Налог уплачивается с совокупного дохода, получаемого физическим лицом в течение финансового или календарного года.

⇐ ПредыдущаяСтр 77 из 77

Подоходный налог взимается во всех странах. Отличия в отдельных государствах, как правило, связаны с особенностями определения некоторых элементов налога.

Налогооблагаемая база складывается из различных видов доходов физических лиц. Традиционно ее составляют заработная плата, пенсии, доходы от предпринимательской деятельности и доходы, получаемые от использования недвижимой собственности. При этом в государствах - членах ЕС существует немало различий, связанных с определением других видов доходов, подлежащих налогообложению. Например, в Дании и Испании в налогооблагаемую базу включаются взносы по страхованию жизни. В Финляндии, в отличие от большинства государств, доходы от дивидендов, процентов по вкладам в банках и по государственным ценным бумагам при определении налогооблагаемой базы не учитываются. В Бельгии, Люксембурге, Голландии, Франции, Великобритании, Швеции и Финляндии выплаты по болезни облагаются налогом, а в Германии, Ирландии, Португалии и Испании - не облагаются. В Великобритании, Люксембурге и Финляндии пособия по безработице учитываются в налогооблагаемой базе, а в Ирландии, Австрии, Португалии и Испании - нет. Во многих государствах алименты на содержание детей включаются в налогооблагаемый доход, а законодательство ФРГ и Австрии этого не предусматривает. Таким образом, практически в каждом государстве определение налогооблагаемой базы имеет свои особенности, отражающие подход законодателя к проводимой социально-экономической политике.

Субъектами налогообложения являются физические лица. Если физическое лицо состоит в браке, то возможны два подхода к налогообложению семьи: совокупное налогообложение, при котором налог удерживается с объединенного дохода супругов, и раздельное налогообложение. Например, в Германии и Ирландии супруги вправе самостоятельно определить схему, по которой они будут уплачивать подоходный налог. В Великобритании "совокупный доход" применяется как общее правило, но при этом супруги могут воспользоваться и индивидуальным (раздельным) налоговым обложением.

Во многих европейских странах предпочтение отдается индивидуальному подходу к налогообложению членов семьи (Швеция, Дания, Финляндия, Нидерланды, Австрия, Италия, Греция).

Ставки подоходного налога построены, как правило, по сложной прогрессии, однако в ряде государств он взимается на основе принципа пропорциональности. Величина налоговой ставки колеблется от 0,1 до 33% и меняется с учетом налоговых скидок, предоставляемых налогоплательщикам. В зависимости от семейного положения налогоплательщика ставки налога дифференцируются. Например, в Великобритании с учетом основных нестандартных налоговых скидок (расходов, связанных с работой, процентов, выплачиваемых за кредит на покупку дома, и т.д.) для одинокого налогоплательщика ставка подоходного налога почти на 3% выше, чем для супружеской пары. В Италии с учетом основных нестандартных налоговых скидок (процентных выплат, взносов на страхование жизни и медицинских расходов) ставка для одинокого налогоплательщика выше на 2 - 2,5%. Во Франции, с учетом процентов по займам, благотворительных взносов и расходов, связанных с содержанием долга, - на 7%. В Швеции с учетом основных нестандартных налоговых скидок (расходов, связанных с работой, процентов по займам, взносов на пенсионное обеспечение и на страхование жизни) - на 8%. Таким образом, во всех европейских странах ставка подоходного налога для одиноких налогоплательщиков выше, чем для супружеских пар.

Порядок уплаты подоходного налога определяется двумя основными способами: декларационным и безналичным.

Декларационный способ уплаты налога представляет собой направление в налоговые органы декларации о доходах, полученных за истекший финансовый (налоговый) год. Декларацию заполняют наемные работники, получающие доходы сверх заработной платы, и физические лица, не занимающиеся наемным трудом, а получающие доход из иных источников.

Безналичный способ уплаты налога представляет собой удержание бухгалтерией предприятия (организации) части выплачиваемого дохода. Доход может быть в форме заработной платы, дивидендов, процентов по вкладам, выплат по авторским правам и т.д. При безналичной форме уплаты подоходного налога, иногда называемой "удержанием у источника", в налоговые правоотношения вступают три субъекта: налоговые органы, налогоплательщик и специальный посредник, функции которого может выполнять либо предприятие (организация), удерживающее налоги с заработной платы, либо банк, удерживающий налоги с процентов по вкладам, либо инвестиционная компания, удерживающая налоги с выплачиваемых дивидендов.

В большинстве государств - членов ЕС налог с доходов наемных работников взимается работодателями (через бухгалтерию). Исключение составляет Франция, где наемные работники уплачивают подоходный налог с заработной платы самостоятельно.

Сроки уплаты налога устанавливаются в зависимости от способа его уплаты. Декларации о доходах за прошедший год подаются в финансовые органы в начале каждого налогового года, а налоги безналичным способом уплачиваются ежемесячно (при получении заработной платы) или по факту получения дивидендов и других выплат по иным источникам доходов.

Налоговые льготы, несмотря на факультативность, занимают важнейшее место в структуре налога, поэтому без их рассмотрения определить реальное налоговое бремя невозможно. Законодательство зарубежных стран предусматривает налоговые льготы с учетом возраста, семейного положения, профессиональной деятельности и целей расходов, производимых налогоплательщиком.

Наиболее распространенный вид налоговых льгот составляют налоговые скидки, которые подразделяются на стандартные и нестандартные <1>.

--------------------------------

<1> Стандартные налоговые скидки - это налоговые льготы (скидки), величина которых не обусловлена фактическими расходами налогоплательщика. Нестандартные налоговые скидки - это налоговые льготы (скидки), величина которых зависит от суммы фактически произведенных налогоплательщиком расходов.

К стандартным скидкам относятся: необлагаемый минимум, "семейные скидки", "скидки на иждивенцев", обложение по нулевой ставке и налоговый кредит. При этом следует иметь в виду, что в одних и тех же государствах могут применяться одновременно различные формы налоговых льгот. Например, необлагаемый минимум, означающий освобождение от уплаты налогов минимальных доходов в размере, определяемом законом, предоставляется всем налогоплательщикам независимо от их семейного положения или наличия иждивенцев. Этот вид налоговых льгот предусматривается законодательством всех государств - членов ЕС.

Семейные скидки предоставляются налогоплательщикам в зависимости от их семейного статуса. При этом используются различные схемы налогообложения. Например, в Португалии доходы членов семьи облагаются налогом по разным шкалам, в Германии и Ирландии используется система разделения доходов, при которой доход супругов делится поровну и в отношении его предусмотрена соответствующая налоговая ставка, позволяющая снизить налоговое бремя.

Скидки на иждивенцев представляют собой льготы налогоплательщикам, имеющим детей, находящихся на иждивении, и других иждивенцев - членов семьи.

Обложение по нулевой ставке устанавливается в отношении определенной группы доходов и фактически означает освобождение от налога. Такая льгота предусматривается законодательствами Австрии, ФРГ, Бельгии, Люксембурга, Финляндии и Греции.

Налоговый кредит, представляющий собой сумму, на которую уменьшается величина налога, а не величина облагаемого налогом дохода, также имеет особенности применения в разных государствах - членах ЕС. Например, в Дании, Швеции и Австрии налоговые кредиты предоставляются супругам, а в Бельгии, Греции, Испании и Италии - не только им, но и семьям, имеющим на иждивении детей. Существуют и иные основания предоставления налоговых кредитов, определяемые законодательством государств - членов Европейского союза.

Нестандартные скидки устанавливаются в отношении взносов в профсоюзы, расходов, связанных с производственной деятельностью, основных медицинских расходов, процентов, выплачиваемых по займам или за кредит на покупку дома, расходов на благотворительные цели и т.д.

Например, в ФРГ, Италии, Испании и Финляндии взносы в профсоюзы полностью компенсируются путем предоставления налоговой скидки; в Португалии, Швеции и Дании предусматривается частичная компенсация; во Франции, Ирландии, Бельгии и Греции налоговые скидки на суммы, уплаченные в качестве профсоюзных взносов, не распространяются.

Основанием для получения налоговых льгот могут быть и основные медицинские расходы. Например, в ФРГ и Греции для них установлена полная налоговая скидка, в Финляндии закон определяет предел медицинских расходов, сверх которого льгота не действует, а в Великобритании и Швеции налоговые скидки вообще не распространяются на этот вид расходов налогоплательщиков.

В налогооблагаемую базу при исчислении подоходного налога могут не включаться и проценты, выплачиваемые налогоплательщиками по различным займам. В зависимости от законодательства конкретного государства эта льгота распространяется в полном объеме или частично на один либо несколько видов займов. Например, в Дании, Финляндии, Швеции, Бельгии, Голландии, Греции, ФРГ и Испании она применяется к процентам по займам, взятым для инвестиций в производство, во Франции и Ирландии - по займам, полученным для целей бизнеса, в Великобритании, Италии и Португалии - по займам на покупку или реконструкцию дома. Эта же льгота действует наряду с прочими скидками в Дании, Финляндии, Голландии, Ирландии и Испании. Еще большим разнообразием отличается подход к благотворительным взносам. Они не включаются в льготы по подоходному налогу в Ирландии, Италии, Австрии, Финляндии и Швеции. Напротив, в Греции расходы на благотворительные цели полностью исключаются из налогооблагаемой базы, а в Бельгии, Франции, Дании, Португалии и ФРГ они учитываются при исчислении налога лишь в случае превышения предельного размера льготы.

Разумеется, приведенный выше перечень налоговых льгот не является исчерпывающим. Законодательства многих государств предусматривают и другие льготы: по взносам на социальные нужды, льготы для лиц пожилого возраста, льготы по доходам от сдачи в аренду недвижимости, льготы по доходам фермеров и мелких торговцев, льготы по дивидендам от акций различных компаний и т.д.

4.2. Налог на прибыль юридических лиц

Налог на прибыль юридических лиц установлен во всех государствах - членах ЕС и является одним из наиболее важных источников бюджетных доходов. Различия правового регулирования налога в отдельных государствах, как правило, связаны с особенностями определения некоторых его элементов.

Субъектами налогообложения являются юридические лица, созданные в форме корпораций (компаний с ограниченной ответственностью) и ориентированные в своей деятельности на получение прибыли <1>. Поэтому данный налог иначе называют подоходным налогом с корпораций или корпорационным налогом.

--------------------------------

<1> Юридические лица с ограниченной ответственностью отличаются от участников коммерческой деятельности с полной ответственностью тем, что отвечают по своим обязательствам, в том числе и налоговым, не всем своим достоянием (включая движимое и недвижимое имущество семьи), но лишь в объеме средств (капиталов), принадлежащих компании. Термин "корпорация" происходит от английского "corporation" - акционерное общество с ограниченной ответственностью.

Юридические лица, уставные документы которых не предусматривают в качестве цели их деятельности извлечение прибыли, не являются плательщиками подоходного налога. К этому виду юридических лиц относятся организации некоммерческого характера: церкви, политические партии, клубы, пенсионные фонды и т.д. Средства, которые они имеют и получают от третьих лиц, должны расходоваться на уставные цели. В случае осуществления деятельности коммерческого характера такие юридические лица лишаются статуса безналоговой организации и становятся плательщиками корпорационного налога.

Юридические лица облагаются подоходным налогом независимо от того, являются они резидентами <1> данного государства или нет. При этом они несут различное налоговое бремя на территории данного государства, поскольку в основу исчисления их налогооблагаемой базы положены разные принципы.

--------------------------------

<1> Резидентство - это один из критериев определения отнесения юридического лица к налоговой юрисдикции государства, состоящий в том, что резидентом признается юридическое лицо, центр фактического руководства которого располагается на территории данного государства. При этом следует иметь в виду, что правила определения резидентства в законодательстве разных стран имеют значительные отличия.

Налогооблагаемая база определяется в соответствии с принципом чистого дохода. Из валового дохода, полученного юридическим лицом, вычитаются расходы, перечень которых устанавливается законодательством. К ним, в частности, относятся материальные затраты, связанные с производственной деятельностью, отчисления в амортизационные фонды, расходы на заработную плату, затраты на рекламу и т.д.

Для определения базы налогообложения важны принципы территориальности и резидентства. В соответствии с первым из них налогообложению в государстве подлежат лишь те доходы юридических лиц, которые получены на его территории. Соответственно доходы, полученные вне пределов данного государства, не включаются в налогооблагаемую базу подоходного налога. (Принцип резидентства означает, что налог уплачивается в государстве, резидентом которого является юридическое лицо, вне зависимости от места получения прибыли.)

Законодательства государств-членов закрепляют различные подходы к обложению прибыли юридических лиц, однако все их разнообразие можно свести к нескольким основным схемам. Например, в Бельгии, Голландии, Люксембурге и Швеции предусматривается полное обложение прибыли, т.е. прибыль компании облагается корпорационным налогом, а затем получившие часть прибыли акционеры уплачивают с нее личный подоходный налог. В других европейских государствах с целью избежать двойного налогообложения обложение прибыли уменьшается на уровне акционеров. Эта схема реализуется двумя способами. Например, в Великобритании, Ирландии и Франции суммы налога, уплаченного корпорацией, частично засчитываются при определении совокупного облагаемого личного дохода, частью которого являются дивиденды, полученные акционером этой корпорации, а в Австрии и Дании независимо от уплаты корпорационного налога компанией от налога частично освобождаются дивиденды, полученные акционером.

В Финляндии, ФРГ, Испании и Португалии закон предусматривает возможность уменьшения налогообложения на уровне компании. При этой схеме прибыль компании делится на распределяемую и нераспределяемую.

Налоговые льготы являются факультативным, но очень важным элементом налога, при помощи которого государство решает вопросы своей экономической политики. Оперируя налоговыми льготами, оно стимулирует те виды экономической деятельности и в тех секторах, которые с точки зрения государства нуждаются в дополнительных инвестициях.

Налоговое законодательство предусматривает обширный перечень льгот, среди которых можно выделить установление норм ускоренной амортизации, налоговые кредиты и отсрочки уплаты налогов.

Установление норм ускоренной амортизации позволяет компаниям в более сжатые сроки, нежели при пропорциональной (обычной) амортизации, возмещать свои затраты до истечения срока физического и морального износа активов, подлежащих амортизации (сооружений, машин, оборудования, патентов, авторских прав и т.д.). Таким образом, выбрав нормы амортизационных отчислений до истечения срока службы активов, компании удерживают у себя часть прибыли, не включая ее в налогооблагаемую базу.

Налоговые кредиты означают вычет из суммы начисленного налога. Они призваны обеспечить решение многих социально-экономических задач государства, в частности: стимулировать инвестиции <1> в капиталоемкие сектора экономики или производство с низкой нормой прибыли; развивать внешнеэкономическую деятельность <2>; обеспечивать занятость населения <3> в регионах со сложной социальной структурой и высоким уровнем безработицы. В некоторых странах, например во Франции и ФРГ, законодательство предусматривает от десяти и более видов налоговых кредитов.

--------------------------------

<1> Инвестиционный налоговый кредит (investment tax credit) представляет собой вычет из суммы начисленного налога части (процента) или всей суммы инвестиций, осуществленных в этом году.

<2> Зарубежный налоговый кредит (foreign tax credit) представляет собой вычет налогов, уплаченных за рубежом, из суммы налога, исчисляет собой вычет налогов, уплаченных за рубежом, из суммы налога, исчисленного в стране, резидентом которой является налогоплательщик.

<3> Кредит для стимулирования занятости (employment tax credit) представляет собой вычет из суммы налога части средств, направляемых налогоплательщиком для финансирования программ обеспечения занятости.

Отсрочка уплаты налога предоставляется на определенный срок (от одного года до нескольких лет) с целью создания благоприятных экономических условий для развития определенных видов производства или иной экономической деятельности. Например, во Франции такая отсрочка предоставляется при реорганизации компании; в Великобритании она действует в отношении некоторых доходов, полученных за рубежом.

4.3. Налог на прирост капитала

Прирост капитала облагается налогом в большинстве экономически развитых стран. В отличие от США, где такое обложение регулируется законодательством о подоходном налоге, во многих европейских государствах, например в ФРГ, Австрии, Нидерландах, Бельгии, Великобритании, Ирландии, Дании, Португалии и Греции, действует самостоятельный налог на прирост капитала.

Особенности его взимания определяются национальным законодательством каждого государства и связаны с соответствующим регулированием элементов налога.

Субъектами налога на прирост капитала могут быть физические и/или юридические лица. Соответственно, у лиц, не являющихся его субъектами, доход в форме прироста капитала учитывается при уплате подоходного налога. Например, в Ирландии субъектами налога на прирост капитала являются только физические лица. Физические лица - резиденты уплачивают данный налог со всех видов активов, в отношении которых имел место прирост капитала. У нерезидентов налоговые обязательства возникают лишь по ограниченному перечню активов, в частности по таким, как земля и строения на территории государства, взимающего налог, активам, относящимся к добыче и разработке полезных ископаемых, и некоторым другим видам имущества, перечисленным в законе.

Налогооблагаемую базу прироста капитала составляет доход в виде разницы между ценой покупки и продажи имущества (земли, строений, ценных бумаг и др.) за вычетом расходов, понесенных на его содержание. При наличии общего подхода к определению налогооблагаемой базы законодательство каждого государства устанавливает свои особенности.

Ставки налога варьируются от 10 до 15% в зависимости от страны, периода владения и вида активов, в отношении которых имел место прирост капитала. Например, в Ирландии ставка налога колеблется от 30 до 50%.

Порядок обложения налогом на прирост капитала сравним с соответствующими предписаниями в отношении подоходного налога. Налогоплательщик заполняет декларацию по налогу на прирост капитала и направляет ее к сроку, указанному в законодательстве, в налоговые органы. Налог уплачивается двумя частями: авансовый платеж; окончательный платеж - после проверки расчетов налоговой инспекцией.

Налоговые льготы позволяют в зависимости от величины доходов и видов активов снизить финансовое бремя. Среди общего перечня льгот можно выделить необлагаемые активы, необлагаемый минимум и личные вычеты.

Необлагаемые активы представляют собой те виды имущества, прирост капитала в отношении которых не облагается данным налогом. Например, государственные ценные бумаги, ценные бумаги местных органов власти, ценные бумаги, выпущенные определенными в законе организациями и учреждениями, и т.д. Необлагаемый минимум означает, что прирост капитала в отношении имущества, стоимость которого не превышает определенной в законе суммы, данным налогом не облагается. Например, в Ирландии прирост капитала от имущества, стоимость которого не более 2 тыс. фунтов, налогообложению не подлежит.

4.4. Налог с наследства и налог с дарений

Налоги с наследства и дарений являются прямыми и взимаются с имущества, переходящего к новому собственнику.

В большинстве государств они действуют как два самостоятельных вида налога, имеющие много общего. Однако в некоторых странах, например во Франции, ФРГ, Испании, Швеции и Италии, законодательство устанавливает единый налог с наследства и дарений.

Отличия в правовом регулировании обычно связаны с особенностями определения некоторых элементов данного налога.

Субъектами налогообложения являются физические и юридические лица. Законодательство разделяет наследников на несколько классов в зависимости от степени родства и устанавливает для каждого из них свои налоговые ставки исходя из принципа: чем меньше степень родства, тем выше налоговая ставка.

Юридические лица выступают в качестве субъектов налогообложения, как правило, в случае перехода имущества к различным фондам или благотворительным организациям. В большинстве государств имущество, переходящее в порядке наследования к такому виду юридических лиц, либо не облагается указанным налогом, либо охватывается льготными условиями.

Налогооблагаемой базой является стоимость движимого и недвижимого имущества, полученного в результате перехода права собственности от наследодателя или дарителя к наследнику или получающему дар. Налогом облагается либо стоимость всего имущества, как это имеет место в Великобритании, либо доля каждого получателя имущества, как это установлено во Франции, Бельгии и ФРГ. Наряду с общими подходами национальное право каждого государства содержит особенности определения налогооблагаемой базы. Например, в Италии, если в наследство вступают несколько лиц, налог распределяется между ними пропорционально их доле в наследуемом имуществе. Значимо и место проживания наследодателя или дарителя. Если умерший (даритель) постоянно проживал в Италии, то налог взыскивается со всего имущества и переданных прав.

В ФРГ база налогообложения подразделяется на четыре категории: а) собственность, обретаемая на основе перехода соответствующих имущественных прав в результате смерти; б) собственность, получаемая при передаче в дар; в) средства фондов, созданных в интересах одной или нескольких семей; г) средства для целевого финансирования. Интересно отметить, что налоговый закон ФРГ скрупулезно перечисляет более 10 видов операций, квалифицируемых как "дарение", хотя Германское гражданское уложение (ГГУ) достаточно подробно регламентирует этот вид гражданско-правовой сделки. Такой подход вызван необходимостью свести к минимуму возможность ухода от налога на имущество путем его перераспределения между несколькими лицами.

Ставки налогообложения имущества, переходящего в порядке наследования и дарения, устанавливаются по сложной прогрессии и дифференцированы в зависимости от категории наследников. В целом по данному налогу ставки находятся на уровне 50 - 70%, но реальное налоговое бремя значительно ниже, поскольку практически во всех государствах действует система льгот.

Наиболее применяемым видом налоговых льгот являются вычеты. Во многих европейских странах применяется правило необлагаемого минимума, в соответствии с которым доля наследников по прямой линии или супруга не облагается налогом, если не превышает определенной законом стоимости. В зависимости от государства налоги с наследства и дарений имеют статус центральных или местных. Например, во Франции, Испании, Италии и Великобритании они являются источником формирования государственного бюджета, а в ФРГ отнесены к налогам, взимаемым в пользу субъектов Федерации (земель).

Косвенные налоги. Используются всеми странами. Главными среди них являются: НДС, акцизы, таможенные платежи и сборы.

4.5. Налог на добавленную стоимость (НДС)

НДС является важнейшим косвенным налогом на потребление, взимаемым в 42 государствах, в том числе в 17 европейских. Его наличие в налоговой системе служит обязательным условием вступления в ЕС, поскольку он аккумулирует значительные финансовые средства в бюджете Европейского союза.

Налог на добавленную стоимость представляет собой многоступенчатый косвенный налог, взимаемый на каждой стадии движения товара (услуги), начиная с первого производственного цикла и заканчивая продажей товара потребителю.

Отличия НДС в отдельных государствах, как правило, связаны с особенностями определения некоторых его элементов.

Субъектами налогообложения могут быть физические и юридические лица, осуществляющие коммерческую деятельность и определяемые в качестве плательщиков соответствующим налоговым законом. При этом наряду с частными юридическими лицами закон обычно называет и государственные органы, государственные компании, местные органы власти, другие организации, созданные на основе публично-правового акта, но осуществляющие коммерческие операции по продаже товаров и услуг.

Определяя субъект обложения НДС, следует различать юридических и экономических плательщиков налога. Юридическим плательщиком является физическое или юридическое лицо, которое уплачивает налог в соответствии с законом. Экономическим плательщиком становится конечный потребитель товара или услуги, несущий бремя налога в форме части продажной цены товара (услуги).

Налогооблагаемой базой НДС служит новая часть стоимости товара (услуги), появившаяся на очередной стадии его прохождения. Например, часть стоимости, добавленная производителем товара к стоимости материалов, из которых он сделан, для создания нового изделия, передаваемого в сферу распределения.

НДС необходимо отличать от другого многоступенчатого налога - налога с оборота. Налоговой базой последнего является валовая стоимость товара на каждой стадии его движения от производителя к потребителю. Таким образом, налог накапливается на каждой стадии движения товара. При определении налоговой базы НДС учитывается лишь добавленная стоимость и предусматривается вычет из "нового" НДС налога на добавленную стоимость, уплаченного на всех предыдущих стадиях прохождения товара (т.е. ранее уплаченных НДС).

§ 5. Ответственность за нарушение налогового

законодательства зарубежных стран

Особенность современного зарубежного налогового законодательства состоит в том, что в ряде стран уголовная ответственность за налоговые правонарушения установлена не нормами уголовных законов (кодексов), а нормативными правовыми актами, входящими в систему налогового законодательства, отмечал профессор А.Н. Козырин.

В США, например, на уровне федерации ответственность за налоговые преступления регулируется законодательством, кодифицированным в разделе 26 Свода законов США. В основу этой кодификации положен Закон 1954 года о внутренних доходах, именуемый Кодексом внутренних доходов (ныне действующая редакция утверждена Законом 1986 года, который называется Кодексом внутренних доходов 1986 года). Ответственность за уклонение от уплаты в пользу штатов и местных налогов регулируется соответствующими законами штатов.

Деление уголовных правонарушений на фелонии и мисдиминоры в США продолжает использоваться, а для классификации применяют различные основания. В одних случаях фелониями признаются деяния, наказуемые смертной казнью или лишением свободы в тюрьме штата, а мисдиминорами - деяния, наказуемые штрафом или лишением свободы в местной тюрьме. В других случаях критерием классификации является продолжительность наказания в виде лишения свободы.

В этой связи важно отметить, что ложь <1> в США выступает индикатором, позволяющим отграничивать правонарушения административного характера от преступлений. Особенно это важно для такого рода разграничения противоправных деяний в налоговой сфере.

--------------------------------

<1> Как отмечает В. Костиков, "сегодня в России ложь носит иной, не столько идеологический, сколько потребительский характер... Чиновники врут, боясь потерять доходное место и за коррупционный откат. "Силовики", занижая масштабы преступности, врут, чтобы не лишиться очередной звездочки на погоны. Судьи врут, повинуясь "телефонному праву" или за взятку, депутаты "брешут", чтобы сохранить свои лоббистские возможности. Журналистов заставляют врать исходя из соображений политики". См.: Аргументы и Факты. 2010. N 52.

В частности, Налоговый суд США <1> является единственным специализированным судом, который наряду с исками налогоплательщиков к налоговому ведомству (СВД) рассматривает также дела о преднамеренном уклонении от уплаты налогов, включая гражданско-правовые деликты и уголовно наказуемое налоговое мошенничество. Налоговый суд Канады разрешает дела, связанные с уплатой налогов. В Великобритании рассмотрением жалоб на действия должностных лиц налоговой службы занимаются уполномоченные по общим и специальным вопросам налогообложения, а также специальные налоговые трибуналы.

--------------------------------

<1> Подробнее см.: Шарихин А.Е., Шарихин С.А. Налоговый суд США и практика его деятельности // Направления совершенствования налоговой системы РФ: Научный сборник. М.: МНИ, 2008.

Налоговый суд США был создан Конгрессом США в 1924 году как федеральный суд специальной юрисдикции и назывался не Налоговым судом, а Советом налоговых апелляций США. В 1942 году Совет налоговых апелляций США был переименован Конгрессом в Налоговый суд США, и с тех пор название не менялось. В настоящее время Налоговый суд США заседает в составе 19 судей. Судьи назначаются Президентом США на 15 лет (в соответствии со ст. 1 Конституции США) с согласия Сената Конгресса США. Председатель Суда избирается судьями из своего же состава сроком на два года и несет всю ответственность за административное управление всеми делами Суда. Помимо своей прямой обязанности - рассматривать дела по существу, Председатель Суда назначает, или, другими словами, нанимает, дополнительно 17 практикующих судей, которые специализируются по налоговому законодательству и полностью находятся в распоряжении Налогового суда. Фактически они в основном занимаются исками на незначительные суммы (Small tax cases). Председатель Суда время от времени может делить его на два и более отделений, если это необходимо, и назначать в этих отделениях председателей. Время работы Суда на всей территории США зафиксировано в Законе - с 8.00 до 16.30, кроме выходных и праздничных дней, даты которых также определены. При подаче иска в Налоговый суд уплачивается пошлина в размере 60 долларов, иначе исковое заявление не принимается. Оплата может быть произведена как наличными деньгами, так и в безналичном порядке, а также может быть отправлена почтой на имя клерка Налогового суда США. Говоря кратко, юрисдикция Налогового суда включает в себя рассмотрение всех дел по спорам в отношении правильности уплаты федеральных налогов любого вида налогоплательщиками США в соответствии с Кодексом внутренних доходов США (КВД). Важно, что юрисдикция Налогового суда будет зависеть от поданного в срок искового заявления согласно КВД США. Если истец пропустил определенный в КВД срок подачи иска, Суд не примет исковое заявление по причине пропуска срока.

Налоговый суд США заседает более чем в 80 городах США, головной офис находится в Вашингтоне. В структуре Суда несколько административных отделов - офис клерка Суда, Административный офис, Отдел допуска к практике, Отдел подачи исков и другие. Всего в Суде восемь основных отделов. Налоговый суд олицетворяет собой налоговую власть Конгресса США в государстве. Правительство США представляет в процессе в Налоговом суде Окружной советник Службы внутренних доходов, который является высокопрофессиональным юристом и подчиняется непосредственно Председателю палаты советника СВД США при Министерстве финансов США. Налоговое законодательство США, по заключению многих экспертов, является одним из самых совершенных и сложных в мире. В 1986 году в США прошла налоговая реформа. В результате реформы в США были установлены самые низкие налоговые ставки среди всех развитых стран мира и внедрена, по мнению экспертов, одна из самых справедливых налоговых систем. Более четырех миллионов семей с низкими доходами были вообще освобождены от уплаты налогов. Наивысшая ставка личных налогов сократилась с 70% в 1581 году до 28 - 33% к 1990-м годам, то есть достигла рекордно низкого уровня, которого не было в США с 1931 года. С 1986 года 80% американцев выплачивают в виде налогов в государственную казну 15% от своих заработков. Несмотря на это, количество налоговых споров в стране не уменьшилось, и ведущую роль в их разрешении играет Налоговый суд США.

Процесс сбора недоплаченного налога начинается в Службе внутренних доходов США (СВД) после представления налогоплательщиком своей декларации о доходах за год. Служащий СВД (Commissioner), изучив декларацию, предположительно определяет, какой налог не доплачен или подлежит доплате налогоплательщиком. На основании этих данных им заполняется и подписывается федеральная форма N 23-C, содержащая необходимую информацию о налогоплательщике и недоплаченном налоге(-ах). На основании указанного документа СВД проводит аудит у налогоплательщика и, если предположение о недоплате подтверждается, посылает налогоплательщику по его почтовому адресу первое письмо-уведомление. В нем налогоплательщик информируется о том, какая сумма и какого налога(-ов) им не доплачена, а также приводятся все законные основания для таких выводов.

Налогоплательщик, получив данное письмо, располагает 30 днями, чтобы подать просьбу в Апелляционное отделение СВД (в отдельных переводах - Бюро по рассмотрению жалоб) о проведении встречи-конференции для обсуждения сложившегося положения. Если налогоплательщик не потребовал проведения такой встречи в Апелляционном отделении СВД, но все же не согласен с выводами СВД, по истечении 30 дней ему направляется второе и основное определенное законом письмо-уведомление с требованием уплаты того или иного налога (Statutory notice of deficiency). Такое письмо-уведомление называется еще "90-дневное письмо" (90-day letter), ибо после его получения налогоплательщик по закону имеет в своем распоряжении 90 дней, чтобы подать исковое заявление в Налоговый суд США. Налогоплательщик, правда, может потребовать проведения встречи-конференции в Апелляционном отделении СВД. Если же и после такой встречи налогоплательщик не согласен с выводами СВД, ему будет отправлено "90-дневное письмо". Необходимо отметить, что описанная процедура с "30-дневным письмом" не является обязательной для СВД. СВД может сразу отправить налогоплательщику "90-дневное письмо" с требованием уплатить налог. Но на практике первое письмо чаще всего посылается. После получения "90-дневного письма" налогоплательщик должен не пропустить срок 90 дней, чтобы подать иск в Налоговый суд США, если он не согласен платить этот налог.

Подача иска в Суд по закону приостанавливает исполнение всех действий СВД, а также откладывает уплату налогоплательщиком оспариваемого налога до вынесения Судом окончательного решения по делу. Если налогоплательщик все же пропустил срок подачи иска в Налоговый суд, СВД имеет все права истребовать с него неуплаченный налог. В этом случае налогоплательщик обязан оплатить свои долги по налогам и только потом может обжаловать действия СВД в административном порядке все в ту же СВД. Если СВД отказала налогоплательщику в жалобе или в течение шести месяцев вообще не ответила письменно на предъявленную жалобу, налогоплательщик имеет право подать исковое заявление на действия СВД в федеральный Окружной суд или в Претензионный суд США. Важно отметить, что в юрисдикцию Налогового суда США на этом этапе дело уже не входит.

Если все же судебное заседание в Налоговом суде состоялось и решение по делу вынесено, проигравшая сторона имеет право обжаловать его решение в Федеральный апелляционный суд США. С другой стороны, существует и возможность возвращения дела из производства Налогового суда США снова в апелляционное отделение СВД. Так может произойти только после начала рассмотрения дела по существу и лишь в том случае, если стороны по делу сами предпочли разрешить дело без вынесения по нему решения. В подобной ситуации по ходатайству и согласию сторон суд выносит определение о прекращении дела и возвращении его в юрисдикцию апелляционного отделения СВД. В апелляционном отделении СВД дело подлежит разрешению окружным советником СВД, решение которого окончательно и обжалованию не подлежит.

Порядок и все процедуры рассмотрения дел в Суде строго определены законом, своего рода "налогово-процессуальным кодексом" США - Правилами практики и процедуры Налогового суда США. Этот документ объединяет все процессуальные нормы, последние изменения от июля 1997 года вступили в действие 1 августа 1998 года.

В этих Правилах подробно регламентируются все процессуальные действия сторон, порядок подачи исков, форма и содержание искового и других заявлений, сроки подачи заявлений и ходатайств и сроки их рассмотрения, порядок назначения места проведения судебного заседания, порядок подачи сторонами ходатайств в судебном заседании, порядок вынесения определений, порядок вызова сторон и других лиц в суд в качестве, например, свидетелей, экспертов и т.д., порядок допуска сторон и их представителей в судебное заседание, порядок представления доказательств в суде, виды доказательств, порядок заключения мирового соглашения, порядок приостановления слушания по делу.

Все без исключения споры в Налоговом суде касаются правильности уплаты налогов и решаются только в соответствии с материальными нормами Кодекса внутренних доходов США. Споры в основном возникают между Службой внутренних доходов США, с одной стороны, и налогоплательщиками (юридическими и физическими лицами) - с другой.

Так, согласно Кодексу внутренних государственных доходов (§ 7203, разд. 26 Свода законов США) опоздание с подачей налоговой декларации может квалифицироваться как уголовно наказуемое деяние - мисдиминор. Для этого Служба внутренних доходов должна доказать в суде, что обвиняемый должен был представить налоговую декларацию, не представил ее своевременно и сделал это умышленно. В случае признания вины подсудимого суд может лишить его свободы на срок до одного года и наложить на него штраф. Попытка уклониться от уплаты налога считается еще более тяжким преступлением и относится к категории фелонии.

Если обвинению удается доказать, что налогоплательщик предпринял какие-либо шаги, чтобы уклониться от уплаты налогов, и что эти действия производились им умышленно либо что в представленной им декларации содержались заведомо ложные сведения, обвиняемый может быть приговорен к лишению свободы на пять лет и штрафу до 5 тыс. долларов.

Жесткость санкций за налоговые преступления в законодательстве США достигается не только использованием такого уголовного наказания, как тюремное заключение, но и комбинированием штрафных санкций, способных вызвать ощутимые материальные последствия для правонарушителя.

В Кодексе о внутренних доходах предусматривается возможность наложения на правонарушителя комбинированного штрафа за уплату налога не в полном объеме: 5% от неуплаченной суммы и 50% от суммы, которую налогоплательщик получил бы в случае помещения этих денег в банк. Вторая часть штрафной санкции нацелена прежде всего на обеспечение действенности наказания и избегание профанации воздействия на правонарушителя штрафом: нередко абсолютный размер штрафов несоизмеримо мал по сравнению с тем доходом, который налогоплательщик может получить в случае выгодного вложения неуплаченных налоговых сумм. Привязка суммы штрафа к результатам возможной капитализации налоговых сумм позволяет предотвратить ситуацию, когда налогоплательщику становится выгоднее не платить налог, а вкладывать "сэкономленные" средства в оборот и получать доходы, на много порядков превышающие размеры установленных законом санкций.

Используемая в США практика заключения сделок о признании вины в ряде случаев приводит к тому, что налоговые санкции используются для наказания за неналоговые преступления. Всякая деятельность, связанная с извлечением преступных доходов (наркобизнес, проституция, подпольные тотализаторы, незаконная торговля оружием и др.), влечет за собой скрытие этих доходов от налогообложения. Доказать обвинение в уклонении от уплаты налогов оказывается легче, чем обвинить в совершении иных преступлений, поскольку в первом случае преобладают документальные доказательства, а во втором доказательства нередко строятся на признании, которое в любой момент может быть дезавуировано. Примером эффективного использования налоговых расследований в борьбе с организованной преступностью может служить судебный процесс 1930-х над предводителем чикагских гангстеров Аль Капоне, который был осужден на 11 лет тюремного заключения с уплатой штрафа в 70 тыс. долл. за нарушение налогового законодательства, тогда как доказательств его деятельности как главаря мафии собрать не удалось.

В гл. 75 Свода законов США (§ 7202) указано, что лица, обязанные собирать, рассчитывать и вносить налоги, которые намеренно не собирают, неправильно рассчитывают и не вносят налоги, наказываются штрафом до 10 тыс. долл. и/или лишением свободы на срок до пяти лет. Работники налоговой службы, занимающиеся вымогательством или шантажом в связи с налогообложением или сговаривающиеся с другими лицами с целью нанести ущерб государству, наказываются штрафом до 10 тыс. долл. и (или) лишением свободы на срок до одного года (§ 7214).

Должностное лицо налогового органа может стать субъектом такого преступления, как разглашение налоговой тайны.

В Великобритании законодательство об ответственности за налоговые правонарушения не систематизировано. К источникам права относятся законодательные акты, нормы могут содержаться как в финансовых законах (Закон о денежных платежах 1935 года, Закон о порядке сбора налогов 1970 года, Закон о таможенных и акцизных сборах 1979 года, Закон о финансах 1986 года, Закон о подоходном налоге с корпораций 1988 года), так и в законах, регулирующих отдельные аспекты налоговых отношений. Так, нормы об ответственности за налоговые правонарушения содержатся в Законе о магистратских судах 1980 года, в Законе о подлоге и подделке 1981 года, в Законах об уголовной юстиции 1986 и 1987 годов.

Традиционным для англосаксонской системы права являлось деление преступных деяний на более тяжкие преступления - фелонии (felony) и менее тяжкие преступления - мисдиминоры (misdemeanor). Законом от 21 июля 1967 года в Великобритании упразднено деление преступлений на фелонии и мисдиминоры (сейчас все преступления в Великобритании делятся на арестные и неарестные).

Определенной тенденцией зарубежного законодательства в вопросе установления налоговых санкций является так называемый европейский подход - отличается более гуманным отношением к нарушителям налоговых предписаний по сравнению с американским.

Одним из направлений реформирования налогового законодательства европейских государств является декриминализация ряда налоговых деликтов. Уголовные наказания нередко заменяются различными доплатами к налогам, установленными не судами, а административными органами.

Повторное совершение преступления одним и тем же лицом приводит к значительному увеличению размера штрафных санкций (повторный штраф). Так, в Законе Швейцарии "О прямом федеральном налоге" за непредъявление в срок декларации и иной информации, необходимой налоговой администрации, штраф, предусмотренный в размере 1 000 франков, в случае повторного нарушения увеличивается в десять раз (от 10 000 франков).

Другой пример - наказание за предъявление бухгалтерского отчета с искажением части суммы, подлежащей налогообложению (при условии, что искажение превышает одну тысячу франков или 1/10 доходов), предусмотренное французским Общим кодексом о налогах (ст. 1741).

Здесь в качестве наказания предусмотрены штраф от 5 до 250 тыс. франков и (или) тюремное заключение от одного года до пяти лет. В случае повторного совершения правонарушения в течение пяти лет виновное лицо наказывается штрафом от 15 тыс. до 700 тыс. франков и тюремным заключением на срок от четырех до пяти лет.

Наряду с основными санкциями за налоговые преступления и проступки (лишение свободы, уголовный арест, штраф и др.) могут применяться и различные дополнительные санкции (конфискация имущества, приобретенного на средства, скрытые от налогообложения; лишение прав на прибыль, которую виновный мог бы получить за сделку, совершенную до осуждения; запрещение участвовать в публичных торгах; запрет на работу в государственных учреждениях; ограничение в избирательных правах, а также лишение иных гражданских прав - носить оружие, быть опекуном, попечителем, выступать свидетелем и т.д.). Неплательщиков налогов суд может лишить водительских прав (одно из самых ощутимых, действенных наказаний на Западе), а также права коммерческой деятельности. Так, по французскому законодательству министр юстиции и министр экономики и финансов совместным приказом могут временно запретить виновному лицу заниматься непосредственно или через доверенных лиц всякой коммерческой деятельностью (ст. 1750 Общего кодекса о налогах).

В странах континентальной системы права налоговые правонарушения, за которые предусмотрена ответственность, по тяжести содеянного делятся, как правило, на преступления и уголовные проступки.

Новый Уголовный кодекс Франции 1992 года сохранил трехчленную систему уголовных правонарушений: преступления (crimes), деликты (delits) и уголовные проступки (contraventios).

Преступления влекут за собой уголовные наказания (лишение гражданских прав, ссылку, срочное лишение свободы, срочное тюремное заключение и др.), деликты - исправительные наказания (арест на срок более двух месяцев и штраф на сумму свыше 10 000 франков). В зависимости от категории уголовного правонарушения решается вопрос о привлечении к ответственности за правонарушения, совершенные за пределами Франции, о сроках давности привлечения к уголовной ответственности и давности применения наказания. Кроме того, практическое назначение приведенной классификации уголовных правонарушений проявляется и в том, что ответственность за покушение на налоговое преступление наступает в обязательном порядке, за покушение на деликты - только в тех случаях, когда в правовой норме прямо говорится об этом, а за покушение на уголовный проступок уголовная ответственность не предусмотрена вообще. Ответственность за соучастие наступает при совершении лицом преступления или деликта, тогда как за соучастие в налоговых проступках уголовная ответственность наступает лишь в случаях прямого указания на это правовой нормы.

Во Франции основным законодательным актом, регулирующим вопросы ответственности за налоговые преступления, является Общий кодекс о налогах 1950 года (в редакции, утвержденной Декретом N 90798 от 10 сентября 1990 года). В Общем кодексе о налогах можно выделить материальные и процессуальные нормы налогового деликтного права. Ответственность за налоговые правонарушения регулируется в книге "Взимание налогов" в главе "Наказание" (ст. ст. 1725 - 1840). В книге финансовых процедур, являющейся составной частью Общего кодекса о налогах, регламентируется комплекс вопросов, связанных с установлением самого налогового нарушения, его расследованием.

Германское законодательство среди правонарушений, за которые предусмотрена уголовная ответственность, выделяет преступления (Verbrehen) - деяния, наказуемые лишением свободы на срок свыше одного года, и деликты (Vergehen) - деяния, наказуемые лишением свободы на срок менее одного года либо денежным наказанием.

В ФРГ вопросы, связанные с уголовным преследованием, регламентируются Положением о налогах 1977 года. В разделе 1 ч. 8 Положения содержатся нормы материального уголовного права (речь идет о налоговых преступлениях), а в разделе 3 ч. 8 регулируются вопросы уголовного процесса по делам о налоговых преступлениях.

В Положении о налогах 1977 года предусмотрено, что относительно налоговых преступлений действуют общие нормы уголовного законодательства, если иное не предусмотрено самим Положением о налогах (часть 2 § 369).

Несмотря на то что практически все составы налоговых преступлений определены в Положении о налогах, УК ФРГ (в редакции 1987 года) все же содержит несколько норм, входящих в систему деликтного налогового права. Речь идет, во-первых, об ответственности должностных лиц, которые завышают размер налогов, сборов или других обязательных выплат (§ 353 УК ФРГ - "Незаконное взимание непредусмотренных сборов; уменьшение платежа"); во-вторых, о нарушении налоговой тайны (§ 355 УК ФРГ); в-третьих, об ответственности за подделку и подготовку подделки знаков оплаты, в том числе таможенных пошлин и иных налогов, взимаемых таможенными органами (§ 148, 149 УК ФРГ).

За уголовными налоговыми правонарушениями в германском праве следуют налоговые административные правонарушения (проступки - Ordnungswidrigkeiten) - нарушения налогового законодательства, наказываемые административными штрафами.

Так, в соответствии с § 370 Положения о налогах 1977 года административным правонарушением признается уклонение от уплаты налогов по легкомыслию. Такое налоговое административное правонарушение может быть наказано административным штрафом на сумму до 100 тыс. марок. Взыскание не назначается, если виновный сообщит о неточности или о неполноте представленной им декларации до того, как ему или его представителю станет известно о возбуждении уголовного или административного преследования.

В Испании налоговые правонарушения, влекущие за собой уголовную ответственность, могут быть деликтами (delitos) - деяниями, влекущими за собой тяжелые наказания (las penas graves), и уголовными проступками (faltas), за которые предусматриваются легкие наказания (las penas leves). Процедура разбирательства уголовных проступков носит упрощенный характер и осуществляется, как правило, устно.

В этой связи в Испании уголовно-правовая ответственность за налоговые правонарушения может устанавливаться как в формальных законах, принимаемых Генеральными Кортесами и санкционируемых главой государства, так и в принимаемых другими государственными органами делегированных законах (las leys delegadas), законодательных декретах, ордонансах (las ordenanzas de necesidad) или чрезвычайных законах (las leys de urgencia).

Несистематизированным является и законодательство об ответственности за налоговые преступления в Италии. Соответствующие нормы могут содержаться в законах (Закон от 7 января 1929 года "О порядке расследования и судебного рассмотрения финансовых правонарушений"), декретах-законах (Декрет-закон от 14 января 1991 года N 7), декретах Президента Республики (Декрет от 29 сентября 1973 года N 602), Своде законодательных положений в области таможенных правил, утвержденном Декретом Президента Республики от 23 января 1973 года N 43, и др.

В Италии налоговые уголовные правонарушения делятся на преступления (delitti) и уголовные проступки (contravvezioni). Налоговые преступления наказываются лишением свободы и штрафом, а совершение уголовных проступков может повлечь за собой применение ареста и возмещения убытков (речь идет об основных наказаниях). Итальянское налоговое законодательство допускает, что деяние, являющееся налоговым проступком, при определенных условиях становится преступлением. Так, в соответствии со ст. 97 Декрета Президента Республики от 29 сентября 1973 года "О взимании подоходного налога" действия лица по совершению мошеннических операций со своим или чужим имуществом с целью избежать уплаты налогов составляют преступление, влекущее наказание в виде тюремного заключения на срок до трех лет. Мошеннические действия всегда являются основанием для квалификации деяния не как проступка, а как преступления.

В Японии ответственность за налоговые преступления предусмотрена в многочисленных актах так называемого уголовно-административного законодательства - Законе о взимании государственных налогов 1959 года (ст. 187 и далее), Законе о подоходном налоге 1947 года (ст. 69 и далее), Законе о налоге с юридических лиц 1947 года (ст. 48 и далее).

В неуголовных законах положения об уголовных санкциях обычно выносят в отдельную главу, помещаемую в конце текста закона. Именно они и составляют в совокупности налоговое уголовно-административное законодательство Японии.

Заметим, что Общая часть Уголовного кодекса (Кэйхо) Японии выполняет функцию Общей части уголовного законодательства Японии с установленными ограничениями. Об этом, в частности, говорится в ст. 8 УК Японии: "Общие положения настоящего закона применяются также в отношении преступлений, наказания за которые предусмотрены другим законодательством; однако это не относится к случаям, когда в этом законодательстве имеются специальные нормы". Так, например, отличные от Общей части УК Японии положения о конфискации содержатся в Законе о налоге на спиртные напитки (ч. 2 ст. 54).

В этой связи важно отметить, что зарубежный опыт регламентации освобождения от уголовной ответственности за совершение налоговых преступлений предполагает возможность такого освобождения, но только до того момента, пока виновному не стало достоверно известно о том, что его преступление раскрыто либо будет раскрыто в ближайшее время.

Так, ч. 4 ст. 305 УК Испании предполагает освобождение от уголовной ответственности лица, которое упорядочит свое налоговое положение по поводу обязательств перед бюджетом до того, как это лицо будет уведомлено налоговыми органами о начале деятельности по проверке, направленной на определение налоговых обязательств, либо в случае, когда такая проверка не проводится, до того, как прокуратура, государственный обвинитель или процессуальный представитель Администрации автономий или местной администрации подаст жалобу или заявление против упомянутого лица, либо до того, как прокуратура или следственный судья совершат действия, в результате которых они получат формальные сведения о начале дела <1>.

--------------------------------

<1> См.: Уголовный кодекс Испании / Под ред. Н.Ф. Кузнецовой и Ф.М. Решетникова. М., 1998. С. 98.

Аналогичные требования к специальному освобождению от уголовной ответственности указаны в иных "налоговых" статьях УК Испании - 306 и 307.

Кроме того, уголовное законодательство Испании не предусматривает освобождения от уголовной ответственности лиц, которые уклоняются от уплаты необходимых платежей в бюджет Европейского экономического сообщества или подчиненных ему учреждений (ст. 306) или нарушают правила ведения бухгалтерской и налоговой документации (ст. 310) <1>.

--------------------------------

<1> См.: Там же. С. 98 - 101.

В ФРГ, согласно ч. 1 § 371 Положения о налогах 1997 года, от уголовной ответственности освобождаются лица, которые до обнаружения нарушений законодательства контрольными или правоохранительными органами сообщат об этих нарушениях. При этом виновный, возмещая нанесенный преступлением ущерб, обязан осуществить все необходимые налоговые платежи в строго установленные сроки <1>.

--------------------------------

<1> См.: Решетников Ф., Игнатова М. Налоговые преступления в зарубежных странах // Закон. 1992. N 3. С. 77.

Освобождения от ответственности не происходит, если виновный обратился в финансовый орган после визита к нему должностного лица финансового органа, намеревающегося проверить правильность уплаты налогов. Наказание последует и в случае, если виновному уже стало известно о возбуждении уголовного преследования или если к моменту обращения в финансовые органы виновный знал или мог предполагать, что налоговое преступление уже раскрыто полностью или частично. Налогоплательщик или его правопреемник, обнаруживший в представленной им или от его имени декларации неточности, которые привели к неправомерному снижению суммы подлежащих уплате налогов, обязан сразу же сообщить об этом в финансовые органы. При этом правопреемник освобождается от ответственности, если, обнаружив неточности в уже поданных декларациях, незамедлительно сообщит об этом финансовым органам.

В том же § 371 Положения о налогах содержится норма, допускающая освобождение от наказания виновного лица, уже добивающегося незаконного сокращения налогов или неоправданного распространения на него налоговых льгот, в том случае, если оно уплатит ранее сокрытую сумму налога до истечения определенного срока.

В странах Запада имеет место четкое разграничение понятия "уклонение от уплаты налогов" как наиболее распространенного вида налоговых правонарушений и понятия "избежание налогов".

Уклонение от уплаты налогов может происходить в различных формах: непредставление информации о доходах в налоговые органы, использование поддельных документов с целью сокрытия реальных доходов, незаконное использование предприятиями налоговых льгот, несвоевременная уплата или непредставление документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, и др. При уклонении от уплаты налога налогоплательщик стремится уменьшить свои налоговые обязательства способами, запрещенными законом.

В отличие от уклонения от уплаты налогов избежание налогов - допустимые, законные попытки обхода налога, уменьшения (смягчения) налогового бремени за счет так называемого налогового планирования. Американский исследователь Дж.Ю. Стиглиц в своем капитальном труде "Экономика государственного сектора" определяет избежание налогов как "использование возможности всех лазеек в налоговой структуре в результате значительной эрозии налоговой базы".

В основе налогового планирования (или, как его еще называют, налогового маневрирования) лежат комплексное применение действующим законодательством налоговых льгот, умелое использование всех пробелов и нечеткостей в законодательстве.

Пробелы в налоговом законодательстве могут иметь намеренный характер и использоваться для расширения фактических полномочий налоговых органов, а могут быть и преднамеренными и возникать из-за несовершенства юридической техники. Иногда нечеткость и спорность ряда налоговых норм создают реальную угрозу для нормальной правомерной деятельности. Так, в Италии случае спорности и нечеткости налоговых предписаний заключаются своего рода сделках между налогоплательщиком и финансовым органом о взаимных уступках для того, чтобы положить конец спорной ситуации, или для того, чтобы избежать ее в будущем. Этот механизм используется, в частности, при начислении НДС и подоходного налога и предусматривает снижение налоговой ставки в пользу налогоплательщика при нечеткости предписания налогового закона.

Как свидетельствует международная практика, основными методами совершения налоговых преступлений являются следующие.

Непредставление в налоговые органы информации о доходах (недекларирование доходов).

В Великобритании, например, Законом о порядке сбора 1970 года закреплено (ст. 8), что каждое физическое лицо, обязанное платить подоходный налог, ежегодно извещает налогового инспектора или иное уполномоченное лицо о своих налогах. Несообщение о полученных доходах наказывается штрафом в размере до 100 фунтов стерлингов. Такое же наказание предусмотрено для компании, не сообщившей о полученных доходах, если она обязана уплачивать доход с корпорации.

В Италии непредставление декларации о доходах является уголовным проступком и наказывается арестом до двух лет или штрафом до 5 млн лир, если незаявленный доход превышает 50 млн лир, либо арестом до двух лет и штрафом от 10 до 20 млн лир, если незаявленный доход превышает 100 млн лир (Закон от 7 августа 1982 года N 516).

Несвоевременное декларирование в налоговых целях. Британское налоговое законодательство за несвоевременную уплату подоходного налога устанавливает штраф в размере 50 фунтов стерлингов и дополнительно в размере 10 фунтов стерлингов за каждый день просрочки уплаты налога (ст. 93 Закона о порядке сбора налогов 1970 года).

В Италии ответственность за задержку уплаты налогов установлена в Декрете Президента Республики от 29 сентября 1973 года (ст. 97). Если сумма неуплаченных налогов превысила 500 тыс. лир, лицо, виновное в просрочке налоговых платежей, наказывается штрафом от 50 тыс. лир до 300 тыс. лир. При этом штраф не взимается, если налогоплательщик докажет, что не мог уплатить налог по причине материальных затруднений.

Искажение информации, предназначенной для налоговых органов. Французский Общий кодекс о налогах предусматривает уголовную ответственность за различные действия, направленные на сокрытие бухгалтерских данных, совершенные путем обмана. К таким действиям относятся, например, незаконные денежные операции либо искажение части суммы, подлежащей налогообложению, если искажение превышает 1 000 франков или 10% доходов. За это установлено наказание в виде штрафа или лишения свободы на срок от одного года до пяти лет.

Отметим, что во Франции наказывается как оконченное преступление деяние, выразившееся в мошенническом искажении или сокрытии данных, существенных для налогообложения, и покушении на него.

В США нормы об ответственности за уклонение от уплаты налогов сконструированы методом "усеченных составов", что позволяет показывать даже попытку избежать уплаты налогов.

В Италии к налоговым преступлениям относятся изготовление, распространение, приобретение, хранение или использование изданных или поступивших в розничную торговлю без официального разрешения бланков для заполнения налоговых документов с целью уклонения от уплаты налогов (санкция - тюремное заключение на срок от шести месяцев до трех лет).

Согласно германскому Положению о налогах 1977 года (§ 374) уголовная ответственность предусмотрена за помощь сбыту товаров, укрытых от налогов на потребительские товары или таможенных платежей.

Субъектами налоговых преступлений могут быть не только лица, обязанные уплатить налог, но и должностные лица налоговых органов, нередко использующие свое служебное положение в корыстных целях.

В этой связи важно отметить, что сведения о налоговой тайне охраняются государством.

В ФРГ к числу должностных преступлений относится разглашение налоговой тайны. Специфика этого преступления, предусмотренного в § 355 УК ФРГ, состоит в том, что его субъектом может быть не любой разглашатель "чужой налоговой тайны", а определенный круг граждан, но все же не ограниченный одними лишь должностными лицами в строгом толковании этого слова.

Так, согласно § 355 УК Германии, установлена ответственность для должностных лиц, для тех, кто специально привлечен к исполнению служебных обязанностей, для официально привлеченных к судебному или административному разбирательству экспертов и, наконец, для носителей судебных функций, представляющих церковь или иные религиозные организации.

Все эти лица подлежат уголовной ответственности за разглашение налоговой тайны, а именно, если кто-либо из них использует сведения, которые стали ему известны в ходе административного или судебного процесса по налоговым делам, либо в ходе судебного разбирательства по делам о налоговых преступлениях или о налоговых правонарушениях, либо в связи с чьим-то обращением или представлением сведений в финансовые органы.

Сюда же относится разглашение чужой производственной тайны, которая стала известна виновному в ходе одного из вышеназванных процессов, связанных с налогами. Это преступление наказывается лишением свободы на срок до двух лет или штрафом. Уголовное преследование может быть начато лишь по ходатайству потерпевшего либо вышестоящего начальника <1>.

--------------------------------

<1> Ответственность за должностные преступления в зарубежных странах. М.: Юридическая литература, 1994. С. 5.

В США должностные лица федеральных органов или органов штатов, разглашая налоговую информацию, наказываются штрафом до 5 тыс. долларов и (или) лишением свободы на срок до пяти лет.

Уголовная ответственность за разглашение налоговой тайны предусмотрена также в отношении экспертов, официально привлеченных к судебному разбирательству.

В ряде стран к числу налоговых преступлений относят не только действия лиц, уклоняющихся от уплаты налогов, но и злоупотребления должностных лиц и работников налоговой службы.

Так, в ряде стран за налоговой администрацией закрепляется право преимущественной покупки товара в том случае, если в декларации указана явно заниженная стоимость. Кроме того, суд должен установить ущерб, причиненный имуществу налогоплательщика. За основу судья может взять налоговую декларацию, и если налогоплательщик занизил в ней стоимость своего имущества, то получаемая в порядке возмещения за причиненный ущерб сумма будет меньше реальной стоимости имущества.

В целях повышения эффективности уголовных санкций за налоговые правонарушения законодательство устанавливает особый порядок придания гласности судебным приговорам и оповещения общественности о наказании неплательщиков налогов.

Во Франции, например, суд, рассматривающий дела о сокрытиях бухгалтерских данных путем обмана, должен распорядиться о полной или частичной публикации приговора в официальной газете "Журнал офисьель" и в других газетах по его указанию в течение трех месяцев; приговор публикуется в разделе объявлений для налогоплательщиков с последующим его вывешиванием у входа в учреждение, где работал осужденный.

Как уже отмечалось, осуществлением налоговой политики, взиманием и контролем за уплатой налогов в США занимается Служба внутренних доходов (СВД; Internal Revenue Service - IRS), признанная в мире наиболее эффективной. СВД структурно входит в Министерство финансов Соединенных Штатов, однако ее деятельность относительно независима, так как подчиняется напрямую министру <1>. Наряду с этим в США имеются налоговые суды.

--------------------------------

<1> Организацию, правовое обеспечение и особенности взаимодействия налоговой полиции Российской Федерации с налогово-правоохранительными ведомствами США см. в п. 2.4.4 "Некоторые особенности оперативно-информационного взаимодействия налоговой полиции Российской Федерации с компетентными ведомствами иностранных государств по противодействию внешнеэкономическим преступлениям".

Отметим, что налоговое законодательство может предусматривать многочисленные способы опосредованного воздействия на нарушения налоговых норм, суть которых состоит в использовании в интересах казны практики занижения налогоплательщиком оценки объекта обложения.

В США отбор налогоплательщиков для проверки выполняют сотрудники специальных подразделений. В СВД США, например, эти подразделения носят название классификационных. Такие подразделения комплектуются наиболее опытными работниками-аналитиками, прошедшими хорошую практическую школу налоговых проверок.

Основным результатом работы таких подразделений является формирование данных для составления плана налоговых проверок. СВД США использует около 40 различных методик отбора налогоплательщиков для проверки. Именно сотрудниками отдела внутренних доходов США был привлечен к суду гангстер Аль Капоне за неуплату налогов, а не за бутлегерство, бандитизм, рэкет или убийства, которые не могли доказать другие полицейские структуры США.

Основной принцип деятельности СВД: любой доход облагается налогом, даже тот, который получен путем обмана американских граждан, Правительства США или в процессе нелегальной деятельности. Следовательно, всякая преступная деятельность, связанная с извлечением преступных доходов (наркобизнес, проституция, подпольные тотализаторы, незаконная торговля оружием и др.), влечет за собой сокрытие этих доходов от налогообложения.

В связи с этим зачастую доказать обвинение в уклонении от уплаты налогов легче (учитывая существующую в США практику заключения сделок о признании вины), чем обвинить в совершении иных преступлений, поскольку в первом случае преобладают документальные доказательства, а во втором доказательства нередко строятся на признании, которое в любой момент может быть дезавуировано.

По оценкам экспертов, в настоящее время в мировых финансовых центрах за границей находится свыше 60 млрд вывезенных из России долларов США, при этом доля "грязных" денег составляет до 30 - 40%. Вывоз капиталов из страны продолжается нарастающими темпами. По информации зарубежных правоохранительных органов, из России ежемесячно переводится за рубеж около 1 млрд долларов. По средним оценкам, незаконный вывоз (бегство) капитала из России за последнее десятилетие ежегодно составляет около 13 млрд долларов <1>.

--------------------------------

<1> См.: Бобырев В.В. Теневая экономика: деятельность международных и правоохранительных организаций. М.: Высшее образование и наука, 2002. С. 3.

В числе сфер, приносящих теневые доходы, следует выделить налоговую сферу. За счет неуплаты налогов, использования различных налоговых льгот, внутренних офшоров, применения серых схем ухода бизнеса от налогов создаются самые крупные капиталы. По данным экспертов, из 2,6 млн зарегистрированных в стране предприятий около трети вообще не платят налоги, а остальные платят их не в полном размере. За год выявлено 4,9 тыс. фактов уклонения от уплаты налогов и сборов с организаций. Размер ущерба экономике страны составил 93,7 млрд руб. (только по так называемому делу ЮКОСа суд удовлетворил иск Федеральной налоговой службы и взыскал с подсудимых в "солидарном порядке" 17,3 млрд руб.) <1>.

--------------------------------

<1> См.: Доклад Генерального прокурора Российской Федерации "О состоянии законности и правопорядка в Российской Федерации в 2005 году" в Совете Федерации Федерального Собрания Российской Федерации. 2006. Март.

В этой связи важно отметить, что налоговая политика в правовых государствах строится на принципах справедливого подхода как со стороны граждан, так и со стороны государства, что позволяет развиваться легальной экономике. В противном случае, как отмечал перуанский экономист Эрнандо де Сото, формируется неформальная деятельность, которую он определял не как рудиментарный остаток отмирающих феодальных отношений, а как концентрат наиболее здоровых и активных сил экономики.

По его мнению, уход экономики в тень вызывается тем, что "цена подчинения закону" выше "цены внелегальности". Это обусловлено бюрократическими препонами на пути решения жизненно важных проблем. Так, по расчетам де Сото, официальное получение в Перу земельного участка для строительства жилья требует семи лет хождения по инстанциям и расхода 56 минимальных зарплат. Понятно, что реально преодолеть препоны "бюрократического лабиринта" можно лишь с помощью взяток, способных ускорить предоставление разрешения, или через простой самозахват земли. При этом де Сото указывает на то, что теневое хозяйство в процессе самоорганизации создает свои квазигосударственные институты, параллельные официальным, - суд, право, профсоюзы. Другими словами, в сущности, воспроизводится обычное гражданское общество, со всеми обыкновенными цивильными институтами, в то время как государственный аппарат превращается в некую самодостаточную структуру, питающуюся от общества, но не предоставляющую ему сколько-нибудь качественных услуг. Это становится хорошей почвой для развития криминальных явлений.

В конце 80-х - начале 90-х годов XX века в России активно шел процесс легализации криминальной и полукриминальной ("теневой") экономики, когда в результате обвального, слабо регулируемого курса на создание частного предпринимательства в экономику ринулся нечестный бизнес. Эти люди принесли в экономику криминальные и полукриминальные отношения. Легализовавшись, они в большинстве не отказались от своих нечистоплотных наклонностей, заражая и окружающую среду. В этой связи необходимо отметить, что если на раннем этапе "теневая" экономика СССР была экономической основой для формирования организованной преступности, то в последующем именно деятельность организованной преступности в России стала основой "теневой" экономики в нашей стране.

В сложившихся условиях в "теневые" экономические отношения вовлекалось и вовлекается немалое число руководителей и сотрудников государственных и негосударственных предприятий. Ущерб от этого получается огромный. В личных, корыстных интересах совершаются крупномасштабные аферы и махинации. Такого рода "теневая" деятельность криминального и полукриминального свойства пронизывает различные сферы экономических отношений и прежде всего, конечно, те, где получаются сверхдоходы. На это еще раньше указывали крупные специалисты по борьбе с организованной преступностью как в России, так и за рубежом (в частности, на международной конференции в США по российской организованной преступности, где выступали доктор Луиза Шелли, специалист по российскому законодательству и организованной преступности, советник по вопросам преступности и коррупции в России и странах СНГ в Агентстве международного развития, и Стивен Хэнделман из Колумбийского университета).

Получаемые в результате криминального предпринимательства и подпольной хозяйственной деятельности доходы идут на пополнение преступных "общаков", расширение криминального предпринимательства, подкуп должностных лиц властных структур. Однако наибольшую опасность представляет инвестирование организованными преступными группировками этих доходов в преступный бизнес.

При этом, с одной стороны, тем самым отмываются полученные преступным путем капиталы. А собственность, приобретенная организованными преступными группировками, переходит под их контроль. Становится источником получения легальных доходов и новых инвестиций. Через этот процесс происходит расширение сферы влияния организованной преступности, захват криминальными структурами производственных и финансовых институтов с последующим легальным проникновением в различные структуры власти. С другой стороны, лидеры преступных сообществ прекрасно понимали потенциальную уязвимость источников своих доходов от чисто криминальной деятельности. Поэтому, инвестируя в легальный бизнес, они как бы диверсифицировали источники получения будущих доходов и тем самым повышали финансовую устойчивость своих преступных группировок, одновременно приобретая новые возможности расширения своей деятельности <1>.

--------------------------------

<1> В зарубежных странах реальными путями решения этой проблемы являются проведение налоговых (финансовых) расследований и противодействие легализации доходов, полученных преступным путем, наряду с другими методами общепредупредительного и репрессивного характера.

По мнению профессора Н. Кричевского, научного руководителя Института национальной стратегии, "граждане России совершенно не знают, что происходит с нашими предприятиями, которыми владеют офшорные компании, кто их реальные собственники, какие кредиты "висят", - все это тайна за семью печатями, которую сегодня не узнать. Однако влияние офшоров реально для кошелька рядового россиянина. Это находит отражение при импорте продовольствия, когда колбаса, чай, кофе закупаются на мировом рынке, перепродаются какой-нибудь кипрской компании, которая накручивает свой процент и только потом перепродает их российскому импортеру. В реальности последний и "офшорная прокладка" - одно лицо, которое и получает двойную прибыль. А мы в результате этих манипуляций покупаем продукты по заоблачным ценам" <1>.

--------------------------------

<1> См.: Аргументы и факты. 2009. N 35.

Одной из главных причин, лежащих в основе роста правонарушений в налоговой сфере со стороны физических лиц, является не только несовершенство действующего законодательства, но и отсутствие хорошо скоординированных организационных, информационных и общеконтрольных мер между различными государственными органами, позволяющее налогоплательщикам уклоняться от уплаты налогов практически на всех стадиях налогового процесса.

Несовершенство порядка государственной регистрации дает возможность индивидуальным предпринимателям игнорировать постановку на учет в налоговом органе. А неэффективная деятельность правоохранительных органов в ситуации как с уклонением от уплаты налогов, так и с расхищением казны усугубляет сложившееся положение. В отдельные периоды истории сложившееся положение было выгодно власти.

Так, в XVIII веке в ряде государств Европы, как отмечал Ч. Беккариа, было время, когда покушение на государственную безопасность служило источником обогащения. Лица, которым было поручено охранять государственную безопасность, были заинтересованы в ее нарушении. Наказание, таким образом, являлось результатом тяжбы между казной (сборщиком денежных средств, в качестве наказания) и обвиняемым <1>.

--------------------------------

<1> См.: Беккариа Ч. О преступлениях и наказаниях. М.: Стелс, 1995. С. 131.

Представляется, что в современном мире ситуация изменилась и требует новых подходов.

Учитывая опыт зарубежных стран, в перспективе можно было бы рассмотреть вопрос о создании налоговых судов в России, а также и вопрос о том, чтобы налоговые преступления были исключены из Уголовного кодекса и включены в Налоговый кодекс.

Кроме того, опыт других стран, да и отечественный опыт налоговой полиции показывают, что в борьбе с налоговыми преступлениями, наверное, нужен самостоятельный правоохранительный орган, наделенный полномочиями в борьбе с экономическими преступлениями, как это имеет место в США, Италии и других странах, реализующих модель правового государства.

§ 6. Банковские системы зарубежных стран

Банковская система - это совокупность различных видов банков и банковских институтов и их взаимосвязи, существующие в той или иной стране в определенный исторический период.

Банковские системы используются для решения текущих и стратегических задач:

- обеспечения экономического роста;

- регулирования инфляции;

- регулирования платежного баланса.

Характерной чертой банковской системы является наряду с концентрацией банков их достаточно широкая специализация в лице центральных (эмиссионных), коммерческих, инвестиционных, ипотечных, сберегательных и других. Отсюда, с одной стороны, конкурентная борьба банков за привлечение ресурсов, за надежную и выгодную клиентуру, за высокие доходы, с другой стороны, стремление усилить государственное регулирование деятельности банков (в отношении клиентуры, банковских процентов и др.).

Современные кредитно-банковские системы имеют сложную, многозвеньевую структуру. Если за основу классификации принять характер услуг, которые учреждения финансового сектора предоставляют своим клиентам, можно выделить три важнейших элемента кредитной системы:

1) центральный (эмиссионный) банк;

2) коммерческие банки;

3) специализированные финансовые учреждения (страховые, сберегательные и т.д.).

В ходе исторического развития возникли сегментированные и универсальные банковские системы.

Сегментированная система предполагает жесткое законодательное разделение сфер операционной деятельности и функций отдельных видов финансовых учреждений. Подобные структуры сложились, например, в США и Японии.

При универсальной структуре закон не содержит ограничений относительно отдельных видов операций и сфер финансового обслуживания. Все кредитно-финансовые институты могут осуществлять любые виды сделок и предоставлять клиентам полный набор услуг. Такой тип универсальных банков сложился в Великобритании. Большую роль в функционировании банковского сектора играют высокая степень самоконтроля финансовых институтов, строгое соблюдение ими обычаев и традиций, выработанных банковским сообществом.

Переплетение функций различных видов кредитных учреждений и популярность универсального типа банка создают известные трудности для определения понятий "банк" и "банковская деятельность". Чаще всего главными признаками банковской деятельности считаются прием депозитов и выдача кредитов как профессиональное занятие. Именно такая практика принята в банковском законодательстве Бельгии, Италии, Испании, Греции, Люксембурга и других стран. В некоторых других странах (Германия, Франция) термин "банк" или "кредитное учреждение" ассоциируется с более широким набором услуг и не ограничивается только приемом сбережений и выдачей кредита. В некоторых странах, например в Великобритании, для отнесения к классу кредитных учреждений достаточно лишь выполнения функции приема депозитов. Это позволяет приравнять к банкам некоторые виды специализированных институтов.

Банковские системы разных стран и их организационная структура зависят от многих факторов (объективных и субъективных), к числу которых наряду с историческими, национальными традициями следует отнести также степень развития товарно-денежных отношений в стране, общий уровень роста экономики, способы регулирования денежного обращения (прямой и косвенный) и др. Например, на Североамериканском континенте две высокоразвитые страны мира - США и Канада, находящиеся в непосредственной близости друг к другу, имеют прямо противоположные подходы к организации своих банковских систем. В США насчитывается около 12 000 банков, в Канаде всего 6 банков, имеющих филиалы и отделения на территории всей страны. Следовательно, вопрос заключается не в количестве банков как таковых, а в численности банковских учреждений (филиалов, отделений, агентств), обслуживающих предприятия, организации и население.

§ 7. Центральные банки зарубежных стран, их правовой статус,

структура и полномочия

Обычно центральные банки создавались с целью установить контроль за денежно-кредитной политикой. В середине XX века многие банки, создававшиеся первоначально как частные, были национализированы и стали подконтрольными правительству. Вследствие их большого влияния на экономику это вызвало недовольство во многих государствах, и постепенно к 1990-м годам произошел отказ от полного контроля правительства над центральным банком.

Сегодня его правовой статус закрепляется в конституциях и в специальных законах о центральных банках. Так, в Великобритании в 1999 году был принят Билль о Банке Англии, закрепивший его правовой статус, функции и полномочия. Во Франции деятельность банка регламентируется Законом N 73-7 от 3 января 1973 года "О Банке Франции". Правовые основы деятельности Федеральной резервной системы США содержатся в Законе 1913 года с дополнениями Закона Хэмфри - Хоукинса 1978 года "О полной занятости и сбалансированном росте". Европейскому центральному банку и Европейской системе центральных банков посвящены положения раздела VII Договора о ЕС.

Независимость центральных банков не является самоцелью, а лишь обеспечивает выполнение их функций и задач. Законодательство практически всех государств предусматривает обязанность центрального банка ежегодно публиковать отчет и предоставлять информацию о своей деятельности правительству и (или) парламенту. Находясь на верхнем уровне банковской системы, ЦБ осуществляет эмиссионную, нормотворческую и надзорную функции:

1) контролирует денежную массу путем эмиссии банкнот;

2) разрабатывает и проводит денежно-кредитную политику;

3) поддерживает курс национальной валюты на международном финансовом рынке;

4) осуществляет валютное регулирование и контроль;

5) ведет счета казначейства (кассовое исполнение бюджета);

6) контролирует государственный долг;

7) хранит золотой и валютный запас.

Как руководитель кредитной системы ЦБ:

1) регулирует деятельность коммерческих банков путем лицензирования и надзора;

2) является банкиром всей банковской системы (банк банков);

3) устанавливает правила ведения банковских операций, бухгалтерского учета и отчетности;

4) устанавливает ставку рефинансирования и экономические нормативы для банков;

5) издает нормативные акты по вопросам, отнесенным к его компетенции, обязательные для органов государственной власти, юридических и физических лиц.

Объем полномочий каждого центрального банка определяется каждым национальным законодательством, и он их может передать или разделить с другими членами банковской системы или наднациональными образованиями. Так, например, Банк Англии кассовое исполнение бюджета страны передал коммерческим банкам, а ст. 88 Основного закона Германии предусматривает возможность передачи задач Федерального банка в рамках Европейского союза Европейскому центральному банку.

§ 8. Парламентский контроль в области финансов

Парламентский контроль в области финансов осуществляется в четырех основных формах.

1. Рассмотрение проекта бюджета и отчета о его исполнении на пленарном заседании. Это форма непосредственного контроля.

Предварительный контроль осуществляется при составлении проектов бюджетных документов и при открытии кредитов для перечисления бюджетных средств; текущий контроль - в процессе исполнения бюджета, последующий контроль проводится по результатам исполнения расходных и доходных статей бюджета с целью установления законности и эффективности произведенных финансовых операций, осуществляемых парламентом в отношении правительства в целом и отдельных его министров, прежде всего министра финансов. Данная форма контроля имеет универсальное значение и применяется парламентами всех стран мира.

2. Деятельность парламентских комитетов, функционирующих постоянно (например, бюджетных комитетов), и контрольных комитетов (комиссий), создаваемых для рассмотрения конкретных вопросов финансовой деятельности различных государственных органов. Комитеты, осуществляющие финансовый контроль, имеют свои особенности в различных государствах как по порядку формирования, так и по компетенции. В Великобритании контроль со стороны парламентских комитетов осуществляет Комитет публичной отчетности, избираемый в составе 15 человек парламентом в начале каждой сессии. Во главе Комитета по традиции стоит представитель оппозиции. Комитет имеет широкие полномочия в области финансового контроля. В его компетенцию входят:

а) рассмотрение докладов Генерального контролера и аудитора с целью определения эффективности и экономической обоснованности различных направлений правительственной политики, выявление фактов коррупции среди государственных служащих и случаев употребления не по назначению государственных финансовых ресурсов;

б) контроль за правильностью и необходимостью расходов правительственных ведомств, суммы которых испрашиваются у парламента дополнительно к сметам текущего финансового года. Свои выводы и рекомендации Комитет направляет парламенту, который посвящает один день в ходе каждой сессии их обсуждению. Комитеты публичной отчетности, аналогичные английскому, существуют в парламентах Австралии и Индии. Следует заметить, что в странах Британского Содружества система финансового контроля в целом в значительной мере воспринимает английскую модель.

Во Франции парламентский контроль осуществляется через постоянные и временные комиссии обеих палат парламента. В Сенате контрольные функции осуществляют Комиссия по вопросам экономики и плана и Комиссия финансов, контроля за бюджетом и экономическими счетами нации. В Национальном Собрании на постоянной основе действует Комиссия финансов, общих проблем экономики и плана. В ее функции входит контроль за: а) доходами и расходами государства; б) исполнением бюджета; в) использованием государственного имущества; г) финансовым состоянием государственных предприятий; д) кредитными операциями государственных органов.

Парламент также может создавать временные комиссии для осуществления контроля за финансовой деятельностью национализированных предприятий и предприятий с государственным капиталом свыше 50%.

В ФРГ основные финансово-контрольные функции парламента осуществляет Бюджетная комиссия бундестага, к полномочиям которой, в частности, относятся:

а) участие в заседаниях правительства, посвященных вопросам исполнения бюджета;

б) осуществление текущего контроля за исполнением бюджета, включающего рассмотрение ежеквартального отчета Министерства финансов о произведенных расходах по бюджету;

в) решение вопросов открытия кредитов для правительства, предоставление которых влечет за собой увеличение расходных статей бюджета.

3. Контроль посредством депутатских запросов осуществляется в парламентах всех стран мира и представляет собой форму текущего контроля депутатов за финансовой деятельностью администрации. Следствием депутатского запроса может быть создание ревизионной комиссии палаты парламента с целью проверки финансовой деятельности различных правительственных учреждений.

4. Контроль со стороны специальных уполномоченных, избираемых парламентом или назначаемых по его представлению. Например, в Швеции из состава депутатов риксдага избираются 12 ревизоров, в компетенцию которых входит проверка финансовой деятельности государственных органов, а по решению парламента - и любой иной деятельности администрации. В Исландии § 43 Конституции устанавливает: "Альтинг выбирает на началах пропорционального представительства трех платных ревизоров, которые ежегодно проверяют национальные доходы и расходы в целях установления, все ли доходы включены и не было ли неразрешенных расходов. Ревизоры (аудиторы) могут, каждый отдельно или совместно, требовать представления всяких докладов и документов, которые они сочтут необходимыми. Отдельные отчеты за данный финансовый год объединяются после этого в одну общую отчетность и вносятся на рассмотрение альтинга с замечаниями ревизоров". Аналогичные функции выполняют ревизоры в парламентах Дании и Норвегии.

В Великобритании наряду с Комитетом публичной отчетности парламентский финансовый контроль осуществляется Генеральным контролером и аудитором. В функции Генерального контролера и аудитора входят: а) контроль за выделением денежных средств правительственным ведомствам, т.е., прежде чем отдать распоряжение в Банк Англии осуществить соответствующие платежи в пользу государственного учреждения, Генеральный контролер и аудитор должен удостовериться, что эти средства для министерства предусмотрены законом и все требования закона в этой связи соблюдены; б) проверка финансовой отчетности министерств, ведомств, а также различных публичных корпораций (например, университетов). Проверки осуществляются через государственно-аудиторскую службу с целью определить соответствие расходов направлениям деятельности, установленным в парламентском акте, и выявить экономическую обоснованность и эффективность расходования денежных средств на соответствующие цели. Для осуществления этих задач закон наделяет аудитора правом получать необходимые финансовые документы. По результатам проверок Генеральный контролер и аудитор направляет в Палату общин доклад, который составляет основу для работы Комитета публичной отчетности. Аудиторская служба во главе с Генеральным контролером и аудитором также является частью системы финансового контроля в странах Британского Содружества наций (например, в Индии, Австралии и др.).

Объектом контроля парламента является финансовая деятельность не только государственных органов и должностных лиц, но и политических партий, получающих финансовые средства от государства на осуществление текущей и предвыборной работы. Например, во Франции бюро Национального Собрания или Сената ежегодно рассматривает отчеты политических партий, в которых указываются суммы и источники поступлений, а также расходы в соответствии с их характером. Нарушение партиями установленного порядка отчетности влечет за собой утрату права на получение финансовых средств от государства. В итальянском парламенте контроль за финансовой деятельностью политических партий осуществляет председатель Палаты депутатов при участии председателя Сената и двух официальных ревизоров. Партии публикуют ежегодный отчет об исполнении своего бюджета. Закон определяет структуру бюджета партии, в соответствии с которой отдельно отражаются статьи доходов и расходов с перечислением их видов. В отчете обязательно указываются все добровольные взносы на сумму, большую, чем это определено законом, с перечислением имен физических и юридических лиц, предоставивших эти средства. Председатель нижней палаты докладывает о результатах контроля на совместном заседании палат. В случае обнаружения нарушений финансовой дисциплины парламент приостанавливает государственное финансирование деятельности политических партий до тех пор, пока не будут устранены допущенные нарушения.

Счетная палата - это государственное учреждение, функционирующее в ряде стран континентальной Европы как высший контрольный орган финансовой отчетности.

Правовое положение счетной палаты неодинаково. Так, например, в Сенегале функции счетной палаты выполняет Третий отдел Верховного Суда Сенегала (финансовый и счетный отдел). Согласно ст. 100 Конституции Италии, Счетная палата является содействующим (вспомогательным) органом правительства, но независима от него и обладает, согласно ст. 103, юрисдикционными полномочиями. В Испании Счетная палата несет прямую ответственность перед Генеральными кортесами и осуществляет свои функции по поручению кортесов (ст. 136 Конституции Испании), вместе с тем согласно Закону от 5 апреля 1988 года "О функционировании Счетной палаты" она обладает инспекторскими и судебными полномочиями. Правовой статус Счетной палаты ЕС, независимого института финансового контроля, определен подразделом 5 Договора об учреждении Европейского сообщества. В Японии функции счетной палаты выполняет Ревизионная палата, создание которой было предусмотрено еще Конституцией 1889 года и правовые основы деятельности которой закреплены в Законе 1947 года "О Ревизионной палате". В Швейцарии контроль за исполнением бюджета возложен на специальный орган Федерального финансового контроля. Аналогичными со счетной палатой функциями и полномочиями в Великобритании обладает Генеральный контролер и аудитор, возглавляющий Государственное ревизионное ведомство, в Канаде - Главный аудитор и возглавляемое им Управление Главного аудитора - орган Палаты общин, в США - Главное контрольно-ревизионное управление.

Сравнивая компетенцию счетных палат ряда европейских стран, можно выделить две основные позиции, характеризующие их полномочия:

1) право проверки финансовой документации государственных органов, организаций и предприятий публичного сектора;

2) обязанность ежегодно направлять парламенту отчет о ревизиях с указанием допущенных финансовых нарушений и мер ответственности за их совершение. Финансовые проверки счетных палат, как правило, включают:

а) выявление точности цифровых данных;

б) установление соответствия деятельности государственных органов и организаций имеющимся нормативным предписаниям;

в) определение экономичности, рентабельности и целесообразности конкретного вида финансовой деятельности.

Анализ национального законодательства позволяет увидеть особенности финансовой юрисдикции счетных палат. В Австрии в развитие общих форм контроля Счетная палата проверяет:

1) финансовую деятельность, связанную с благотворительными и иными фондами, управление которыми осуществляется органами Федерации;

2) финансовую деятельность представителей органов социального страхования, а также предприятий, организуемых Федерацией и другими субъектами права, если последним принадлежит не менее 50% первоначального капитала.

Председатель Счетной палаты обладает правом подписи всех документов по финансовым обязательствам Федерации. Наличие такой подписи означает правомерность соответствующих действий компетентных государственных органов. В Италии в соответствии со ст. 100 Конституции Счетная палата наряду с контролем за финансовой деятельностью государственных органов, организаций и предприятий осуществляет предварительный контроль за законностью актов правительства <1>. Во Франции на основании ст. 47 Конституции и в соответствии с законом Счетная палата не только обладает административной компетенцией, контролируя наряду с парламентом и правительством исполнение финансовых законов, но и в качестве органа административной юстиции обладает судебной компетенцией в отношениях.

--------------------------------

<1> Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Финансовое право России: Учеб. пособие для вузов. М., 2004. С. 112.

Счетная палата регистрирует декреты правительства в общем порядке или с оговоркой. Регистрация декретов с оговоркой означает, что Счетная палата считает их не соответствующими действующим законам. Такая регистрация допускает исполнение декрета под политическую ответственность правительства <1>.

--------------------------------

<1> См.: Регламент Палаты депутатов от 18 февраля 1971 года // Италия. Конституция и законодательные акты. М., 1988. § 148 - 150.

§ 9. Правовое регулирование банковского контроля

в зарубежных странах

Банковский контроль, так же как и финансовый контроль, представляет собой осуществляемую государственными органами, а также полномочными негосударственными органами форму государственного контроля за законностью и целесообразностью действий в области образования, распределения и использования ресурсов всех звеньев финансовой системы.

Теория финансового права рассматривает следующие формы финансового контроля.

1. В зависимости от времени проведения различают предварительный контроль, текущий и последующий финансовый контроль.

2. В зависимости от места проведения контроль имеет форму выездных или камеральных проверок. Выездные проверки состоят в выезде контролеров к проверяемым с целью ознакомления с условиями исполнения финансовых операций. Камеральные проверки заключаются в проверке подтверждающих документов и бухгалтерских счетов и в их сопоставлении.

3. В зависимости от содержания финансовый контроль подразделяется, в частности, на бюджетный, налоговый, банковский, валютный, таможенный контроль.

4. В зависимости от органа, осуществляющего контроль, различают контроль парламентский, административный, судебный и банковский.

Нормативно-правовую основу деятельности по осуществлению финансового контроля составляют: а) конституции; б) регламенты палат парламента; в) законы и подзаконные акты, определяющие организацию, структуру и компетенцию органов финансового контроля; г) другие законы, регулирующие порядок получения отчетов об использовании государственных финансовых ресурсов, предоставляемых негосударственным организациям (например, политическим партиям).

§ 10. Административный, судебный и иные виды

государственного финансового контроля в зарубежных странах

Административный контроль

Административный финансовый контроль осуществляется правительством, главой государства и специализированными органами. К административному контролю относится также внутриведомственный контроль, представляющий собой контроль министерств и ведомств за финансовой деятельностью подотчетных организаций и предприятий. Правительство может осуществлять финансовый контроль в любой форме, но обычно это текущий финансовый контроль. Для осуществления функций правительства, в том числе и финансово-контрольных функций, создаются соответствующие комитеты или комиссии. Например, в Великобритании это Экономический комитет кабинета и один из отделов секретариата премьер-министра; во Франции - Генеральный комиссариат планирования (структурное подразделение канцелярии Президента) и Межминистерский совет по экономическим проблемам при премьер-министре; в Германии функции финансового контроля правительства осуществляет Экономический комитет при канцлере.

Основная роль в сфере финансового контроля исполнительных органов власти принадлежит министерству финансов.

В структуре министерства финансов функции финансового контроля выполняют как специализированные, так и общие отделы по направлениям деятельности. Например, в Великобритании Министерство финансов (Казначейство) реализует контрольные функции:

а) через свои специализированные отделы, осуществляющие общий контроль, контроль за капиталовложениями, валютный контроль;

б) через ряд центральных ведомств, работающих под его общим руководством: Управление внутренних доходов; Управление пошлин и акцизов; Управление государственного долга; Национальный комитет по сбережениям.

Во Франции Министерство экономики и финансов осуществляет функцию финансового контроля через службы и отделы управлений Министерства: службу финансового контроля расходов Министерства; Генеральную инспекцию финансов; Генеральную инспекцию Администрации, в состав которой входит служба государственных контролеров; отдел финансового контроля за деятельностью местных органов управления административно-территориальных единиц; отдел финансового контроля за участием государства в деятельности публичных и частных предприятий и банков; управление страхованием и т.д.

В ФРГ Федеральное министерство финансов осуществляет контрольные функции через все отделы по направлению их работы, поскольку специализированных отделов контроля в Министерстве нет. Сравнивая финансовую юрисдикцию этих органов, можно выделить ряд общих положений: а) финансовые ревизии министерств, ведомств и других государственных учреждений; б) контроль за правильным ведением бухгалтерского учета во всех звеньях системы государственных финансов; в) инспекции исполнения государственных расходов, их соответствия расходной части бюджета, правильности назначения и наличия соответствующих кредитов.

Наряду с общими положениями, составляющими компетенцию министерства финансов в области финансового контроля, законодательство каждого государства предусматривает иные полномочия, определяемые особенностями национальной системы государственных финансов и сложившимися традициями. Например, во Франции проверка учета осуществляется не только в государственных учреждениях и местных органах администрации, но и на независимых от государства частных предприятиях, если их деятельность связана с интересами Министерства финансов (в транспортных компаниях, в системе социального обеспечения). Контроль Генеральной инспекции финансов проявляется и в предварительной форме, в частности путем реализации права давать заключения по проектам декретов и иных актов, подготавливаемых в Министерстве и влекущих осуществление государственных расходов. В Мексике Министерство генеральной инспекции: а) принимает и рассматривает имущественные декларации служащих Федеральной публичной администрации; б) издает правила, определяющие порядок осуществления государственного контроля; в) контролирует деятельность внешних аудиторов, которых и назначает; г) осуществляет контроль за исполнением ведомствами Федеральной публичной администрации правил, касающихся общественных работ, приобретений, аренды, отчуждения движимого и недвижимого имущества и других материальных ресурсов министерств, административных департаментов, предприятий с государственным участием и национальных кредитных учреждений. Наряду с Министерством генеральной инспекции функции финансового контроля реализуются Министерством программирования и бюджета, которое осуществляет контроль за исполнением бюджета и за передачей федеральных фондов в пользу штатов и муниципий.

В системе государственного финансового контроля функционируют независимые специализированные управления, которые рассматривают споры, возникающие в связи с осуществлением государственных расходов, контролируют финансовую отчетность органов администрации и выполняют ряд других задач в процессе осуществления финансового контроля.

В США наряду с Административно-бюджетным управлением, осуществляющим надзор и контроль за управлением в области бюджета, функции финансового контроля выполняет Генеральное управление отчетности, возглавляемое Генеральным контролером, который назначается Президентом по совету и с согласия Сената. Система и финансовая юрисдикция Генерального управления отчетности имеют много общего с институтом Генерального контролера и аудитора в Великобритании. Но если в Королевстве данное должностное лицо является служащим парламента и работает в парламентской системе финансового контроля, то Генеральный контролер в США является звеном административной системы финансового контроля, хотя его компетенция во многом совпадает с аудиторскими функциями британского коллеги. Генеральный контролер в США: а) рассматривает вопросы, связанные с исками администрации к физическим и юридическим лицам; б) осуществляет аудиторские проверки; в) определяет принципы и одобряет системы отчетности, используемые федеральными органами; г) рассматривает все федеральные отчеты; д) по требованию федеральных органов дает предварительные заключения по вопросам, решение которых связано с осуществлением расходов; е) представляет доклад Конгрессу о работе Генерального управления отчетности, включая в него предложения законодательного порядка, направленные на обеспечение большей экономичности и эффективности деятельности государственных органов.

Частью системы финансового контроля следует считать государственные органы, обеспечивающие организацию и порядок взимания налогов. Налоговые правоотношения возникают при совершении финансовых операций в процессе перехода частных финансов в государственные. В большинстве стран центральные налоговые органы входят в систему министерства финансов. На региональном уровне и в административно-территориальных единицах налоговый контроль осуществляется органами министерства финансов и налоговыми отделами местных администраций.

Центральные органы осуществляют контроль за взиманием государственных налогов, местные налоговые инспекции - за поступлением местных налогов. Они функционируют при общем контроле и координации действий со стороны центральной налоговой администрации, которая может передавать часть своей компетенции местным структурам. Например, Государственная налоговая администрация в Испании (Центральное налоговое управление Министерства финансов Швеции; Служба внутренних доходов Министерства финансов США; Управление налогов Министерства экономики и финансов Франции; Главное государственное налоговое управление Министерства финансов КНР; Управление контроля за государственными финансами Румынии и т.д.) может делегировать право осуществлять руководство налоговой системой, сбор государственных налогов, ликвидацию государственных налогов и контроль за взиманием налогов Генеральному Правлению Каталонии, которое будет выполнять эти функции через соответствующие органы, координируя их деятельность с государственной налоговой администрацией.

Органы налогового контроля действуют независимо в пределах, установленных законом, который определяет их права и обязанности. Для осуществления контрольных функций налоговые органы наделяются следующей финансовой юрисдикцией: а) осуществлять проверку документов, связанных с исчислением и уплатой налогов; б) проводить ревизии наличности на складах и в иных служебных помещениях с целью обеспечить исполнение налоговых распоряжений; в) изымать у субъектов налогообложения документы, свидетельствующие о сокрытии прибыли, и проверять обоснованность данных об источниках получения средств, указываемых в налоговых декларациях; г) применять санкции в случае установления нарушений правил уплаты налогов. Общее в юрисдикции органов налогового контроля определяется их единым функциональным назначением. При этом национальные системы, естественно, предусматривают и определенные отличия. Прежде всего это касается санкций за нарушение налогового законодательства.

Единообразной системы налогового контроля для всех стран не существует, поскольку каждое государство самостоятельно определяет организационные формы функционирования налоговой системы. Тем не менее, как видно из приведенных примеров, общая схема действует. Тенденция к унификации постепенно формируется по мере интернационализации социально-экономических отношений государств, особенно на региональном уровне. Примером такого рода является активный процесс гармонизации национального законодательства и права Европейского союза во всех сферах общественных отношений, в том числе и в области налогового, финансового контроля. Создание единого финансового союза предполагает и формирование общей системы контроля за доходами и расходами институтов ЕС.

Параллельно с министерством финансов и независимыми службами финансовый контроль осуществляют министерства, для которых финансовая деятельность не является основной, а также предприятия и организации. Такая разновидность финансового контроля получила название "бухгалтерский контроль". Это контроль за законностью финансовых обязательств и операций, принимаемых и осуществляемых по указанию распорядителя кредитов. Контрольные функции выполняет главный бухгалтер. Распорядители кредитов делятся на две группы: в первую входят главные распорядители (министры, руководители независимых управлений, начальники основных отделов); во вторую - нижестоящие распорядители (начальники управлений, отделов министерств, руководители учреждений и организаций, директора государственных предприятий, школ, клиник и т.д.).

При повторном распоряжении бухгалтер обязан выполнить указание распорядителя кредитов, но ответственность при этом ложится на последнего. При этом следует иметь в виду, что право повторного распоряжения имеют не все распорядители кредитов, а лишь те, кого национальный закон этим правом наделяет. Это, как правило, главные распорядители кредитов. Порядок осуществления бухгалтерского контроля мало чем различается в государствах различных систем и регионов. Естественно, что национальные условия и государственные традиции предопределяют некоторые особенности, однако функции главного бухгалтера и принципы его отношений с распорядителем кредитов и министерством финансов унифицируют технику контроля вне зависимости от социальных и иных факторов.

Отдельный интерес представляют формы контроля за финансовым положением должностных лиц. В этой связи можно привести пример Франции, где наряду с общим контролем через систему налоговых органов существует дополнительный контроль специальной Комиссии, создаваемой в составе вице-председателя Государственного совета, первого заместителя председателя Кассационного Суда и первого заместителя председателя Счетной палаты. Комиссия получает декларации о финансовом положении членов правительства, мэров коммун с населением более 30 тыс. человек и председателей региональных советов и оценивает изменения в их имущественном положении. Каждые три года (или при необходимости чаще) Комиссия публикует соответствующий доклад в "Официальном вестнике", иногда с объяснениями заинтересованных лиц.

Судебный контроль

Помимо органов законодательной и исполнительной власти в зарубежных странах финансовый контроль могут осуществлять и органы судебной власти. Так, в странах континентальной системы права в рамках судебной системы существуют специализированные финансовые суды.

Во Франции судебным органом финансового контроля является Суд бюджетной дисциплины, учрежденный в 1948 г. и призванный осуществлять контроль за деятельностью распорядителей кредитов. В отличие от Счетной палаты он рассматривает дела только по запросам председателей палат парламента, членов правительства, некоторых других должностных лиц и разбирает дела, связанные с персональной ответственностью лиц, участвующих в исполнении бюджета (за исключением министров).

В Германии согласно § 1 Закона о финансовых судах от 6 октября 1965 года финансовая юрисдикция осуществляется самостоятельными, независимыми от административных органов власти административными судами, которыми согласно § 2 названного Закона являются в землях Верховные земельные суды, в Федерации - Федеральный финансовый суд, расположенный в Мюнхене. Финансовые суды Германии согласно § 35 и 36 Закона рассматривают любые споры финансово-правового характера, в частности публично-правовые споры по налоговым вопросам, публично-правовые споры в отношении исполнения административных актов, а также иные публично-правовые споры, если для них предусмотрена возможность обращения в финансовый суд федеральным или земельным законом (§ 33).

В Сенегале органами судебного финансового контроля являются Третий отдел (финансовый и счетный отдел) Верховного Суда и Суд бюджетной дисциплины. Третий отдел Верховного Суда (его функции аналогичны функциям французской Счетной палаты) призван осуществлять контроль за счетами государства, местных сообществ и публичных учреждений. Суд бюджетной дисциплины был создан Законом от 5 февраля 1963 года по аналогии с французским Судом бюджетной дисциплины и приобрел свою независимость от Верховного Суда в 1976 году.

Приложение N 1

ГЛОССАРИЙ

Администратор доходов бюджета - орган государственной власти (государственный орган), орган местного самоуправления, орган местной администрации, орган управления государственным внебюджетным фондом, Центральный банк Российской Федерации, казенное учреждение, осуществляющие в соответствии с законодательством Российской Федерации контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисление, учет, взыскание и принятие решений о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) платежей, пеней и штрафов по ним, являющихся доходами бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, если иное не установлено БК РФ.

Администратор доходов бюджета главный - определенный законом (решением) о бюджете орган государственной власти (государственный орган), орган местного самоуправления, орган местной администрации, орган управления государственным внебюджетным фондом, Центральный банк Российской Федерации, иная организация, имеющие в своем ведении администраторов доходов бюджета и (или) являющиеся администраторами доходов бюджета, если иное не установлено БК РФ.

Администратор источников финансирования дефицита бюджета (администратор источников финансирования дефицита соответствующего бюджета) - орган государственной власти (государственный орган), орган местного самоуправления, орган местной администрации, орган управления государственным внебюджетным фондом, иная организация, имеющие право осуществлять операции с источниками финансирования дефицита бюджета.

Администратор источников финансирования дефицита бюджета главный (главный администратор источников финансирования дефицита соответствующего бюджета) - определенный законом (решением) о бюджете орган государственной власти (государственный орган), орган местного самоуправления, орган местной администрации, орган управления государственным внебюджетным фондом, иная организация, имеющие в своем ведении администраторов источников финансирования дефицита бюджета и (или) являющиеся администраторами источников финансирования дефицита бюджета.

Амортизационные отчисления - это денежные средства, предназначенные для возмещения износа предметов, относящихся к основным средствам предприятия (основным фондам).

Аналитические процедуры - анализ и оценка полученной информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей объекта контроля с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бюджетном (бухгалтерском) учете хозяйственных операций и их причин.

Апелляционная жалоба - это обращение лица в налоговый орган, предметом которого является обжалование не вступившего в силу решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного в соответствии со статьей 101 НК РФ, если, по мнению этого лица, обжалуемое решение нарушает его права.

Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Аудит в сфере закупок товаров, работ и услуг, осуществляемых подконтрольными субъектами, - вид контрольной и экспертно-аналитической деятельности Счетной палаты, проводимой с целью оценки обоснованности планирования закупок товаров, работ и услуг для государственных нужд, реализуемости и эффективности осуществления указанных закупок.

Аудит государственных программ РФ - вид контрольной и экспертно-аналитической деятельности Счетной палаты, применяемый для оценки качества формирования и реализации федеральных целевых программ.

Аудит на соответствие законодательству (иным нормативным актам) - анализ определенной финансовой или иной хозяйственной деятельности экономического субъекта в целях определения ее соответствия предписанным условиям, нормативным правовым актам, договорным обязательствам, которые оказывают воздействие на результаты осуществляемых операций, для установления соответствия деятельности аудируемого лица его уставу (учредительному договору), правильности исчисления оплаты труда и т.д.

Аудит эффективности - вид контрольной и экспертно-аналитической деятельности Счетной палаты, заключающийся в определении эффективности использования федеральных и иных ресурсов, полученных объектами аудита (контроля) для достижения запланированных целей, решения поставленных социально-экономических задач развития Российской Федерации.

Аудит эффективности - тип финансового контроля, осуществляемого посредством проведения контрольного мероприятия, целью которого является определение эффективности использования государственных средств, полученных проверяемыми организациями и учреждениями для достижения запланированных целей, решения поставленных социально-экономических задач и выполнения возложенных функций.

Аудитор - физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

Аудиторская деятельность - совокупность систематических действий, направленных на оказание аудиторских услуг, осуществляемых аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами.

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Аудиторская организация - коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Аудиторы Счетной палаты - должностные лица, возглавляющие направления деятельности Счетной палаты. Конкретное содержание направления деятельности Счетной палаты, возглавляемого аудитором Счетной палаты, определяется Регламентом Счетной палаты.

Банк - кредитная организация, которая имеет исключительное право осуществлять в совокупности следующие банковские операции: привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц, размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности, открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц.

Банковская деятельность - это совокупность банковских операций, систематически осуществляемых специальными субъектами - Банком России и кредитными организациями, посредством использования денег (российской и иностранной валюты), драгоценных металлов, финансовых инструментов.

Банковская система Российской Федерации - Банк России, кредитные организации, а также представительства иностранных банков.

Банковский кредит - в шир. значении: форма движения ссудного капитала. Отношения в сфере банковского кредита распадаются на группы: возникающие в ходе выполнения пассивных кредитных операций (привлечение капитала) и в ходе активных кредитных операций (размещение привлеченных денежных средств); в узк. значении: банковская операция по размещению привлеченных денежных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности. Оформляется договором банковского кредита (глава 42 ГК РФ).

Банковский платежный агент - юридическое лицо, за исключением кредитной организации, или индивидуальный предприниматель, которые привлекаются кредитной организацией в целях осуществления деятельности, предусмотренной Федеральным законом "О национальной платежной системе".

Банковский платежный субагент - юридическое лицо, за исключением кредитной организации, или индивидуальный предприниматель, которые привлекаются банковским платежным агентом в целях осуществления деятельности, предусмотренной Федеральным законом "О национальной платежной системе".

Банковское право - это комплексный правовой институт, который объединяет правовые нормы, регулирующие общественные отношения, складывающиеся по поводу и в процессе осуществления банковской деятельности.

Банкомат - электронный программно-технический комплекс, предназначенный для совершения без участия уполномоченного работника кредитной организации операций выдачи (приема) наличных денежных средств, в том числе с использованием платежных карт, и передачи распоряжений кредитной организации о перечислении денежных средств с банковского счета (счета вклада) клиента, а также для составления документов, подтверждающих соответствующие операции.

Бездокументарная ценная бумага - это обязательственные и иные права, которые закреплены в решении о выпуске или ином акте лица, выпустившего ценные бумаги в соответствии с требованиями закона, и осуществление и передача которых возможны только с соблюдением правил учета этих прав.

Брокерская деятельность - это деятельность по совершению гражданско-правовых сделок с ценными бумагами и (или) по заключению договоров, являющихся производными финансовыми инструментами, по поручению клиента от имени и за счет клиента (в том числе эмитента эмиссионных ценных бумаг при их размещении) или от своего имени и за счет клиента на основании возмездных договоров с клиентом.

Бюджет - форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления.

Бюджет консолидированный - свод бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на соответствующей территории (за исключением бюджетов государственных внебюджетных фондов) без учета межбюджетных трансфертов между этими бюджетами.

Бюджетная роспись - документ, который составляется и ведется главным распорядителем бюджетных средств (главным администратором источников финансирования дефицита бюджета) в целях исполнения бюджета по расходам (источникам финансирования дефицита бюджета).

Бюджетная роспись сводная - документ, который составляется и ведется финансовым органом (органом управления государственным внебюджетным фондом) в целях организации исполнения бюджета по расходам бюджета и источникам финансирования дефицита бюджета.

Бюджетная система Российской Федерации - основанная на экономических отношениях и государственном устройстве Российской Федерации, регулируемая законодательством Российской Федерации совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов.

Бюджетная смета - документ, устанавливающий в соответствии с классификацией расходов бюджетов лимиты бюджетных обязательств казенного учреждения.

Бюджетные ассигнования - предельные объемы денежных средств, предусмотренных в соответствующем финансовом году для исполнения бюджетных обязательств.

Бюджетные инвестиции - бюджетные средства, направляемые на создание или увеличение за счет средств бюджета стоимости государственного (муниципального) имущества.

Бюджетные обязательства - расходные обязательства, подлежащие исполнению в соответствующем финансовом году.

Бюджетные полномочия - установленные БК РФ и принятыми в соответствии с ним правовыми актами, регулирующими бюджетные правоотношения, права и обязанности органов государственной власти (органов местного самоуправления) и иных участников бюджетного процесса по регулированию бюджетных правоотношений, организации и осуществлению бюджетного процесса.

Бюджетный кредит - денежные средства, предоставляемые бюджетом другому бюджету бюджетной системы Российской Федерации, юридическому лицу (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), иностранному государству, иностранному юридическому лицу на возвратной и возмездной основах.

Бюджетный процесс - регламентируемая законодательством Российской Федерации деятельность органов государственной власти, органов местного самоуправления и иных участников бюджетного процесса по составлению и рассмотрению проектов бюджетов, утверждению и исполнению бюджетов, контролю за их исполнением, осуществлению бюджетного учета, составлению, внешней проверке, рассмотрению и утверждению бюджетной отчетности.

Валюта Российской Федерации - а) денежные знаки в виде банкнот и монеты Банка России, находящиеся в обращении в качестве законного средства наличного платежа на территории Российской Федерации, а также изымаемые либо изъятые из обращения, но подлежащие обмену указанные денежные знаки; б) средства на банковских счетах и в банковских вкладах.

Валютные операции - а) приобретение резидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу резидента валютных ценностей на законных основаниях, а также использование валютных ценностей в качестве средства платежа; б) приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа; в) приобретение нерезидентом у нерезидента и отчуждение нерезидентом в пользу нерезидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа; г) ввоз в Российскую Федерацию и вывоз из Российской Федерации валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг; д) перевод иностранной валюты, валюты Российской Федерации, внутренних и внешних ценных бумаг со счета, открытого за пределами территории Российской Федерации, на счет того же лица, открытый на территории Российской Федерации, и со счета, открытого на территории Российской Федерации, на счет того же лица, открытый за пределами территории Российской Федерации; е) перевод нерезидентом валюты Российской Федерации, внутренних и внешних ценных бумаг со счета (с раздела счета), открытого на территории Российской Федерации, на счет (раздел счета) того же лица, открытый на территории Российской Федерации.

Валютные ценности - иностранная валюта и внешние ценные бумаги.

Ведомственная структура расходов бюджета - распределение бюджетных ассигнований, предусмотренных законом (решением) о бюджете, по главным распорядителям бюджетных средств, разделам, подразделам, целевым статьям, группам (группам и подгруппам) видов расходов бюджетов либо по главным распорядителям бюджетных средств, разделам, подразделам и (или) целевым статьям (государственным (муниципальным) программам и непрограммным направлениям деятельности), группам (группам и подгруппам) видов расходов классификации расходов бюджетов.

Взаимозависимые лица - если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, то указанные лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения.

Внешние ценные бумаги - ценные бумаги, в том числе в бездокументарной форме, не относящиеся в соответствии с Федеральным законом "О валютном регулировании и валютном контроле" к внутренним ценным бумагам.

Внешний аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности, которая проводится индивидуальными аудиторами и аудиторскими организациями.

Внешний долг Российской Федерации - долговые обязательства Российской Федерации в иностранной валюте.

Внутренние ценные бумаги - а) эмиссионные ценные бумаги, номинальная стоимость которых указана в валюте Российской Федерации и выпуск которых зарегистрирован в Российской Федерации; б) иные ценные бумаги, удостоверяющие право на получение валюты Российской Федерации, выпущенные на территории Российской Федерации.

Внутренний аудит - контрольная деятельность, осуществляемая внутри аудируемого лица его подразделением - службой внутреннего аудита. Функции службы внутреннего аудита включают мониторинг адекватности и эффективности системы внутреннего контроля.

Временный кассовый разрыв - прогнозируемая в определенный период текущего финансового года недостаточность на едином счете бюджета денежных средств, необходимых для осуществления кассовых выплат из бюджета.

Главный распорядитель бюджетных средств (главный распорядитель средств соответствующего бюджета) - орган государственной власти (государственный орган), орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, а также наиболее значимое учреждение науки, образования, культуры и здравоохранения, указанное в ведомственной структуре расходов бюджета, имеющие право распределять бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств между подведомственными распорядителями и (или) получателями бюджетных средств, если иное не установлено настоящим Кодексом;

Государственная (муниципальная) гарантия - вид долгового обязательства, оформленного в письменной форме, в силу которого соответственно Российская Федерация, субъект Российской Федерации, муниципальное образование (гарант) обязаны при наступлении предусмотренного в гарантии события (гарантийного случая) уплатить лицу, в пользу которого предоставлена гарантия (бенефициару), по его письменному требованию определенную в обязательстве денежную сумму за счет средств соответствующего бюджета в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства отвечать за исполнение третьим лицом (принципалом) его обязательств перед бенефициаром.

Государственная долговая книга Российской Федерации - книга, в которую заносится информация о долговых обязательствах Российской Федерации. Информация в книгу заносится в срок, не превышающий три дня с момента возникновения соответствующего обязательства. В государственную долговую книгу Российской Федерации вносятся сведения об объеме долговых обязательств (в том числе гарантий) Российской Федерации, о дате возникновения обязательств, формах обеспечения обязательств, об исполнении указанных обязательств полностью или частично, а также другая информация.

Государственная ценная бумага - это ценная бумага, выпускаемая от имени Российской Федерации или субъекта Российской Федерации.

Государственное (муниципальное) задание - документ, устанавливающий требования к составу, качеству и (или) объему (содержанию), условиям, порядку и результатам оказания государственных (муниципальных) услуг (выполнения работ).

Дотации - межбюджетные трансферты, предоставляемые на безвозмездной и безвозвратной основе без установления направлений и (или) условий их использования.

Доходы бюджета - поступающие в бюджет денежные средства, за исключением средств, являющихся в соответствии с настоящим Кодексом источниками финансирования дефицита бюджета.

Государственное регулирование аудиторской деятельности - воздействие государства на нее путем принятия нормативных правовых актов, правовых актов индивидуального регулирования, организации управления в данной сфере, в том числе контроля за соблюдением требований законодательства об аудите, а также применения мер ответственности к нарушителям этих требований.

Государственные (муниципальные) услуги (работы) - услуги (работы), оказываемые (выполняемые) органами государственной власти (органами местного самоуправления), государственными (муниципальными) учреждениями и в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, иными юридическими лицами.

Государственные (муниципальные) ценные бумаги - это эмиссионные ценные бумаги (облигации), выпущенные от имени Российской Федерации, субъекта РФ и муниципального образования, которые удостоверяют право их держателя на получение от эмитента денежных средств (могут быть выражены в национальной или зарубежной валюте) или в зависимости от условий эмиссии этих ценных бумаг иного имущества, установленных процентов от номинальной стоимости либо иных имущественных прав.

Государственные (публичные) децентрализованные финансы - финансы государственных и муниципальных предприятий.

Государственные (публичные) финансы - это те денежные средства, которыми распоряжаются органы государственной власти и местные органы.

Государственные (публичные) централизованные финансы - денежные средства, которыми непосредственно распоряжаются органы государственной власти и органы местного самоуправления для удовлетворения общих нужд соответствующих территориальных образований: района, города, области, государства в целом.

Государственные внешние заимствования - используются для покрытия дефицита федерального бюджета, а также для погашения государственных долговых обязательств Российской Федерации.

Государственные доходы - это часть национального дохода страны, обращаемая в процессе его распределения и перераспределения через различные виды денежных поступлений в собственность и распоряжение государства в целях создания финансовой базы, необходимой для выполнения его задач по осуществлению социально-экономической политики, обеспечению обороны безопасности страны, а также для функционирования государственных органов.

Государственный (муниципальный) долг - это урегулированная правовыми нормами система общественных отношений, в которых их обязательный субъект - государство (муниципальное образование) в лице уполномоченных органов выступает в качестве заемщика, гаранта по отношению к иностранным государствам, международным организациям, юридическим и физическим лицам или признает за собой долговые обязательства третьих лиц в целях финансирования дефицита бюджета и обеспечения развития социально-экономических программ.

Государственный кредит - это урегулированные нормами права общественные отношения в сфере предоставления Российской Федерацией денежных средств или товаров на условиях срочности, платности и возвратности иностранным государствам, их юридическим лицам и международным организациям (международный государственный кредит) и юридическим лицам, зарегистрированным на территории Российской Федерации (национальный государственный кредит).

Государственный финансовый контроль - проверка соблюдения органами государственной власти и органами местного самоуправления, юридическими и физическими лицами действующего национального финансового законодательства, рациональности и эффективности использования государственных финансовых и материальных ресурсов.

Денежное обращение - это совокупность операций, совершаемых с деньгами в процессе их использования в соответствии с функциональным назначением.

Денежные обязательства - обязанность получателя бюджетных средств уплатить бюджету, физическому лицу и юридическому лицу за счет средств бюджета определенные денежные средства в соответствии с выполненными условиями гражданско-правовой сделки, заключенной в рамках его бюджетных полномочий, или в соответствии с положениями закона, иного правового акта, условиями договора или соглашения.

Депозитарная деятельность - это оказание услуг по хранению сертификатов ценных бумаг и (или) учету и переходу прав на ценные бумаги.

Дефицит бюджета - превышение расходов бюджета над его доходами.

Деятельность по ведению реестра владельцев ценных бумаг - это сбор, фиксация, обработка, хранение данных, составляющих реестр владельцев ценных бумаг, и предоставление информации из реестра владельцев ценных бумаг.

Деятельность по организации торговли на рынке ценных бумаг - это предоставление услуг, непосредственно способствующих заключению гражданско-правовых сделок с ценными бумагами между участниками рынка ценных бумаг.

Деятельность по управлению ценными бумагами - это деятельность по доверительному управлению ценными бумагами, денежными средствами, предназначенными для совершения сделок с ценными бумагами и (или) заключения договоров, являющихся производными финансовыми инструментами.

Дилерская деятельность - это деятельность по совершению сделок купли-продажи ценных бумаг от своего имени и за свой счет путем публичного объявления цен покупки и (или) продажи определенных ценных бумаг с обязательством покупки и (или) продажи этих ценных бумаг по объявленным лицом, осуществляющим такую деятельность, ценам.

Диспозитивный метод - метод правового регулирования, предполагающий возможность выбора варианта поведения субъектом, а также согласования поведения.

Доказательства - информация, полученная при проведении контрольного мероприятия, и результат ее анализа, которые подтверждают выводы, сделанные по результатам этого мероприятия.

Документарная ценная бумага - это документ, соответствующий установленным законом требованиям и удостоверяющий обязательственные и иные права, осуществление или передача которых возможны только при предъявлении таких документов.

Жалоба - это обращение лица в налоговый орган, предметом которого является обжалование вступивших в силу актов налогового органа ненормативного характера, действий или бездействия его должностных лиц, если, по мнению этого лица, обжалуемые акты, действия или бездействие должностных лиц налогового органа нарушают его права.

Значимая платежная система - платежная система, отвечающая критериям, установленным Федеральным законом "О национальной платежной системе" (системно значимая платежная система или социально значимая платежная система).

Изменение срока уплаты налога и сбора - это перенос установленного срока уплаты налога и сбора на более поздний срок.

Императивный метод - метод правового регулирования, предполагающий субординацию сторон, одной из которых - налоговому органу, действующему от имени государства, - принадлежит властное полномочие, а другой - налогоплательщику - обязанность повиновения.

Индивидуальные предприниматели - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них Налоговым кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

Индивидуальные финансовые акты - государственно-властные предписания по вопросам финансовой деятельности, которые рассчитаны только на определенный, строго индивидуальный случай и обращены только к поименно указанным лицам.

Инициативный аудит - аудит, проводимый по решению экономического субъекта, задачи и содержание которого определяются по согласованию сторон и закрепляются в договоре.

Иностранная валюта - а) денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным средством наличного платежа на территории соответствующего иностранного государства (группы иностранных государств), а также изымаемые либо изъятые из обращения, но подлежащие обмену указанные денежные знаки; б) средства на банковских счетах и в банковских вкладах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах.

Иностранный банк - банк, признанный таковым по законодательству иностранного государства, на территории которого он зарегистрирован.

Источники налогового права России - это содержащие нормы налогового права нормативные акты преимущественно представительных органов государственной власти и местного самоуправления, а также соответствующие им акты исполнительных органов государственной власти и местного самоуправления, принятые в пределах их компетенции.

Казенное учреждение - государственное (муниципальное) учреждение, осуществляющее оказание государственных (муниципальных) услуг, выполнение работ и (или) исполнение государственных (муниципальных) функций в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления, финансовое обеспечение деятельности которого осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основании бюджетной сметы.

Казна - часть государственного и муниципального имущества (денежных средств), не закрепленная за государственными и муниципальными предприятиями и учреждениями (средства федерального бюджета и федеральных внебюджетных фондов, а также средства Центрального банка РФ, золотой и валютный фонды РФ).

Клиринговая деятельность - это деятельность по определению взаимных обязательств (сбор, сверка, корректировка информации по сделкам с ценными бумагами и подготовка бухгалтерских документов по ним).

Кодекс профессиональной этики аудиторов - свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности.

Консолидированная группа налогоплательщиков - добровольное объединение налогоплательщиков налога на прибыль организаций на основе договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящим Кодексом, в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций с учетом совокупного финансового результата хозяйственной деятельности указанных налогоплательщиков (далее - налог на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков).

Контрольно-кассовая техника, используемая при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт, - контрольно-кассовые машины, оснащенные фискальной памятью, электронно-вычислительные машины, в том числе персональные, программно-технические комплексы.

Контрольно-счетные органы субъектов РФ - высшие органы государственного финансового контроля в субъектах РФ, действующие на основании конституций и уставов субъектов РФ и законов субъектов РФ о контрольно-счетных органах.

Кредитная организация - юридическое лицо, которое для извлечения прибыли как основной цели своей деятельности на основании специального разрешения (лицензии) Центрального банка Российской Федерации имеет право осуществлять банковские операции, предусмотренные Федеральным законом. Кредитная организация образуется на основе любой формы собственности как хозяйственное общество.

Лимит бюджетных обязательств - объем прав в денежном выражении на принятие казенным учреждением бюджетных обязательств и (или) их исполнение в текущем финансовом году (текущем финансовом году и плановом периоде).

Лондонский клуб - неинституциализированное объединение коммерческих банков - кредиторов, созданное для переговоров с официальными заемщиками (в случае России объединяет свыше 600 банков, деятельность которых координируется Банковским консультационным комитетом во главе с "Дойче банком").

Льготы по налогам и сборам - это предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Межбюджетные отношения - взаимоотношения между публично-правовыми образованиями по вопросам регулирования бюджетных правоотношений, организации и осуществления бюджетного процесса.

Межбюджетные трансферты - средства, предоставляемые одним бюджетом бюджетной системы Российской Федерации другому бюджету бюджетной системы Российской Федерации.

Международные финансовые организации - межгосударственные финансовые институты, специализирующиеся на кредитовании и других финансовых операциях в соответствии с уставами, утвержденными странами-членами.

Международный банк реконструкции и развития - международная финансовая организация, учрежденная в результате Бреттон-Вудской конференции в 1944 году. Первоначально ориентировался на восстановление экономики стран Западной Европы, а сегодня главным образом кредитует развивающиеся государства на рыночных условиях под правительственные гарантии. Не конкурирует с коммерческими банками и аккумулирует свои ресурсы путем выпуска долгосрочных облигаций. Группа МБРР включает также Международную финансовую корпорацию, Международную ассоциацию развития, Многостороннее агентство гарантий по инвестициям и другие международные финансовые организации.

Международный валютный фонд - ведущая международная валютно-финансовая организация, учрежденная в 1944 году в результате Бреттон-Вудских соглашений с целью поддержания стабильности международной валютной системы и снижения торговых и валютных барьеров между странами; координирует международное сотрудничество в валютно-финансовой сфере, финансирует страны-члены и консультирует их по различным экономическим вопросам, выпускает СДР; ресурсы МВФ состоят из взносов стран-членов и рыночных заимствований.

Местные налоги - это налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований, если иное не предусмотрено пунктами 4 и 7 статьи 12 НК РФ.

Муниципальные доходы - часть национального дохода, служат созданию финансовой основы местного самоуправления, используются для решения вопросов местного значения исходя из интересов населения соответствующей территории.

Наличные денежные расчеты - произведенные с использованием средств наличного платежа расчеты за приобретенные товары, выполненные работы, оказанные услуги.

Налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Налоговая база - стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.

Налоговая дееспособность - это предусмотренная нормами налогового права способность лица своими действиями приобретать и реализовывать принадлежащие ему права и выполнять возложенные обязанности.

Налоговая правоспособность - это предусмотренная нормами налогового права возможность иметь права и нести обязанности по поводу объектов налоговых правоотношений.

Налоговая санкция - мера ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налоговая система - исторически, экономически и политически обусловленная совокупность законно установленных в государстве налогов и сборов, принципов и порядка их установления, введения и взимания, производств осуществления налогового контроля и элементов защиты прав субъектов.

Налоговая ставка - величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Налоговая тайна - это любые полученные налоговым органом, органами внутренних дел, следственными органами, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений, установленных НК РФ в статье 102.

Налоговое право - это подотрасль финансового права, включающая в себя совокупность правовых норм, регулирующих налоговые правоотношения императивным и диспозитивным методами в соответствующей публичному праву пропорции.

Налоговое правонарушение - это виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом Российской Федерации установлена ответственность.

Налоговое правоотношение - вид общественных отношений, являющихся разновидностью финансового правоотношения, урегулированных нормами законодательства о налогах и сборах, возникающих по поводу установления, введения и взимания налогов и сборов в Российской Федерации, а также в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налоговые органы Российской Федерации - это единая централизованная система контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов.

Налоговый аудит - аудит, проводимый с целью установления достоверности налоговых деклараций, соблюдения требований налогового законодательства, правильности и полноты начисления и уплаты налогов.

Налоговый контроль - это деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ.

Налоговый период - это календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Налогоплательщики и плательщики сборов - организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Национальная платежная система - совокупность операторов по переводу денежных средств (включая операторов электронных денежных средств), банковских платежных агентов (субагентов), платежных агентов, организаций федеральной почтовой связи при оказании ими платежных услуг в соответствии с законодательством Российской Федерации, операторов платежных систем, операторов услуг платежной инфраструктуры (субъекты национальной платежной системы).

Независимый государственный финансовый контроль - контроль деятельности, осуществляемый Счетной палатой РФ (уполномоченным государственным органом) и контрольно-счетными органами субъектов РФ и муниципальных образований.

Неналоговые доходы государства и муниципальных образований - поступающие в распоряжение государства и муниципальных образований доходы от использования государственного и муниципального имущества, деятельности органов государственной власти и местного самоуправления, платежи эквивалентного и штрафного характера, а также средства, привлекаемые на добровольных началах.

Нерезиденты - а) физические лица, не являющиеся резидентами в соответствии с Федеральным законом "О валютном регулировании и валютном контроле"; б) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории Российской Федерации; в) организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории Российской Федерации; г) аккредитованные в Российской Федерации дипломатические представительства, консульские учреждения иностранных государств и постоянные представительства указанных государств при межгосударственных или межправительственных организациях; д) межгосударственные и межправительственные организации, их филиалы и постоянные представительства в Российской Федерации; е) находящиеся на территории Российской Федерации филиалы, постоянные представительства и другие обособленные или самостоятельные структурные подразделения юридических лиц, созданных в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющих местонахождение за пределами территории Российской Федерации, и организаций, не являющихся юридическими лицами, созданных в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющих местонахождение за пределами территории Российской Федерации; ж) иные лица, не относящиеся к резидентам.

Нефинансовые кредиты международных финансовых организаций - форма привлечения средств на возвратной и возмездной основах для закупок преимущественно на конкурсной основе товаров, работ и услуг в целях осуществления инвестиционных проектов и проектов структурных реформ при участии и за счет средств международных финансовых организаций.

Норма налогового права - это общеобязательное правило поведения, рассчитанное на неоднократное применение, исходящее от государства и обеспеченное возможностью государственного принуждения, формально определенное (существующее в определенных источниках), регулирующее общественные отношения по уплате налогов и сборов, а также связанные с ними отношения.

Нормативные финансовые акты - акты, которые устанавливают общие правила поведения для субъектов (физических и юридических лиц), осуществляющих финансовую деятельность; обращены к широкому кругу физических и юридических лиц; рассчитаны на длительное время действия.

Обособленное подразделение организации - это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места.

Обследование - оперативный анализ ситуации по определенному вопросу финансово-хозяйственной деятельности в целях определения целесообразности проработки данной проблемы и необходимости проведения ревизии или проверки.

Обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, - это обстоятельства, которые устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело о совершении налогового правонарушения, и учитываются при применении налоговых санкций.

Обстоятельство, отягчающее ответственность за совершение налогового правонарушения, - это обстоятельство, которое устанавливается судом или налоговым органом, рассматривающим дело о совершении налогового правонарушения, и учитывается при применении налоговых санкций.

Объект налогового правоотношения - это то, на что направлено поведение участников правоотношения, а именно: средства, предметы, явления, деятельность и действия.

Объект налогового контроля - это отношения, регулируемые законодательством о налогах и сборах, с участием налогообязанных лиц (налогоплательщиков, налоговых агентов).

Объект налогового правонарушения - охраняемое законом общественное отношение, складывающееся в сфере налогообложения.

Объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Объективная сторона налогового правонарушения - совокупность признаков противоправности деяний, посягающих на этот объект.

Обязательное социальное страхование - часть государственной системы социальной защиты населения, спецификой которой является осуществляемое в соответствии с Федеральным законом страхование работающих граждан от возможного изменения материального и (или) социального положения, в том числе по не зависящим от них обстоятельствам.

Обязательный аудит - аудит, проводимый в случаях, установленных законодательством.

Оператор платежной системы - организация, определяющая правила платежной системы, а также выполняющая иные обязанности, предусмотренные Федеральным законом "О национальной платежной системе".

Оператор по переводу денежных средств - организация, которая в соответствии с законодательством Российской Федерации вправе осуществлять перевод денежных средств.

Оператор услуг платежной инфраструктуры - операционный центр, платежный клиринговый центр и расчетный центр.

Оператор электронных денежных средств - оператор по переводу денежных средств, осуществляющий перевод электронных денежных средств без открытия банковского счета (перевод электронных денежных средств).

Операционный аудит - оценка производительности и эффективности экономического субъекта, осуществляемая для проверки процедур и методов функционирования аудируемого лица с целью оценки эффективности хозяйствования.

Операционный центр - организация, обеспечивающая в рамках платежной системы для участников платежной системы и их клиентов доступ к услугам по переводу денежных средств, в том числе с использованием электронных средств платежа, а также обмен электронными сообщениями (далее - операционные услуги).

Организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации.

Отчетный финансовый год - год, предшествующий текущему финансовому году.

Оценка федеральных инновационных проектов, имеющих высокорисковый характер, - вид контрольной и экспертно-аналитической деятельности Счетной палаты, осуществляемый на основе анализа эффективности реализации совокупности проектов, обладающих схожими целями и характеристиками.

Очередной финансовый год - год, следующий за текущим финансовым годом.

Парижский клуб - неинституциализированное объединение стран-кредиторов (Австралия, Австрия, Бельгия, Великобритания, Германия, Дания, Ирландия, Испания, Италия, Канада, Нидерланды, Норвегия, Россия, США, Финляндия, Франция, Швейцария, Швеция, Япония), созданное в 1956 году для обсуждения и урегулирования проблем задолженности суверенных государств; Россия - член Парижского клуба с 1997 года.

Парламентский контроль - контроль финансовой деятельности, осуществляемый Федеральным Собранием РФ и представительными (законодательными) органами субъектов РФ в пределах их компетенции, установленной Конституцией РФ, конституциями и уставами субъектов РФ.

Пеня - установленная статьей 75 НК РФ денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Перевод денежных средств - действия оператора по переводу денежных средств в рамках применяемых форм безналичных расчетов по предоставлению получателю средств денежных средств плательщика.

Пересчет - проверка точности арифметических расчетов, произведенных объектом финансового контроля, либо выполнение работником финансового контроля расчетов самостоятельно.

Плановый период - два финансовых года, следующие за очередным финансовым годом.

Платежная система - совокупность организаций, взаимодействующих по правилам платежной системы в целях осуществления перевода денежных средств, включающая оператора платежной системы, операторов услуг платежной инфраструктуры и участников платежной системы, из которых как минимум три организации являются операторами по переводу денежных средств.

Платежная услуга - услуга по переводу денежных средств, услуга почтового перевода и услуга по приему платежей.

Платежный агент - юридическое лицо, за исключением кредитной организации, или индивидуальный предприниматель, осуществляющие деятельность по приему платежей физических лиц. Платежным агентом является оператор по приему платежей либо платежный субагент.

Платежный клиринговый центр - организация, созданная в соответствии с законодательством Российской Федерации, обеспечивающая в рамках платежной системы прием к исполнению распоряжений участников платежной системы об осуществлении перевода денежных средств и выполнение иных действий, предусмотренных Федеральным законом "О национальной платежной системе".

Платежный субагент - платежный агент - юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, заключившие с оператором по приему платежей договор об осуществлении деятельности по приему платежей физических лиц.

Платежный терминал - 1) устройство для осуществления наличных денежных расчетов в автоматическом режиме (без участия уполномоченного лица организации или индивидуального предпринимателя, осуществляющих наличные денежные расчеты); 2) устройство для приема платежным агентом от плательщика денежных средств, функционирующее в автоматическом режиме без участия уполномоченного лица платежного агента.

Получатель бюджетных средств (получатель средств соответствующего бюджета) - орган государственной власти (государственный орган), орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, находящееся в ведении главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств казенное учреждение, имеющие право на принятие и (или) исполнение бюджетных обязательств от имени публично-правового образования за счет средств соответствующего бюджета, если иное не установлено БК РФ.

Последующий контроль - контроль, осуществляемый по итогам совершения хозяйственных операций с государственными средствами органами государственной власти, юридическими и физическими лицами. По результатам мероприятий последующего контроля составляются акты, имеющие юридическую силу.

Постоянное представительство - это филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации, не относящуюся к категории подготовительной и (или) вспомогательной.

Правила платежной системы - документ (документы), содержащий (содержащие) условия участия в платежной системе, осуществления перевода денежных средств, оказания услуг платежной инфраструктуры и иные условия, определяемые оператором платежной системы в соответствии с Федеральным законом "О национальной платежной системе".

Предварительный финансовый контроль - контроль, осуществляемый на стадии составления, рассмотрения и утверждения проектов формирования и использования государственных средств. Предварительный контроль носит превентивный характер и направлен на недопущение возможности незаконного, нерационального или неэффективного использования государственных финансовых и материальных ресурсов.

Предмет налогового контроля - это полнота и своевременность уплаты налога, а также правильность осуществления иных обязанностей, а также документы и иные носители информации, служащие основанием для исчисления и уплаты налога и выполнения иных обязанностей.

Представление Счетной палаты - документ, направляемый органам государственной власти, иным государственным органам, руководителям объектов аудита (контроля), содержащий информацию о выявленных нарушениях законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, а также требование о принятии мер по устранению причин и условий таких нарушений, возмещению причиненного государству ущерба и привлечению к ответственности должностных лиц, виновных в нарушении законодательства Российской Федерации.

Президентский контроль - контроль надлежащего исполнения указов и распоряжений Президента, затрагивающих вопросы государственных финансов, осуществляемый органами, уполномоченными Президентом РФ в соответствии с законодательством РФ.

Прибыль - это денежное выражение накоплений, создаваемых организациями любой формы собственности.

Принципы установления и взимания налогов - основополагающие руководящие идеи, которые используются при установлении и взимании налогов.

Программа государственных внешних заимствований Российской Федерации - перечень внешних заимствований Российской Федерации на очередной финансовый год с разделением на несвязанные (финансовые) и целевые иностранные заимствования.

Производный финансовый инструмент - это договор, за исключением договора репо, предусматривающий одну или несколько из следующих обязанностей: 1) обязанность сторон или стороны договора периодически или единовременно уплачивать денежные суммы, в том числе в случае предъявления требований другой стороной, в зависимости от изменения цен на товары, ценные бумаги, курса соответствующей валюты, величины процентных ставок, уровня инфляции, значений, рассчитываемых на основании цен производных финансовых инструментов, значений показателей, составляющих официальную статистическую информацию, значений физических, биологических и (или) химических показателей состояния окружающей среды, от наступления обстоятельства, свидетельствующего о неисполнении или ненадлежащем исполнении одним или несколькими юридическими лицами, государствами или муниципальными образованиями своих обязанностей (за исключением договора поручительства и договора страхования), либо иного обстоятельства, которое предусмотрено федеральным законом или нормативными актами Банка России и относительно которого неизвестно, наступит оно или не наступит, а также от изменения значений, рассчитываемых на основании одного или совокупности нескольких указанных в настоящем пункте показателей. При этом такой договор может также предусматривать обязанность сторон или стороны договора передать другой стороне ценные бумаги, товар или валюту либо обязанность заключить договор, являющийся производным финансовым инструментом; 2) обязанность сторон или стороны на условиях, определенных при заключении договора, в случае предъявления требования другой стороной купить или продать ценные бумаги, валюту или товар либо заключить договор, являющийся производным финансовым инструментом; 3) обязанность одной стороны передать ценные бумаги, валюту или товар в собственность другой стороне не ранее третьего дня после дня заключения договора, обязанность другой стороны принять и оплатить указанное имущество и указание на то, что такой договор является производным финансовым инструментом.

Профицит бюджета - превышение доходов бюджета над его расходами.

Публичные нормативные обязательства - публичные обязательства перед физическим лицом, подлежащие исполнению в денежной форме в установленном соответствующим законом, иным нормативным правовым актом размере или имеющие установленный порядок его индексации, за исключением выплат физическому лицу, предусмотренных статусом государственных (муниципальных) служащих, а также лиц, замещающих государственные должности Российской Федерации, государственные должности субъектов Российской Федерации, муниципальные должности, работников казенных учреждений, военнослужащих, проходящих военную службу по призыву (обладающих статусом военнослужащих, проходящих военную службу по призыву), лиц, обучающихся (воспитанников) в государственных (муниципальных) образовательных учреждениях.

Публичные обязательства - обусловленные законом, иным нормативным правовым актом расходные обязательства публично-правового образования перед физическим или юридическим лицом, иным публично-правовым образованием, подлежащие исполнению в установленном соответствующим законом, иным нормативным правовым актом размере или имеющие установленный указанным законом, актом порядок его определения (расчета, индексации).

Распорядитель бюджетных средств (распорядитель средств соответствующего бюджета) - орган государственной власти (государственный орган), орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, казенное учреждение, имеющие право распределять бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств между подведомственными распорядителями и (или) получателями бюджетных средств.

Расходные обязательства - обусловленные законом, иным нормативным правовым актом, договором или соглашением обязанности публично-правового образования (Российской Федерации, субъекта Российской Федерации, муниципального образования) или действующего от его имени казенного учреждения предоставить физическому или юридическому лицу, иному публично-правовому образованию, субъекту международного права средства из соответствующего бюджета.

Расходы бюджета - выплачиваемые из бюджета денежные средства, за исключением средств, являющихся в соответствии с настоящим Кодексом источниками финансирования дефицита бюджета.

Расчетный центр - организация, созданная в соответствии с законодательством Российской Федерации, обеспечивающая в рамках платежной системы исполнение распоряжений участников платежной системы посредством списания и зачисления денежных средств по банковским счетам участников платежной системы, а также направление подтверждений, касающихся исполнения распоряжений участников платежной системы (расчетные услуги).

Ревизия (комплексная проверка) - взаимосвязанное изучение экономической и юридической сторон деятельности организации, максимально возможное сочетание различных методических приемов документального и фактического контроля с целью выявления законности, достоверности и экономической целесообразности (рациональности и эффективности) хозяйственных и финансовых операций.

Региональные налоги - это налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов России о налогах, но вводятся в действие представительными (законодательными) органами государственной власти субъектов России.

Регулирующая функция налога - направление воздействия на поведение налогоплательщиков путем усиления или снижения налогового бремени для отдельных видов деятельности или категорий налогоплательщиков в целях разрешения ряда экономических, социальных или политических проблем государства.

Реестр аудиторов и аудиторских организаций - систематизированный перечень аудиторов и аудиторских организаций, ведение которого осуществляется саморегулируемыми организациями аудиторов в отношении своих членов.

Резиденты: а) физические лица, являющиеся гражданами Российской Федерации, за исключением граждан Российской Федерации, постоянно проживающих в иностранном государстве не менее одного года, в том числе имеющих выданный уполномоченным государственным органом соответствующего иностранного государства вид на жительство, либо временно пребывающих в иностранном государстве не менее одного года на основании рабочей визы или учебной визы со сроком действия не менее одного года или на основании совокупности таких виз с общим сроком действия не менее одного года; б) постоянно проживающие в Российской Федерации на основании вида на жительство, предусмотренного законодательством Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства; в) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации; г) находящиеся за пределами территории Российской Федерации филиалы, представительства и иные подразделения резидентов - юридических лиц, созданных в соответствии с законодательством Российской Федерации; д) дипломатические представительства, консульские учреждения Российской Федерации и иные официальные представительства Российской Федерации, находящиеся за пределами территории Российской Федерации, а также постоянные представительства Российской Федерации при межгосударственных или межправительственных организациях; е) Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, муниципальные образования, которые выступают в отношениях, регулируемых Федеральным законом "О валютном регулировании и валютном контроле" и принятыми в соответствии с ним иными федеральными законами и другими нормативными правовыми актами.

Реструктуризация долга иностранных государств и (или) иностранного юридического лица перед Российской Федерацией - это пересмотр условий погашения указанного долга.

Рынок ценных бумаг - совокупность отношений, возникающих между уполномоченными органами государства, хозяйствующими субъектами по поводу выпуска, обращения и погашения ценных бумаг.

Саморегулируемая организация профессиональных участников рынка ценных бумаг - это добровольное объединение профессиональных участников рынка ценных бумаг, функционирующее на принципах некоммерческой организации, создаваемое для обеспечения условий профессиональной деятельности участников рынка ценных бумаг, соблюдения стандартов профессиональной этики на рынке ценных бумаг, защиты интересов владельцев ценных бумаг и иных клиентов профессиональных участников рынка ценных бумаг, являющихся членами саморегулируемой организации, установления правил и стандартов проведения операций с ценными бумагами, обеспечивающих эффективную деятельность на рынке ценных бумаг.

Сбор - обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Связанные кредиты правительств иностранных государств, банков и фирм - форма привлечения средств на возвратной и возмездной основах для закупок товаров, работ и услуг за счет средств правительств иностранных государств, банков и фирм в основном в стране кредитора.

Система государственного финансового контроля - органы контроля Президента РФ, Федерального Собрания РФ, представительных (законодательных) органов субъектов РФ, Правительства РФ, органов исполнительной власти РФ и независимый государственный контроль.

Смета доходов и расходов населенного пункта, другой территории, не являющейся муниципальным образованием, - утвержденный органом местного самоуправления поселения план доходов и расходов распорядителя (главного распорядителя) средств местного бюджета, уполномоченного местной администрацией поселения осуществлять в данном населенном пункте (на другой территории), входящем (входящей) в состав территории поселения, отдельные функции местной администрации.

Содержание налогового правоотношения - это права и обязанности субъектов налогового правоотношения, тип и объем которых зависят от того, к какому виду относится налоговое правоотношение.

Состав налогового правонарушения - это установленные нормами налогового права признаки (элементы), совокупность которых позволяет считать противоправное деяние налоговым правонарушением.

Срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения - срок, после истечения которого лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Сроки уплаты налогов - определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено.

Стратегический аудит - вид контрольной и экспертно-аналитической деятельности Счетной палаты, применяемый в целях оценки реализуемости, рисков и последствий результатов реализации стратегических целей обеспечения безопасности и социально-экономического развития Российской Федерации.

Страхование - это отношения по защите интересов физических и юридических лиц, Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований при наступлении определенных страховых случаев за счет денежных фондов, формируемых страховщиками из уплаченных премий (страховых взносов), а также за счет иных средств страховщиков.

Страхователи - юридические лица и дееспособные физические лица, заключившие со страховщиками договоры страхования либо являющиеся страхователями в силу закона (ст. 5 Закона об организации страхового дела).

Страховая деятельность (или страховое дело) - это сфера деятельности страховщиков по страхованию, перестрахованию, взаимному страхованию, а также страховых брокеров, страховых актуариев по оказанию услуг, связанных со страхованием, с перестрахованием.

Страховое право - это комплексный правовой институт, который объединяет правовые нормы, регулирующие общественные отношения, складывающиеся в связи с организацией страхового дела и осуществлением страхования.

Страховщики - страховые организации (в том числе перестраховочные организации) и общества взаимного страхования, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации для осуществления деятельности по страхованию, перестрахованию, взаимному страхованию и получившие лицензии на осуществление соответствующего вида страховой деятельности в установленном Законом порядке.

Субъект налогового правонарушения - организации и физические лица в случаях, предусмотренных главами 16 и 18 Налогового кодекса Российской Федерации.

Субъекты налогового правоотношения - лица, потенциально способные быть участниками налогового правоотношения.

Счетная палата РФ - постоянно действующий высший орган внешнего государственного аудита (контроля), образуемый в порядке, установленном Конституцией РФ, Федеральным законом "О Счетной палате РФ", и подотчетный Федеральному Собранию РФ.

Счетная проверка отчетности - совокупность специальных приемов контроля достоверности бухгалтерских отчетов и балансов, в том числе проверка согласованности показателей, прямо влияющих на налогооблагаемую базу, различных форм отчетности, сличение отдельных отчетных показателей с записями в регистрах бухгалтерского учета, проверка обоснованности учетных записей по данным первичных документов.

Счетно-аналитическая проверка - проверка, оценивающая финансово-хозяйственную деятельность организаций, предприятий и учреждений на основе методов документального и фактического контроля и экономического анализа с целью определения рациональности и эффективности использования государственных финансовых и материальных ресурсов, полноты и своевременности исполнения финансовых обязательств перед государством.

Текущий контроль - контроль, осуществляемый на стадии совершения хозяйственных и финансовых операций по формированию и использованию государственных средств органами государственной власти, юридическими и физическими лицами на основе данных первичных документов, оперативного бухгалтерского учета, инвентаризаций и визуального наблюдения.

Текущий финансовый год - год, в котором осуществляются исполнение бюджета, составление и рассмотрение проекта бюджета на очередной финансовый год (очередной финансовый год и плановый период).

Тематическая проверка - проверка, проводимая по определенному кругу вопросов или одной теме (вопросу) путем ознакомления на месте с отдельными сторонами хозяйственной и финансовой деятельности. При проведении тематической проверки используются приемы выборочного и документального контроля.

Трансграничный перевод денежных средств - перевод денежных средств, при осуществлении которого плательщик либо получатель средств находится за пределами Российской Федерации, и (или) перевод денежных средств, при осуществлении которого плательщика или получателя средств обслуживает иностранный центральный (национальный) банк или иностранный банк.

Уполномоченные банки - кредитные организации, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации и имеющие право на основании лицензий Центрального банка Российской Федерации осуществлять банковские операции со средствами в иностранной валюте.

Управление государственным (муниципальным) долгом - это финансовая деятельность законодательных и исполнительных органов государственной (муниципальной) власти и уполномоченных ими организаций по финансовому прогнозированию, планированию, проведению финансовых долговых операций, финансовому учету и контролю государственного долга, направленная на финансирование дефицита государственного (муниципального) бюджета, погашение существующей задолженности и удешевление государственного (муниципального) долга.

Участники платежной системы - организации, присоединившиеся к правилам платежной системы в целях оказания услуг по переводу денежных средств.

Федеральные налоги - это налоги и сборы, которые установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации, если иное не предусмотрено п. 7 ст. 12 НК РФ.

Финансовая деятельность государства - деятельность по выпуску денежных знаков и организации денежного обращения в стране, мобилизации денежных средств в государственные и муниципальные фонды, использованию их в интересах общества и государства, причем эта деятельность осуществляется на основе управленческих решений, финансового планирования и контроля за правильностью всех финансовых операций как государственных (публичных), так и частных структур.

Финансовая система Российской Федерации - это совокупность основных финансово-правовых институтов страны, обслуживающих экономику и выполняющих либо функции соответствующих денежных фондов, либо функции методов, которые способствуют, с одной стороны, мобилизации денежных средств в соответствующие бюджеты, с другой стороны - законному и рациональному расходованию денежных средств из них в интересах общества и государства.

Финансовое правоотношение - это урегулированное нормами финансового права общественное отношение, складывающееся в сфере финансовой деятельности.

Финансово-плановые акты - акты, принимаемые в процессе финансовой деятельности государства, которые содержат конкретные задания в области финансов на определенный период, т.е. являются планами по мобилизации денежных средств, созданию денежных фондов и использованию их на предусмотренные законом цели.

Финансовые органы - Министерство финансов Российской Федерации, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, осуществляющие составление и организацию исполнения бюджетов субъектов Российской Федерации (финансовые органы субъектов Российской Федерации), органы (должностные лица) местных администраций муниципальных образований, осуществляющие составление и организацию исполнения местных бюджетов (финансовые органы муниципальных образований).

Финансовые ресурсы организации - это совокупность всех денежных средств и поступлений, имеющихся в распоряжении хозяйствующего субъекта.

Финансовый (бухгалтерский) аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Финансовый аудит (контроль) - вид контрольной и экспертно-аналитической деятельности Счетной палаты, применяемый в целях документальных проверок достоверности финансовых операций, бюджетного учета, бюджетной и иной отчетности, целевого использования федеральных и иных ресурсов в пределах компетенции Счетной палаты, проверок финансовой и иной деятельности объектов аудита (контроля).

Финансы страны - денежное хозяйство страны и возникающие на его основе посредством оборота денег финансовые отношения, в результате которых образуются различные фонды денежных средств, как государственные, так и негосударственные (частные).

Фискальная функция налога - направленность налога на финансовое обеспечение деятельности государства и муниципальных образований.

Форма налогового контроля - это внешнее выражение организации и проведения контрольных действий.

Функция налога - проявление свойств налога в системе налоговых правоотношений, характеризующееся направленностью и постоянством.

Целевой иностранный кредит (заимствование) - форма финансирования проектов, включенных в Программу государственных внешних заимствований Российской Федерации, которая предусматривает предоставление средств в иностранной валюте на возвратной и возмездной основе путем оплаты товаров, работ и услуг в соответствии с целями этих проектов. Целевые иностранные кредиты включают связанные кредиты правительств иностранных государств, банков и фирм, а также нефинансовые кредиты международных финансовых организаций.

Ценовой аудит - проверка обоснованности установления цены на заказ.

Частные (негосударственные) финансы - денежные средства, принадлежащие частным, кооперативным и общественным организациям, а также отдельным лицам.

Экспертиза - метод предварительной оценки принятия финансовых решений с целью определения их экономической эффективности и юридических последствий.

Электронное средство платежа - средство и (или) способ, позволяющие клиенту оператора по переводу денежных средств составлять, удостоверять и передавать распоряжения в целях осуществления перевода денежных средств в рамках применяемых форм безналичных расчетов с использованием информационно-коммуникационных технологий, электронных носителей информации, в том числе платежных карт, а также иных технических устройств.

Электронные денежные средства - денежные средства, которые предварительно предоставлены одним лицом (лицом, предоставившим денежные средства) другому лицу, учитывающему информацию о размере предоставленных денежных средств без открытия банковского счета (обязанному лицу), для исполнения денежных обязательств лица, предоставившего денежные средства, перед третьими лицами и в отношении которых лицо, предоставившее денежные средства, имеет право передавать распоряжения исключительно с использованием электронных средств платежа. При этом не являются электронными денежными средствами денежные средства, полученные организациями, осуществляющими профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг, клиринговую деятельность и (или) деятельность по управлению инвестиционными фондами, паевыми инвестиционными фондами и негосударственными пенсионными фондами и осуществляющими учет информации о размере предоставленных денежных средств без открытия банковского счета в соответствии с законодательством, регулирующим деятельность указанных организаций.

Эмиссионная ценная бумага - ценная бумага, обладающая следующими признаками: 1) закрепляет совокупность имущественных и неимущественных прав, подлежащих удостоверению, уступке и безусловному осуществлению с соблюдением установленных федеральным законодательством формы и порядка; 2) размещается выпусками; 3) имеет равные объем и сроки осуществления прав внутри одного выпуска вне зависимости от времени приобретения данной ценной бумаги.

Эмитенты государственных и муниципальных ценных бумаг - это исполнительные органы государственной власти и местные администрации, которые выпускают от имени публично-правового образования ценные бумаги и несут обязательства перед владельцами ценных бумаг по осуществлению прав, закрепленных этими ценными бумагами.

Приложение N 2

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ ДЛЯ УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКОГО

ОБЕСПЕЧЕНИЯ САМОСТОЯТЕЛЬНОЙ РАБОТЫ СТУДЕНТОВ БАКАЛАВРИАТА

Нормативные акты

1. Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 года.

2. Лимская декларация руководящих принципов контроля (принята в 1977 году IX Конгрессом Международной организации высших органов финансового контроля (ИНТОСАИ) в г. Лиме (Республика Перу)) // Правовое регулирование государственного финансового контроля в зарубежных странах. М., 1998.

3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30 ноября 1994 года N 51-ФЗ (ред. от 31 января 2016 года) // СЗ РФ. 1994. N 32. Ст. 3301.

4. Бюджетный кодекс РФ от 31 июля 1998 года N 145-ФЗ.

5. Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31 июля 1998 года N 146-ФЗ.

6. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 5 августа 2000 года N 117-ФЗ.

7. Федеральный конституционный закон от 21 июля 1994 года N 1-ФКЗ "О Конституционном Суде Российской Федерации".

8. Федеральный конституционный закон от 17 декабря 1997 года N 2-ФКЗ "О Правительстве Российской Федерации".

9. Федеральный закон от 2 декабря 1990 года N 395-1 "О банках и банковской деятельности".

10. Федеральный закон от 11 января 1995 года N 4-ФЗ "О Счетной палате Российской Федерации".

11. Федеральный закон от 22 апреля 1996 года N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг".

12. Федеральный закон от 12 января 1996 года N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (ред. от 9 марта 2016 года) // СЗ РФ. 1996. N 3. Ст. 145.

13. Федеральный закон 24 июля 1998 года N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

14. Федеральный закон от 29 июля 1998 года N 136-ФЗ "Об особенностях эмиссии и обращения государственных и муниципальных ценных бумаг".

15. Федеральный закон от 5 марта 1999 года N 46-ФЗ "О защите прав и законных интересов инвесторов на рынке ценных бумаг".

16. Федеральный закон от 25 февраля 1999 года N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений".

17. Федеральный закон от 16 июля 1999 года N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования".

18. Федеральный закон от 29 ноября 2001 года N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах".

19. Федеральный закон от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

20. Федеральный закон от 10 июля 2002 года N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)".

21. Федеральный закон от 22 мая 2003 года N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт".

22. Федеральный закон от 10 декабря 2003 года N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле".

23. Федеральный закон от 3 ноября 2006 года N 174-ФЗ "Об автономных учреждениях" (ред. от 29 декабря 2015 года) // СЗ РФ. 2006. N 45. Ст. 4626.

24. Федеральный закон от 30 декабря 2008 года N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности".

25. Федеральный закон от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".

26. Федеральный закон от 8 мая 2010 года N 83-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений" (ред. от 29 декабря 2015 года) // СЗ РФ. 2010. N 19. Ст. 2291.

27. Федеральный закон от 29 ноября 2010 года N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации".

28. Федеральный закон от 27 июня 2011 года N 161-ФЗ "О национальной платежной системе".

29. Закон РФ от 21 марта 1991 года N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации".

30. Закон РСФСР от 26 июня 1991 года N 1488-1 "Об инвестиционной деятельности в РСФСР".

31. Закон РФ от 27 ноября 1992 года N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации".

32. Постановление ВС РФ от 27 декабря 1991 года N 2122-1 "Вопросы Пенсионного фонда Российской Федерации (России)" (вместе с Положением о Пенсионном фонде Российской Федерации (России)).

33. Постановление СФ ФС РФ от 30 января 2002 года N 33-СФ "О Регламенте Совета Федерации Федерального Собрания Российской Федерации".

34. Постановление ГД ФС РФ от 22 января 1998 года N 2134-II ГД "О Регламенте Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации".

35. Указ Президента РФ от 13 мая 2000 года N 849 "О Полномочном Представителе Президента Российской Федерации в федеральном округе".

36. Указ Президента РФ от 8 июня 2004 года N 729 "Об утверждении Положения о Контрольном управлении Президента Российской Федерации".

37. Указ Президента РФ от 20 августа 2004 года N 1086 "Об утверждении Положения об Экспертном управлении Президента Российской Федерации".

38. Постановление Правительства РФ от 7 апреля 2004 года N 185 "Вопросы Министерства финансов Российской Федерации".

39. Постановление Правительства РФ от 30 июня 2004 года N 329 "О Министерстве финансов Российской Федерации".

40. Постановление Правительства РФ от 1 декабря 2004 года N 703 "О Федеральном казначействе".

41. Постановление Правительства РФ от 30 сентября 2004 года N 506 "Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе".

42. Постановление Правительства РФ от 15 июня 2004 года N 278 "Об утверждении Положения о Федеральной службе финансово-бюджетного надзора".

43. Постановление Правительства РФ от 23 июня 2004 года N 307 "Об утверждении Положения о Федеральной службе по финансовому мониторингу".

44. Постановление Правительства РФ от 21 августа 2004 года N 429 "Вопросы Федеральной таможенной службы".

45. Постановление Правительства РФ от 31 марта 2005 года N 171 "Об утверждении Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники".

46. Постановление Правительства РФ от 26 июля 2006 года N 459 "О Федеральной таможенной службе".

47. Постановление Правительства РФ от 29 августа 2011 года N 717 "О некоторых вопросах государственного регулирования в сфере финансового рынка Российской Федерации" (вместе с Положением о Федеральной службе по финансовым рынкам).

48. Постановление Правительства РФ от 26 февраля 2014 года N 151 "О формировании и ведении базовых (отраслевых) перечней государственных и муниципальных услуг и работ, формировании, ведении и утверждении ведомственных перечней государственных услуг и работ, оказываемых и выполняемых федеральными государственными учреждениями, и об общих требованиях к формированию, ведению и утверждению ведомственных перечней государственных (муниципальных) услуг и работ, оказываемых и выполняемых государственными учреждениями субъектов Российской Федерации (муниципальными учреждениями)" (вместе с Правилами формирования и ведения базовых (отраслевых) перечней государственных и муниципальных услуг и работ, Правилами формирования, ведения и утверждения ведомственных перечней государственных услуг и работ, оказываемых и выполняемых федеральными государственными учреждениями) (ред. от 2 июля 2015 года) // www.pravo.gov.ru. Дата обращения: 10 июля 2015 года.

49. Постановление Правительства РФ от 26 июня 2015 года N 640 "О порядке формирования государственного задания на оказание государственных услуг (выполнение работ) в отношении федеральных государственных учреждений и финансового обеспечения выполнения государственного задания" (вместе с Положением о формировании государственного задания на оказание государственных услуг (выполнение работ) в отношении федеральных государственных учреждений и финансовом обеспечении выполнения государственного задания) // СПС "КонсультантПлюс".

50. Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации (утв. Банком России 12 октября 2011 года N 373-П).

51. Положение о правилах осуществления перевода денежных средств (утв. Банком России 19 июня 2012 года N 383-П).

52. Постановление Правления Пенсионного фонда Российской Федерации от 9 октября 2000 года N 118 "О создании управления Пенсионного фонда Российской Федерации".

53. Указание ЦБ РФ от 14 ноября 2001 года N 1050-У "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке".

54. Приказ Минфина России от 11 июля 2005 года N 89н "Об утверждении Положения о территориальных органах Федеральной службы финансово-бюджетного надзора".

55. Приказ Минфина России от 16 ноября 2015 года N 177н "О порядке ведения реестра государственных заданий на оказание государственных услуг (выполнение работ)" // Официальный интернет-портал правовой информации: http://www.pravo.gov.ru. Дата обращения: 18 декабря 2015 года; СПС "КонсультантПлюс".

56. Информационное письмо ЦБ РФ от 30 сентября 2005 года N 33 "Обобщение практики применения нормативных актов Банка России по вопросам валютного контроля".

57. Информационное письмо ЦБ РФ от 31 марта 2005 года N 31 "Вопросы, связанные с применением Федерального закона от 10 декабря 2003 года N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" и нормативных актов Банка России".

58. Письмо Минфина России от 14 июля 2014 года N 02-10-09/34216 // СПС "КонсультантПлюс".

59. Постановление Кабинета Министров Республики Татарстан от 31 декабря 2015 года N 1044 "О порядке формирования государственного задания на оказание государственных услуг (выполнение работ) в отношении государственных учреждений и финансового обеспечения выполнения государственного задания" // Сборник постановлений и распоряжений Кабинета Министров Республики Татарстан и нормативных актов республиканских органов исполнительной власти. 2016. N 12. Ст. 0423.

60. Постановление Правительства Красноярского края от 9 октября 2015 года N 539-п "Об утверждении Порядка формирования государственного задания в отношении краевых государственных учреждений и финансового обеспечения выполнения государственного задания" // Официальный интернет-портал правовой информации Красноярского края: http://www.zakon.krskstate.ru. Дата обращения: 15 октября 2015 года.

61. Постановление Правительства Рязанской области от 16 сентября 2015 года N 230 "О порядке формирования государственного задания на оказание государственных услуг (выполнение работ) в отношении государственных учреждений Рязанской области и финансового обеспечения выполнения государственного задания" (вместе с Положением...) // Рязанские ведомости. 2015. N 174.

Официальные акты высших судебных органов,

судебная практика <1>

--------------------------------

<1> Все перечисленные акты высших судебных органов, судебная практика включены в СПС "КонсультантПлюс".

1. Постановление Конституционного Суда РФ от 24 февраля 1998 года N 7-П "По делу о проверке конституционности отдельных положений статей 1 и 5 Федерального закона от 5 февраля 1997 года "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1997 год" в связи с жалобами ряда граждан и запросами судов".

2. Определение Конституционного Суда РФ от 14 декабря 2000 года N 268-О "По запросу Верховного Суда Российской Федерации о проверке конституционности части третьей статьи 75 Федерального закона "О Центральном Банке Российской Федерации (Банке России)".

3. Постановление Конституционного Суда РФ от 23 апреля 2004 года N 9-П "По делу о проверке конституционности отдельных положений Федеральных законов "О федеральном бюджете на 2002 год", "О федеральном бюджете на 2003 год", "О федеральном бюджете на 2004 год" и приложений к ним в связи с запросом группы членов Совета Федерации и жалобой гражданина А.В. Жмаковского".

4. Определение Конституционного Суда РФ от 5 февраля 2004 года N 71-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы Льговского городского совета депутатов Курской области на нарушение конституционных прав и свобод положениями абзаца третьего статьи 8, пункта 1 статьи 47 и статьи 131 Бюджетного кодекса Российской Федерации".

5. Определение Конституционного Суда РФ от 30 сентября 2004 года N 428-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Пожарова Павла Вениаминовича на нарушение его конституционных прав положениями пункта 13 приложения 3 к Федеральному закону "О федеральном бюджете на 2000 год", пункта 8 приложения 4 к Федеральному закону "О федеральном бюджете на 2001 год", пункта 5 приложения 9 к Федеральному закону "О федеральном бюджете на 2002 год", статьи 97 Федерального закона "О федеральном бюджете на 2003 год" и подпункта 34 пункта 1 приложения 20 к нему, статей 102 и 144 Федерального закона "О федеральном бюджете на 2004 год", подпункта 37 пункта 1 приложения 20 к нему, пункта 4 статьи 83 и пункта 2 статьи 180 Бюджетного кодекса Российской Федерации, подпункта 1 пункта 2 статьи 5 Закона Российской Федерации "О государственной пошлине" и пункта 1 части первой статьи 89 ГПК Российской Федерации".

6. Определение Конституционного Суда РФ от 30 сентября 2004 года N 308-О "Об отказе в принятии к рассмотрению запроса мирового судьи судебного участка N 3 города Кинешмы Ивановской области о проверке конституционности положений пункта 4 статьи 83 Бюджетного кодекса Российской Федерации, части первой статьи 128 Федерального закона "О федеральном бюджете на 2003 год" и подпункта 17 пункта 1 приложения 20 к данному Федеральному закону".

7. Определение Конституционного Суда РФ от 10 марта 2005 года N 65-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества "Татсахарпром" на нарушение конституционных прав и свобод пунктом 11 статьи 76 Бюджетного кодекса Российской Федерации".

8. Определение Конституционного Суда РФ от 10 марта 2005 года N 13-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы Администрации муниципального образования "Город Инта" на нарушение конституционных прав и свобод положением пункта 5 статьи 92 Бюджетного кодекса Российской Федерации".

9. Определение Конституционного Суда РФ от 24 февраля 2005 года N 22-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Брякотина Алексея Эдуардовича на нарушение его конституционных прав отдельными положениями Федерального закона "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт", а также статьями 96 и 97 Федерального конституционного закона "О Конституционном Суде Российской Федерации".

10. Определение Конституционного Суда РФ от 9 июня 2005 года N 222-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью "СТЭП" на нарушение конституционных прав и свобод абзацем тринадцатым пункта 3 статьи 2 Федерального закона "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт".

11. Определение Конституционного Суда РФ от 12 мая 2005 года N 234-О "По запросу Собрания депутатов Ненецкого автономного округа о проверке конституционности пунктов 2 и 3 статьи 26.6, пункта 2 статьи 26.16, абзаца второго пункта 1 статьи 26.17 Федерального закона "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации", абзаца третьего статьи 3 Федерального закона "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации", абзаца второго пункта 4 статьи 56, пункта 9 статьи 131, абзаца третьего статьи 135 Бюджетного кодекса Российской Федерации".

12. Определение Конституционного Суда РФ от 12 июля 2006 года N 302-О "Об отказе в принятии к рассмотрению запроса Саратовской областной Думы о проверке конституционности положений абзаца второго пункта 5 статьи 85 Бюджетного кодекса Российской Федерации и абзаца второго пункта 2 статьи 26.14 Федерального закона "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации".

13. Постановление Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 года N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации".

14. Постановление Пленума ВАС РФ от 22 июня 2006 года N 23 "О некоторых вопросах применения арбитражными судами норм Бюджетного кодекса Российской Федерации".

Дополнительная литература

1. Аракелова М.В. Налоговый мониторинг как форма налогового администрирования // Финансовое право. 2015. N 8.

2. Бельский К.С. К вопросу о понятии денежной системы Российской Федерации // Финансовое право. 2005. N 8.

3. Бельский К.С. Эмиссионное право как институт финансового права // Государство и право. 2006. N 5.

4. Богданова А.В. Организационно-правовые основы управления государственным долгом субъекта Российской Федерации // Финансовое право. 2015. N 10.

5. Болтинова О.В. Бюджетный процесс - институт бюджетного права Российской Федерации: Монография. М., 2009.

6. Васильева Е.Г. Бюджетно-правовая ответственность в РФ: проблемы правового регулирования и реализации // Финансовое право. 2015. N 9.

7. Вершило Т.А. К вопросу о правовых проблемах эффективного использования бюджетных средств // Финансовое право. 2013. N 12.

8. Вершило Т.А. Муниципальное образование как субъект межбюджетных отношений. М., 2010.

9. Винницкий Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. СПб., 2003.

10. Горбунова О.Н. Финансовое право и финансовый мониторинг в современной России. М., 2012.

11. Грачева Е.Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля. М., 2000.

12. Запольский С.В. Дискуссионные вопросы теории финансового права. М., 2008.

13. Ильин А.Ю. Правовая характеристика элементов налога на добавленную стоимость // Финансовое право. 2015. N 5.

14. Институты финансового права / Под ред. проф. Н.М. Казанцева. М., 2009.

15. Костикова Е.Г. Дорожные фонды. Продолжение истории // Финансовое право. 2011. N 11.

16. Костикова Е.Г. О правовых основах национальной системы платежных карт // Финансовое право. 2014. N 12.

17. Котенева Т.В. Актуальные вопросы формирования учетной политики казенного учреждения // Международный бухгалтерский учет. 2015. N 10.

18. Крохина Ю.А. О новых подходах к реформированию межбюджетных отношений в целях обеспечения устойчивого социально-экономического развития субъектов Российской Федерации // Финансовое право. 2014. N 4.

19. Крохина Ю.А. Проблемы правового регулирования неналоговых доходов в Российской Федерации // Финансовое право. 2014. N 7.

20. Крупенин Г.Р. Налог как атрибут государства // Финансовое право. 2010. N 10.

21. Крылов О.М. Валюта как признак современного государства // Финансовое право. 2010. N 11.

22. Кудряшов В.В. Институты международного финансового права: кредитный рейтинг // Финансовое право. 2015. N 8.

23. Кучеров И.И. Право денежной эмиссии и его реализация // Финансовое право. 2015. N 3.

24. Кучеров С.В. Проблемы правовой идентификации нарушений бюджетного законодательства // Финансовое право. 2010. N 11.

25. Лермонтов Ю.М. Постатейный комментарий к Бюджетному кодексу Российской Федерации // СПС "КонсультантПлюс". 2015.

26. Нуриахметов Н.М. О понятии бюджетной деятельности государства // Финансовое право. 2014. N 10.

27. Панкратова В.И. Единый казначейский счет бюджета по учету доходов и средств федерального бюджета // Финансовое право. 2010. N 12.

28. Пауль А.Г. К вопросу о бюджетно-правовом понятии доходов бюджета // Финансовое право. 2011. N 2.

29. Пискотин М.И. Советское бюджетное право. М., 1971.

30. Поветкина Н.А. Бюджетное законодательство Российской Федерации: перспективы развития // Финансовое право. 2015. N 9.

31. Поветкина Н.А. Источники финансового права: теоретический аспект // Финансовое право. 2011. N 2.

32. Поветкина Н.А. Роль и значение доходов бюджета // Финансовое право. 2015. N 6.

33. Право и финансовый контроль / Н.М. Казанцев и др. М., 2009.

34. Прошунин М.М. К вопросу о соотношении финансового мониторинга и финансового контроля // Финансовое право. 2010. N 10.

35. Прошунин М.М. Финансовый мониторинг (противодействие легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма): Учеб. пособие. М., 2009.

36. Решетина Е.Н. К вопросу о соотношении финансового права и инвестиционного права // Финансовое право. 2011. N 6.

37. Ровинский Е.А. Основные вопросы теории советского финансового права. М., 1960.

38. Рождественская Т.Э. Правовое регулирование банковской системы в посткризисный период // Банковское право. 2010. N 5.

39. Рукавишникова И.В. Коммерческие организации как субъекты финансового контроля: международно-правовой аспект // Финансовое право. 2010. N 6.

40. Рукавишникова И.В. Метод финансового права: Монография. М., 2004.

41. Рыбакова С.В. Публичный финансовый контроль и надзор // Финансовое право. 2014. N 12.

42. Рыбакова С.В. Финансовое и банковское право (теоретические аспекты соотношения). Саратов, 2009.

43. Самсонова А.Е. К вопросу об имущественных отношениях как предмете финансового права // Финансовое право. 2010. N 10.

44. Саттарова Н.А. Принуждение в финансовом праве. М., 2006.

45. Саттарова Н.А. Финансово-правовая ответственность: Учеб. пособие. Казань, 2009.

46. Семенихин В.В. Все о некоммерческих юридических лицах. М., 2014.

47. Снегирева В.Н. Принципы бюджетного процесса в науке российского финансового права // Актуальные проблемы российского права. 2015. N 9.

48. Соколова Э.Д. К вопросу о понятии налоговой системы // Финансовое право. 2011. N 1.

49. Соколова Э.Д. Правовые основы финансовой системы России. М., 2006.

50. Тропская С.С. К вопросу о месте страхового права в системе российского права (финансово-правовые аспекты страхования) // Финансовое право. 2011. N 11.

51. Тропская С.С. К вопросу о предмете современного финансового права // Финансовое право. 2013. N 12.

52. Химичева Н.И., Покачалова Е.В. Принципы российского финансового права как базисные принципы банковской деятельности // Банковское право. 2013. N 6.

53. Худяков А.И. Избранные труды по финансовому праву. СПб., 2010.

54. Цинделиани И.А. О системе финансового права: современное состояние научных исследований: Монография. М., 2011.

55. Цыдыпова А.В. История становления и развития российского законодательства в сфере налогообложения добычи полезных ископаемых // Финансовое право. 2015. N 2.

56. Черникова Е.В., Горбунова О.Н., Горош Ю.В. Финансовое право и проблемы местных финансов // Современное право. 2015. N 9.

57. Шарандина Н.Л. Стратегическое планирование как этап бюджетного реформирования // Финансовое право. 2015. N 1.

58. Шевелева Н.А., Братко Т.Д. Налоговая льгота как категория финансового права // Вестник экономического правосудия Российской Федерации. 2014. N 10.

59. Шохин С.О. Финансовое право - время перемен // Финансовое право. 2014. N 2.

60. Яговкина В.А. Дополнительные источники финансовых средств государственных и муниципальных учреждений // Финансовое право. 2014. N 11. С. 26 - 29.

61. Ялбулганов А.А. Новый категориальный аппарат государственного финансового контроля // Финансовое право. 2014. N 8.

62. Ялбулганов А.А. О понятии финансового права: к истории вопроса // Финансовое право. 2015. N 10.

63. Ялбулганов А.А. Очерки истории финансового права дореволюционной России. М., 1998.

Подписано в печать

01.01.2016

Дата добавления: 2021-04-07; просмотров: 75; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

⇐ Предыдущая 68 69 70 71 72 73 74 75 7677

Мы поможем в написании ваших работ!