевки согласно накладной, акту приемки-передачи | 004 | 472 000 (23 600 х 20 шт.) | |
| 2. | Отражена продажная стоимость путевок | 62 | 76 с/сч "ООО Турэкспресс" | 472 000 (23 600 х 20 шт.) |
| 3. | Списаны проданные путевки | 004 | 472 000 (23 600 х 20 шт.) | |
| 4. | Оплачены путевки покупателями | 51 | 62 | 472 000 (23 600 х 20 шт.) |
| 5. | Начислено комиссионное вознаграждение после утверждения отчета | 76 с/сч "ООО Турэкспресс" | 90 с/сч "Выручка от реализации услуг" | 11 800 |
| 6. | Начислен НДС с вознаграждения | 90-3 | 68 с/сч "Расчеты по НДС" | 1 800 (11 800 х 18/118) |
| 7. | Отражены расчеты с туроператором | 76 с/сч "ООО Турэкспресс" | 51 | 460 200 (472 000 - 11 800) |
Если турагент не участвует в расчетах, то денежные средства от покупателей непосредственно поступают туроператору. Затем после утверждения отчета туроператор перечисляет турагенту вознаграждение.
|
|
|
Пример.
Условия те же, но оплата от покупателя поступает непосредственно ООО «Турэкспресс».
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| дебет | кредит | |||
| 1. | Приняты на комиссию путевки согласно накладной, акту приемки-передачи | 004 | 472 000 (23 600 х 20 шт.) | |
| 2. | Списаны проданные путевки | 004 | 472 000 (23 600 х 20 шт.) | |
| 3. | Начислено комиссионное вознаграждение после утверждения отчета | 76 с/сч «ООО Турэкспресс» | 90 с/сч «Выручка от реализации услуг» | 11 800 |
| 4. | Начислен НДС с вознаграждения | 90-3 | 68 с/сч «Расчеты по НДС» | 1 800(11 800 х 18/118) |
| 5. | Получено комиссионное вознаграждение | 51 | 76 с/сч «ООО Турэкспресс» | 11 800 |
Если турагент для целей налогообложения определяет выручку «по отгрузке», то начислить НДС он должен в том отчетном периоде, в котором утвержден отчет комитентом (туроператором). Отчет составляется в произвольной форме по мере продажи путевок. Если турагент для целей налогообложения определяет выручку «по кассовому методу», то он обязан начислить налог по дате поступления денежных средств.
|
|
|
Реализация путевок иностранной компании по посредническому договору
Большинство российских турфирм реализуют путевки иностранных компаний, заключив с ними посреднические договоры. Такая форма сотрудничества выгодна для обеих сторон. Ведь в этом случае российской турфирме не нужно самостоятельно формировать тур, заключая договоры с гостиницами, авиакомпаниями, экскурсионными бюро. А иностранная компания получает доход на рынке нашей страны, не открывая здесь своего представительства.
Путевки, полученные для реализации от иностранной компании, турфирме необходимо учитывать согласно Плану счетов бухгалтерского учета на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию». С этого счета путевки списываются по мере реализации.
Деньги, полученные турфирмой от клиентов за путевки, принадлежат иностранной компании, поэтому они не являются доходом российской турфирмы. Ее доход - это лишь сумма вознаграждения, причитающегося согласно договору (вознаграждение признается выручкой турфирмы после того, как иностранная компания утвердит ее отчет о реализации путевок). Поэтому получаемые от туристов средства следует учесть на отдельном субсчете, открытом к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
|
|
|
Турфирме придется заплатить НДС с суммы своего вознаграждения (ст.156 НК РФ ч.2 (2)). На сумму вознаграждения турфирма должна выписать счет-фактуру, а также составить акт об оказании услуг в двух экземплярах (один - для себя, второй - для иностранной компании).
Местом реализации услуг в сфере туризма признается территория России, если услуги фактически оказываются на ее территории.
В данном случае турфирма реализует путевки, сформированные иностранной компанией. При этом туристские услуги будут оказываться за рубежом. А это значит, что доходы иностранной компании не должны облагаться НДС в России.
Пример
Турфирма ООО «Турэкспресс» заключила агентский договор с французской туристической компанией. По договору ООО «Турэкспресс» получило на реализацию 100 путевок для поездки в Париж стоимостью 1000 евро каждая. В стоимость путевок включены проживание, питание, перелет, трансферты, экскурсионное обслуживание, страхование. Посредническое вознаграждение турфирмы составляет 10 процентов от стоимости реализованных путевок.
|
|
|
В апреле 2005 г. ООО «Турэкспресс» реализовало 80 путевок. Предположим, что все путевки были реализованы в один день.
Курс евро, установленный Центральным банком РФ, составлял на дату:
- получения путевок от иностранной компании - 33,0 руб.;
- продажи путевок туристам - 34,0 руб.;
- утверждения отчета турфирмы по продаже путевок и перечисления денег иностранной компании - 34,5 руб.
Расходы ООО «Турэкспресс» (зарплата персонала с отчислениями, телефонные переговоры, оплата Интернета, рекламные расходы и т.д.), связанные с реализацией путевок в Париж, составили 7000 рублей.
| № | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма, руб.
 Мы поможем в написании ваших работ! | |||