Реализация путевок турагентам
Порядок учета и налогообложения реализации путевок иностранной компании турагентам будет тот же, что и реализации путевок туристам. Основные проблемы в данном случае возникают при оформлении счетов-фактур.
Порядок оформления счетов-фактур регламентируется Правилами ведения журналов по учету счетов-фактур, книг покупок и продаж (Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914). Если российская турфирма выступает от имени иностранной компании, то счет-фактуру турагенту она не выставляет. В такой ситуации российская турфирма выставляет только один счет-фактуру - иностранной компании на сумму своего вознаграждения. Этот счет-фактуру нужно зарегистрировать в Книге продаж и в Книге учета выставленных счетов-фактур.
Если же российская турфирма выступает по посредническому договору от своего имени, то при реализации путевок турагенту счет-фактуру выставлять не требуется согласно п. 3 ст. 169, т.к. услуги будут оказаны за пределами России и не подлежат обложению НДС. При этом российская турфирма - посредник предъявляет иностранной компании счет-фактуру на сумму своего вознаграждения. Этот счет-фактуру нужно зарегистрировать в книге продаж и в журнале учета выставленных счетов-фактур.
Реализация мест на чартерных рейсах
Готовясь к очередному сезону, турфирмы заранее покупают места на чартерные авиарейсы, которые пользуются у туристов неизменной популярностью. Перелет таким авиарейсом обходится гораздо дешевле, чем перелет обычным авиарейсом, что позволяет снизить стоимость тура. Однако на чартерные авиарейсы турфирмы выкупают сразу блоки мест. И нет никакой гарантии, что все их удастся продать.
|
|
|
По договору чартера (фрахтования воздушного судна) одна сторона (фрахтовщик) обязуется предоставить за плату другой стороне (фрахтователю) всю или часть вместимости воздушного судна на один или несколько авиарейсов для перевозки пассажиров и багажа. Фрахтователем в данном случае выступает турфирма, которая затем реализует места пассажирам. А фрахтовщиком может быть любая организация (необязательно перевозчик), поскольку законодательство предоставляет возможность субчартера (субфрахта).
Обычно в договоре чартера определяется гарантированная оплата за каждый рейс независимо от его заполняемости. Однако иногда в договор включается условие о расчетной стоимости одного места в каждом классе. И если расчетная стоимость по фактической степени загрузки самолета превышает сумму гарантированной оплаты, то турфирма должна возместить авиакомпании разницу между расчетной и гарантированной стоимостью.
Рассматриваемая ситуация законодательно не урегулирована. Тем не менее, пп."х" п.25 Методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости туристского продукта и формированию финансовых результатов у организаций, занимающихся туристской деятельностью, к технологическим потерям отнесены, в частности, невостребованные туристами места в приобретенном чартере.
При определении налогооблагаемой прибыль, турфирмы должны руководствоваться главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ ч.2 (2). Согласно пп.3 п.7 ст. 254 НК РФ ч.2 (2) разрешается уменьшать налогооблагаемый доход на сумму технологических потерь, которые включаются в состав материальных расходов.
|
|
|
Технологические потери должны быть обоснованы и утверждены сметой технологического процесса. Следовательно, чтобы уменьшить свой налогооблагаемый доход на стоимость непроданных мест в чартере, турфирма должна рассчитать предполагаемый процент таких потерь и указать его в смете. Этот документ руководитель турфирмы утверждает своим приказом.
Вернемся к условиям примеров 1 и 2.
В смете технологического процесса, которую руководитель турфирмы ООО «Турэкспресс» утвердил в начале 2009 года, сказано, что стоимость непроданных мест в чартере может составлять до 8 процентов от всех мест, выкупленных на один и тот же период в одном и том же самолете. Таким образом, в целях налогообложения прибыли можно списать на технологические потери стоимость 8 непроданных мест в чартере (100 мест х 8 %). Их стоимость составит: 1000 руб. х 8 мест = 8 000 руб. Потери на чартер в размере 2 000 руб. (1 000 х 2 места) турфирма не сможет списать на расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль.
|
|
|
Страхование туристов
Основные положения по страхованию туристов изложены в ст.17 Закона «Об основах туристской деятельности в РФ». Согласно Закону «Об основах туристской деятельности в РФ» туроператор (турагент) обязан страховать туристов на случай внезапного заболевания и от несчастных случаев, если такие требования установлены законодательством той страны (места), куда направляется турист.
В страховом полисе должно предусматриваться, что туристу оплатят медицинскую помощь и возместят иные расходы при наступлении страхового случая непосредственно в стране (месте) временного пребывания. По желанию туриста ему могут оформить страхование иных рисков, например гражданской ответственности, если он планирует отправиться в путешествие на машине.
|
|
|
Турфирмы не могут заниматься страховой деятельностью. Чтобы оформить страховой полис для туриста, им нужно воспользоваться услугами страховых компаний.
Порядок учета операций по страхованию туристов зависит от того, как были оформлены отношения турфирмы со страховой компанией.
Т.к. самостоятельно оказывать услуги по страхованию турфирма не может, она должна заключить договор со страховой компанией, имеющей лицензию на осуществление необходимых видов страхования (медицинского, от несчастных случаев, гражданской ответственности и т.д.). При этом турфирма может выступать в роли страхового агента, то есть осуществлять посредническую деятельность в сфере страхования туристов, либо приобретать страховые услуги и включать их стоимость в цену турпутевки.
Если турфирма является страховым агентом, то она заключает со страховой компанией посреднический договор, чаще всего агентский, в соответствии с которым турфирма становится страховым агентом. В дальнейшем турфирма от имени и за счет страховой компании подписывает договоры страхования со своими клиентами, в которых страховщиком выступает страховая компания, а страхователем - турист. Следовательно, если наступит страховой случай (например, турист заболеет), его расходы будет оплачивать страховая компания.
Получив от туриста деньги за страховку, турфирма выдает ему квитанцию по форме N А-7(27). Затем полученные деньги (как правило, за вычетом посреднического вознаграждения) турфирма перечисляет страховой компании. Сроки перечисления денег и размер комиссионных определяются в договоре, заключенном турфирмой со страховой компанией. Кроме того, страховая компания может потребовать от турфирмы предоставлять копии экземпляров квитанций на получение страхового взноса. В этом случае турфирма передает их по акту, в котором указываются количество и номера переданных квитанций.
Застрахованный турист вместе с путевкой получает от турфирмы страховой полис. Этот полис является бланком строгой отчетности. Его турфирма получает от страховой компании (причем турфирма может получать от страховщика уже заполненный бланк либо заполнять его сама). В последнем случае турфирма в течение всего срока действия посреднического договора отчитывается перед страховой компанией об использовании полисов, указывая в отчете даты заключения договоров страхования с туристами и выдачи полисов, номера заключенных договоров и выданных полисов, а также паспортные данные застрахованных туристов. Как правило, отчет предоставляется страховой компании до начала тура.
Получаемые от туриста деньги за страховку (страховые премии) принадлежат не турфирме, а страховой компании, турфирма является всего лишь посредником. Следовательно, турфирма не должна включать всю полученную сумму в состав доходов - ее доходом является только сумма посреднического вознаграждения.
Операции по страхованию и перестрахованию не облагаются НДС (пп.7 п.3 ст.149 НК РФ ч.2 (2)), доходы от посреднической деятельности являются объектом обложения НДС (ст.156 НК РФ ч.2 (2). Поэтому с суммы полученного вознаграждения турфирме нужно исчислить и уплатить в бюджет НДС.
Средства, перечисляемые страховой компании, не являются расходами турфирмы и не должны включаться в стоимость тура - опять-таки на том основании, что турфирма выступает посредником при передаче денег от одной стороны договора (туриста) другой стороне (страховой компании).
Однако при осуществлении посреднической деятельности в области страхования у турфирмы могут возникать определенные расходы. В частности, ей придется платить зарплату сотрудникам, занимающимся оформлением страховых полисов, начислять ЕСН и другие обязательные платежи от данной зарплаты и т.д. На сумму подобных расходов турфирма может уменьшить доход от посреднической деятельности (ст.252 НК РФ ч.2 (2)).
Пример
Турфирма ООО «Турэкспресс» заключила агентский договор со страховой компанией ЗАО «МАКС». В соответствии с договором агентское вознаграждение турфирмы за оформление страхования туристов составляет 5 % от стоимости полиса. В апреле 2009г. ЗАО «МАКС» передало турфирме 150 страховых полисов. Турфирма организовала туры для 100 клиентов. Всем им были оформлены страховые полисы на общую сумму 300 000 рублей. Полисы оформляет сотрудник, зарплата которого (с учетом всех отчислений) составила в апреле 7 000 рублей. Страховая компания утвердила отчет турфирмы «Турэкспресс» по оформлению страховых полисов в апреле. В этом же месяце турфирма перечислила деньги ЗАО «МАКС», удержав сумму причитающегося вознаграждения.
Бухгалтерский учет у турфирмы
| № | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| дебет | кредит | |||
| 1. | Приняты на учет страховые полисы как бланки строгой отчетности в условной оценке (1 руб. за полис) | 006 | 150(150 шт. х 1 руб.) | |
| 2. | Получены деньги за полисы от туристов | 50 | 76 с/сч «Расчеты с ЗАО «Макс» | 300 000 |
| 3. | Списаны страховые полисы, переданные туристам | 006 | 100 (100 шт. х 1 руб.) | |
| 4. | Начислена зарплата сотруднику, занимающемуся оформлением страховых полисов (с учетом всех отчислений) | 20 | 70(69) | 7 000 |
| 5. | Отражена выручка в сумме посреднического вознаграждения (после утверждения отчета турфирмы) | 76 с/сч «Расчеты с ЗАО «Макс» | 90 с/сч «Выручка от посреднических услуг» | 15 000 (300 000 х 5%) |
| 6. | Начислен НДС с суммы посреднического вознаграждения | 90-3 | 68 с/сч «Расчеты по НДС» | 2 288,16 (15 000 х 18/118) |
| 7. | Списаны расходы по осуществлению посреднической деятельности | 90 с/сч «Себестоимость посреднических услуг» | 20 | 7 000 |
| 8. | Отражена прибыль от оказания посреднических услуг | 90 | 99 | 5 711,84 (15 000 – 2 288,16 - 7 000) |
| 9. | Перечислены деньги страховой компании (за вычетом посреднического вознаграждения) | 76 с/сч «Расчеты с ЗАО «Макс» | 51 | 285 000 (300 000 - 15 000) |
Затраты по страхованию туристов турфирма может включать в стоимость путевки, если она заключила со страховой компанией не посреднический договор, а договор страхования в пользу третьих лиц. В этом случае страховщиком будет выступать страховая компания, а страхователем - сама турфирма.
Турфирма подает в страховую компанию списки туристов, которых необходимо застраховать, а взамен получает страховые полисы (учитывать и отчитываться за которые нужно так же, как и при посредническом договоре). Если турист заболеет или с ним произойдет иной страховой случай, он должен будет обращаться в страховую компанию.
При этом страховая премия (деньги за страхование) перечисляется страховой компании из собственных средств турфирмы, которая впоследствии включает стоимость страховки в цену путевок, продаваемых туристам.
Пример
Турфирма ООО «Турэкспресс» заключила договор страхования в пользу третьих лиц со страховой компанией ЗАО «МАКС». В апреле 2009 г. ООО «Турэкспресс» организовала одну поездку группы из 15 человек в г. Санкт-Петербург. Расходы по организации поездки составили:
• проживание в гостинице – 11 800 руб. (в том числе НДС – 1 800 руб.);
• проезд на автобусе – 5 900 руб. (в том числе НДС - 900 руб.);
• медицинское страхование в ЗАО «МАКС» - 500 руб. (НДС не облагается);
• накладные расходы по организации поездки (зарплата персонала с отчислениями, расходы на телефонные переговоры, пересылку факсов, документов и т.д.) - 1500 руб. (без учета НДС).
Продажная стоимость путевки на одного туриста составила 7 080 рублей.
| № | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма, руб.
 Мы поможем в написании ваших работ! | |||