Ведомость проверки своевременности оплаты за отгруженную продукцию

Наименование продукции

Сроки оплаты согласно договору

Сроки фактической оплаты

Отклонения, + (-)

Штрафные санкции, причитающиеся предприятию

При проверке продажи продукции на рынке устанавливают, ее объемы, правильность применения цен и полноту оприходования выручки в кассу предприятия. Для этого привлекают соответствую­щие данные по счету 90 (о количестве, цене и выручке от реализации отдельных видов продукции), а также отчетов о продаже продукции на рынке. При этом аудитор составляет следующую вспомогательную ведомость.

 

Ведомость проверки полноты оприходования выручки

от реализации продукции на рынке

Наименование продукции

Оприходовано выручки согласно данным предприятия

Следовало оприходовать согласно данным проверки

Отклонения, + (-)

Примечания

 

При установлении отклонений определяется их причина, устанавливаются виновные лица.      

Важной является проверка реализации работ и услуг на сторону, в том числе и частным лицам. В ходе проверок устанавливается обоснованность оказания услуг; не отвлекались ли работники предприятия для выполнения работ, не соответствующих профилю предприятия, и не сказалось ли это на перерасходе фонда оплаты труда и затягивании сроков выполнения неотложных работ; производилась ли предварительная оплата работ и услуг, оказываемых частным лицам; заключались ли договоры на услуги, систематически оказываемые разным предприятиям; правильно ли определялась отпускная стоимость работ и услуг; не производилась ли оплата работ и услуг по заниженным тарифам или без документального оформления.

Объектом контроля являются также бухгалтерские записи по дебету счета 90 "Реализация".

Обобщенная информация о процессе реализации готовой продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг для определения финансовых результатов от реализации отражается на счете 90 "Реализация продукции (работ, услуг)". На этом счете учитывается выручка (доходы) и себестоимость реализованной продукции.

 

 

ТЕМА 13: Проверка формирования финансовых результатов, использования прибыли и образования фондов и резервов

1. Проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета по формированию результатов и использования прибыли;

2. Проверка правильности учета формирования уставного фонда. Проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета по образованию и использованию резервного и добавочного фонда;

3. Проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета по созданию резервов предстоящих расходов;

4. Проверка правильности использования средств целевого финансирования. Проверка состава и правильности заполнения форм бухгалтерской отчетности, взаимоувязки их использования.

 

Проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета по формированию результатов и использования прибыли

Анализ финансовых результатов — важнейшее направление ау­дита, главной целью которого является проверка правильности отра­жения в отчетности финансовых результатов, а также своевремен­ность и полнота перечисления налогов в бюджет. Кроме того, обра­щается внимание на правильность распределения прибыли, созда­ния фондов, выплат дивидендов и т.п.

Прибыль является основным обобщающим качественным показателем деятельности предприятия и характеризует конечный финансовый результат, эффективность производства. В связи с этим огромное значение имеет четкая организация контроля за формированием прибыли и со стороны налоговых, аудиторских и внутрихозяйственных служб в пределах компетенции каждого из них.

Основными задачами проверки финансовых результатов являются:

• проверка правильности формирования финансовых результа­тов от хозяйственной деятельности предприятия;

• установление законности оформления хозяйственных операций о деятельности предприятия в первичных документах и сверка дан­ных, отраженных в учетных регистрах;

• проверка расчетов налога на прибыль и своевременности его уп­латы в бюджет;

• обеспечение контроля достоверности информации отражаемой в бухгалтерском учете и отчетности;

• анализ способов поиска резервов прибыли и эффективности ее использования;

• проверка полноты отражения на счетах бухгалтерского учета выручки от реализации продукции (работ, услуг), внереализацион­ных результатов и прочих доходов;

• разработка мероприятий и финансовых стратегий, направлен­ных на снижение себестоимости и увеличение прибыли;

• контроль за соблюдением установленного режима финансиро­вания различных затрат за счет прибыли;

• выявление отклонений фактического использования прибыли от плани-

руемого, установление их причин и последствий;

• проверка правильности определения причитающихся бюджету платежей и оставляемой предприятию части прибыли.

Основными источниками данных о финансовом результате хо­зяйственно-финансовой деятельности предприятия служат записи в учетных регистрах — Главной книге, в журнале-ордере или заме­няющих его регистрах оборотов в аналитическом разрезе по счету 99 - Прибыли и убытки; в балансе предприятия формы № 1; в отче­те о прибылях и убытках формы № 2; в утверждаемом самим пред­приятием бизнес-плане. К такими источникам можно отнести и уч­редительные документы предприятия, приказы, распоряжения и различные первичные документы, банковские выписки о движе­нии денежных средств на расчетном счете, кассовый отчет с прило­женными к нему приходными и расходными ордерами, платежны­ми ведомостями, документы на отпуск готовой продукции со скла­да, платежные требования и платежные поручения на оплату отгру­женной продукции и другие.

При проведении проверки необходимо учитывать, что конечный финансовый результат работы предприятия отражает его балансо­вую прибыль или убыток, который слагается из финансового резуль­тата от реализации продукции, работ, услуг основных средств и иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Выручка от реализации продукции определяется либо по мере се оплаты (при безналичных расчетах — по мере поступления средств за товары на счета учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами — по поступлению средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) по предъявлению покупателю (заказчику) расчетных документов.

Основным вопросом проверки фактической прибыли является установление правильности: отражения в отчетности; фактичес­кой выручки от реализации основной продукции (работ, услуг); фактических затрат на производство реализованной продукции; прибыли от прочей реализации; внереализационных доходов; сум­мы превышения расходов на оплату труда персонала предприятия, занятого в основной деятельности, по сравнению с их нормируемой величиной.

На первоначальном этапе ревизор устанавливает правильность определения предприятием прибыли и выручки от реализации про­дукции.

Ревизор, прежде всего, выясняет, как в учетной политике пред­приятия предусмотрено учитывать финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) — по предъявленным расчетным до­кументам или по мере оплаты.

Если в бухгалтерском учете производственная себестоимость остатков готовой продук­ции рассчитана неверно, то это требует исправления показателей прибыли.

Ревизор проверяет аналитические документы, регистры учета и уста­навливает законность, правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и убытков.

На основании первичных документов ревизор сверяет данные, отраженные в форме № 12-ф «Отчет о финансовых результатах» по статье "Выручка от реализации продукции (работ, услуг)", с данными Глав­ной книги.

После сверки отчетных данных и данных, отраженных в учет­ных регистрах, проверяют правильность и законность оформления операций по отгрузке готовой продукции (работ, услуг) в первич­ных документах. При проверке сопоставляют даты складской рас­ходной накладной, товарно-транспортной накладной и пропуска на вывоз продукции и материальных ценностей. При выявлении расхождения дат необходимо сличить дату отражения операции по отгрузке продукции в учетном регистре и дату оплаты отгружен­ной продукции по выписке банка и платежному требованию (пору­чению) или приходному кассовому ордеру. На обнаруженные рас­хождения делают перерасчет выручки от фактической реализации продукции.

Обращается внимание на правильность отражения в учетных ре­гистрах операций, связанных с реализацией продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств.

Ревизор также обязан проверить правильность оценки продук­ции и полноту отражения на счете 90 - Реализация продукции (ра­бот, услуг)  выручки от реализации продукции незавершенного производства отпуска продукции в порядке обмена, продажи мате­риальных ценностей по ценам ниже себестоимости и в иностран­ной валюте. При этом надо иметь в виду, что при обмене или реали­зации продукции или незавершенного производства по ценам ниже себестоимости для целей налогообложения принимается сумма сделки, отражаемая исходя из рыночных цен реализации (в том числе и на биржах) аналогичной продукции. Для проведения ау­дита финансовых результатов, необходимо проверить правиль­ность отражения всех доходов и расходов предприятия в соответ­ствующих формах отчетности. В частности, изучается правиль­ность распределения различных скидок и издержек обращения и производства на реализованную продукцию и на ее остаток; своев­ременность, полнота и законность списания доходов и расходов на счета, учитывающие финансовые результаты хозяйственной дея­тельности.

При проверке полученной в иностранной валюте выручки от реа­лизации необходимо учитывать, что эта сумма должна соответство­вать сумме, отраженной в отгрузочных документах по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ а услуг), увеличенной (уменьшен­ной) на сумму курсовой разницы (разницы между суммой, получен­ной в иностранной валюте и пересчитанной в рублевый эквивалент на дату совершения операции).

Основную часть прибыли предприятия получают от реализации продукции (работ, услуг). Прибыль (убыток) от реализации продук­ции и товаров определяется как разница между выручкой от реализа­ции продукции (кредитовый оборот счета 90 - Реализация продукции (работ, услуг) в действующих ценах без налога на добавленную сто­имость и акцизов и затратами на ее производство и реализацию, пере­чень которых установлен Положением о составе затрат по производ­ству и реализации продукции (работ, услуг).

Прибыль предприятия во многом зависит от объема реализации продукции, рыночных цен, складывающихся под воздействием спро­са и предложения, степени монополизации рынка, что определят ры­ночную цену товара.

Затраты предприятия, из которых в конечном счете слагается себестоимость его продукции, работ и услуг, решающим образом влияют на величину прибыли и уровень рентабельности производ­ства. В условиях, когда отсутствует монополия, и друг с другом конкурируют независимые товаропроизводители, успех зависит от сравнительно низкой себестоимости изделий. Поэтому аудит се­бестоимости начинается с проверки как правомерности самих зат­рат, отнесенных на себестоимость продукции, так и обоснованной их величины.

При возможности ревизор сравнивает плановые показатели се­бестоимости выпуска продукции за проверяемый период и себестои­мости отдельных изделий или групп изделий с фактической величи­ной себестоимости продукции, как в целом, так и в разрезе отдельных затрат.

Следует также обратить внимание на правильность и обоснован­ность отражения затрат, учитываемых при исчислении льгот по нало­гу на прибыль и связанных с уменьшением налогооблагаемой базы. Для этого изучают законность и точность отнесения сумм расходов: на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение и ос­воение производства; на проведение природоохранных мероприя­тий; на содержание объектов и учреждений здравоохранения, народ­ного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учрежде­ний; на благотворительные цели, экологические и оздоровительные фонды, общественным организациям, инвалидам и религиозным ор­ганизациям.

Ревизору необходимо оценить балансовую прибыль. Это прово­дится путем сопоставления соответствующих показателей с преды­дущим отчетным периодом и за ряд таких периодов для того, чтобы видеть динамику показателей и оценить тенденцию их изменения. Для анализа привлекаются данные отчетности и предыдущих перио­дов, а также информация из аналитического учета к счету 99 - Прибы­ли и убытки.

Углубляя анализ, изучают результаты прочей реализации по ви­дам продукции, а также доходы по каждому элементу внереализаци­онных операций. Используя приемы перерасчета, выясняют влияние отдельных факторов (роста продажных цен, удорожания себестои­мости, изменения объема и структуры реализованной продукции) на величину прибыли.

По итогам анализа прибыли ревизор разрабатывает мероприя­тия, направленные на ускорение реализации продукции, снижение себестоимости, предотвращение непланируемых потерь, обращая особое внимание па разработку финансовой стратегии предприятия на перспективу и на ближайшие периоды.

Проверка распределения прибыли выявляет количественные взаи­мосвязи и взаимообусловленность общего размера прибыли и той ее части, которая поступает в распоряжение для возмещения расходов и материального стимулирования коллектива.

В процессе использования прибыли отражаются финансовые отношения предприятия с бюджетом, банком, коллективом работ­ников.

Аналитический учет использования прибыли может вестись по следующим направлениям:

- начисление налога на недвижимость;

- начисление платежей по налогу на прибыль и других платежей в бюджет;

- отчисления на образование резервного капитала и резервных фондов;

- отчисления в фонды накопления, образованные предприятием в соответствии с учредительными документами для создания .нового имущества, как в производственной, так и в социальной сфере (пре­жде всего на финансирование капитальных вложений);

- отчисления на формирование предусмотренных учредительны­ми документами фондов потребления, в том числе на социальное раз­витие и на материальное поощрение коллектива предприятия;

- отчисления на благотворительные цели;

- взносы в бюджет установленных законодательством штрафных

санкций.

Порядок отражения в учете хозяйственных операций по исполь­зованию чистой прибыли предприятие определяет на текущий год в учетной политике (если это не установлено учредительными доку­ментами).

В процессе проверки прежде всего обращают внимание на выполнение обязательств перед бюджетом по налогам, изъятие в бюджет экономических санкций за нарушение дисциплины цен, установленных стандартов и технических условий, требований по охране окружающей среды, несоблюдение санитарных норм и правил.

Детально изучаются целевые расходы, осуществляемые за счет прибыли. К ним относятся: расходы на погашение кредита, предо­ставленного на финансирование капитальных вложений; затраты на модернизацию оборудования; расходы, связанные с выпуском и рас­пространением ценных бумаг; взносы в объединенные инвестицион­ные фонды при их создании, а также при создании совместных пред­приятий, акционерных обществ, ассоциаций; затраты на организа­цию и развитие подсобного сельского хозяйства; затраты по проведе­нию оздоровительных мероприятий и организации отдыха трудя­щихся; расходы, связанные с отчислениями средств профсоюзным организациям на цели, определяемые коллективными договорами; компенсационные выплаты работникам предприятий, занятым в производственной сфере сверх размеров, определенных законода­тельством.

В ходе контроля указанных операций ревизор выявляют наряду с правильностью определения абсолютных размеров прибыли обос­нованность ее направления на отдельные цели.

Выявив использование прибыли не по назначению или сверх пла­новых размеров, ревизор обязан вскрыть причины и виновных в этом должностных лиц и разработать предложения по ликвидации нару­шений и привлечению виновных должностных лиц к ответственнос­ти. На основании материалов проверки распределения прибыли раз­рабатываются предложения по улучшению использования финансо­вых ресурсов, устранению вскрытых недостатков, укреплению пла­тежной и отчетной дисциплины.

Таким образом, контроль хозяйственных операций по формиро­ванию финансовых результатов деятельности предприятия и ис­пользованию прибыли дополняется рекомендациями по устранению выявленных недостатков и внесением соответствующих корректи­ровок вучетные данные и отчетность.

Проверка правильности учета формирования уставного фонда. Проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета по образованию и использованию резервного и добавочного фонда

Проверка учредительных документов заключается в тщательной проверке юридических оснований на право функционирования экономического субъекта в соответствии с действующим законодательством.

Цель проверки состоит в формировании мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих состояние уставного капитала, и соответствии методологии его учета нормативным актам.

Основные направления проверки учредительных документов и аудита учета формирования уставного капитала:

подтверждение юридических оснований на право функционирования экономического субъекта;

проверка наличия и формы учредительных документов;

соответствие содержания учредительных документов требованиям законодательных и нормативных актов;

полнота и соблюдение сроков внесения уставного капитала;

проверка денежной оценки стоимости имущества, вносимого учредителями в оплату акций при учреждении акционерного общества;

проверка налогообложения средств, переданных в уставный капитал организации ее учредителями;

проверка законности видов деятельности;

соответствие размера уставного капитала данным учредительных документов и законодательству;

полнота и правильность формирования уставного капитала;

оценка правильности отражения в учете формирования уставного капитала;

установление реальности внесения сумм в уставный капитал;

обоснованность изменений величины уставного капитала;

аудит расчетов с учредителями, аудит налогообложения при учете формирования уставного капитала и выплате дивидендов;

подтверждение достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в части величины и структуры уставного капитала, задолженности учредителей (участников) по вкладам в уставный капитал, наличия собственных акций, выкупленных у акционеров, задолженности учредителям (участникам) по выплате доходов, организационных расходов;

установление юридических оснований для вхождения, участия и выбытия из уставных капиталов других экономических субъектов.

Для выполнения поставленных программой задач используются следующие источники информации: внутренние документы клиента: устав, учредительный договор, зарегистрированные изменения к учредительным документам, свидетельство о государственной регистрации и регистрации в органах статистики, налоговой инспекции, внебюджетных фондах, протоколы собраний, документы приватизации; документы, подтверждающие права собственности учредителей на имущество; договор на банковское обслуживание, проспекты эмиссии, отчет о результатах выполнения проспекта эмиссии, приказы, распоряжения, внутренние положения и реестр акционеров для акционерных обществ, лицензии и разрешения на определенные виды деятельности, переписка с учредителями и акционерами, журналы регистрации выдачи доверенностей и полномочий при регистрации, перерегистрации, ликвидации, реорганизации и иных действиях другим лицам (помимо руководителя) экономического субъекта, реестр акционеров, регистры синтетического и аналитического учета уставного капитала (журнал-ордер № 12, ведомость аналитического учета по счету 80 «Уставный капитал» в соответствии с рекомендациями по применению учетных регистров на предприятиях, машинограммы) по счетам 75, 80 и др., первичные документы по формированию уставного капитала (выписки банка, приходные кассовые ордера, платежные поручения, акты на оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме, в качестве взноса в уставный капитал, накладные и т.д.), методики оценки вносимых долей в уставный капитал в натуральной и нематериальной формах, Главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, бухгалтерская отчетность и др.

Целью проверки резервного капитала является формирование мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих состояние резервного капитала.

Порядок проведения аудита операций с резервным капиталом включает ряд последовательных этапов:

---

Дата добавления: 2022-01-22; просмотров: 35; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

---

---

Мы поможем в написании ваших работ!