Президентский финансовый контроль. 14 страница
Инициативный (добровольный) аудит проводится по решению самого экономического субъекта в целях проверки его финансово-хозяйственной деятельности. Как правило, ее инициаторами являются учредители (акционеры) экономического субъекта. Решение о проведении инициативного аудита в отношении индивидуального предпринимателя принимается самим предпринимателем. Задачи и содержание инициативного аудита определяются по согласованию сторон и закрепляются в договоре.
Внешний аудит осуществляется лицами, независимыми от проверяемого субъекта. Внешним аудитом является независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности, которая проводится индивидуальными аудиторами и аудиторскими организациями.
Внутренний аудит - контрольная деятельность, осуществляемая внутри аудируемого лица его подразделением - службой внутреннего аудита (например, служба внутреннего аудита Центрального банка РФ) <1> с целью изучения, оценки и мониторинга состояния и эффективности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
--------------------------------
<1> Приказ Банка России от 31 марта 1997 года N 02-140 "О службе главного аудитора Банка России" // СПС "КонсультантПлюс".
Основным направлением деятельности аудиторов и аудиторских организаций является аудиторская проверка, по результатам которой составляется аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.
|
|
|
Аудиторское заключение - формализованный документ, перечень обязательных сведений которого устанавливается правилами (стандартами) аудиторской деятельности.
Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" предусмотрено как государственное, так и негосударственное регулирование аудиторской деятельности в РФ.
Государственное регулирование аудиторской деятельности осуществляется Минфином России, в компетенцию которого входят:
а) выработка государственной политики в сфере аудиторской деятельности; нормативно-правовое регулирование в сфере аудиторской деятельности, в том числе утверждение федеральных стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, а также принятие в пределах своей компетенции иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность;
|
|
|
б) ведение государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов, а также контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций;
в) анализ состояния рынка аудиторских услуг в России и др.
В целях учета мнения профессиональных участников рынка аудиторской деятельности при Минфине России создан Совет по аудиторской деятельности <1>, в состав которого входят:
--------------------------------
<1> Приказ Минфина России от 29 декабря 2009 года N 146н "О создании Совета по аудиторской деятельности и его рабочего органа" // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2010. N 21.
1) десять представителей пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, которые подлежат ротации один раз в три года не менее чем на 25% их общего числа;
2) два представителя уполномоченного федерального органа;
3) по одному представителю от федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере развития предпринимательской деятельности, от федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции по принятию нормативных правовых актов, контролю и надзору в сфере финансовых рынков, и от Центрального банка РФ;
|
|
|
4) два представителя от саморегулируемых организаций аудиторов, кандидатуры которых выдвигаются совместно всеми саморегулируемыми организациями аудиторов. Данные представители подлежат ротации один раз в год.
Негосударственное регулирование аудиторской деятельности осуществляется саморегулируемыми организациями аудиторов, создаваемыми на основе членства, задача которых - обеспечить условия осуществления аудиторской деятельности своих членов <1>.
--------------------------------
<1> Согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона от 1 декабря 2007 года N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях" под саморегулированием понимается самостоятельная и инициативная деятельность, осуществляемая субъектами предпринимательской или профессиональной деятельности и содержанием которой являются:
а) разработка и установление стандартов и правил деятельности;
б) контроль соблюдения требований стандартов и правил.
Общественный финансовый контроль
Для общественного финансового контроля характерна деятельность ради общественного благополучия. Он реализуется на основе общественных институтов и законов, обязывающих, главным образом, органы исполнительной власти различного уровня предоставлять достоверную информацию всем заинтересованным субъектам общественного финансового контроля (юридическим и физическим лицам).
|
|
|
Общественный финансовый контроль непосредственно представляет интересы граждан, общественных групп или общественных объединений в различных сферах общественной жизни. Он не обладает властным характером, не является обязательным, осуществляется от имени общественности и граждан; его субъектами не могут являться органы государственной власти и органы местного самоуправления. Развитие общественного контроля предполагает формирование институтов гражданского общества, наличие в распоряжении граждан собственности (индивидуальной или коллективной), их способности к самоорганизации и осуществлению деятельности в институтах гражданского общества, гарантий государства по обеспечению законности и правопорядка в процессе осуществления такой деятельности. Главной функцией субъектов общественного финансового контроля является расширение пределов свободы и наделение властью общества. Основным мотивом участия в общественном финансовом контроле является естественное стремление граждан и их объединений к сотрудничеству с органами государственной и муниципальной власти для реализации коллективных целей и улучшения качества своей частной жизни, в частности, путем направления запросов, обжалования незаконных и неправильных действий должностных лиц и др.
Субъектами общественного финансового контроля могут выступать:
- Общественная палата РФ и региональные общественные палаты;
- общественные советы, создаваемые при государственных и муниципальных органах;
- политические партии и общественные объединения;
- общественные объединения, специализирующиеся на деятельности по осуществлению общественного финансового контроля;
- контрольно-ревизионные органы внутри общественных объединений и иных некоммерческих организаций, осуществляющие внутренний финансовый контроль;
- средства массовой информации;
- отдельные граждане.
Общественная палата РФ и региональные общественные палаты призваны осуществлять экспертизу законодательных актов и законопроектов исполнительной власти, проводить слушания и вырабатывать рекомендации по проблемам, затрагивающим интересы общественности.
Гражданская экспертиза и общественный контроль утверждают роль гражданского общества в качестве независимого субъекта контрольно-надзорной деятельности.
Ученые отмечают, что элементы общественного контроля присутствуют в различных сферах публичного управления: в нормотворческой деятельности (в том числе в сфере публичных финансов) - в форме обязательного опубликования и независимой антикоррупционной экспертизы проектов нормативных правовых актов <1>; в сфере закупок для публичных нужд - открытым размещением всей информации <2>. Это - добровольный общественный контроль.
--------------------------------
<1> Правила проведения антикоррупционной экспертизы нормативных правовых актов и проектов нормативных правовых актов, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 26 февраля 2010 года N 96.
<2> Статьи 4, 102 Федерального закона от 5 апреля 2013 года N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд".
Результаты общественного контроля могут служить основанием для проведения контрольных мероприятий профессиональными органами финансового контроля <1>.
--------------------------------
<1> См.: Казна и бюджет / Р.Е. Артюхин, А.В. Богданова, Ю.В. Гинзбург и др.; отв. ред. Д.Л. Комягин. М., 2014.
§ 3. Формы осуществления финансового контроля
Государственный (муниципальный) финансовый контроль осуществляется путем проведения проверок, ревизий, обследования, санкционирования операций.
Проверка - совершение контрольных действий по документальному и фактическому изучению законности отдельных финансовых и хозяйственных операций, достоверности бюджетного (бухгалтерского) учета и бюджетной (бухгалтерской) отчетности в отношении деятельности объекта контроля за определенный период.
Проверки подразделяются на камеральные и выездные, в том числе встречные проверки.
Камеральными являются проверки, проводимые по месту нахождения органа государственного (муниципального) финансового контроля на основании бюджетной (бухгалтерской) и налоговой отчетности и иных документов, представленных по его запросу.
Выездные - проверки, проводимые по месту нахождения объекта контроля, в ходе которых в том числе определяется фактическое соответствие совершенных операций данным бюджетной (бухгалтерской) или налоговой отчетности и первичных документов <1>.
--------------------------------
<1> В частности, в соответствии с п. 1 ст. 88 НК РФ "камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа" - Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 года N 146-ФЗ // СЗ РФ. 1998. N 31. Ст. 3824.
Встречные проверки проводятся в рамках выездных и (или) камеральных проверок в целях установления и (или) подтверждения фактов, связанных с деятельностью объекта контроля.
Результаты проверки оформляются актом.
Ревизия - комплексная проверка деятельности объекта контроля, которая выражается в проведении контрольных действий по документальному и фактическому изучению законности всей совокупности совершенных финансовых и хозяйственных операций, достоверности и правильности их отражения в бюджетной (бухгалтерской) отчетности.
Правом проведения ревизий наделены определенные органы: Счетная палата РФ, контрольно-счетные органы субъектов РФ и муниципальных образований, Федеральное казначейство и его территориальные органы <1>, контрольно-ревизионные подразделения органов исполнительной власти.
--------------------------------
<1> См.: Указ Президента РФ от 2 февраля 2016 года N 41 "О некоторых вопросах государственного контроля и надзора в финансово-бюджетной сфере" // СЗ РФ. 2016. N 6. Ст. 831.
Ревизии носят, как правило, комплексный характер и проводятся комиссией ревизоров, которые наделены широкими полномочиями по проверке первичных документов бухгалтерского учета, финансовой отчетности, бизнес-планов, бюджетных смет, фактического наличия денежных средств, ценных бумаг, товарно-материальных ценностей; проведению частичных или сплошных инвентаризаций, опечатывания складских помещений, касс; привлечению специалистов и экспертов для проведения ревизии; получению от должностных и материально ответственных лиц письменных разъяснений по возникающим в ходе ревизии вопросам и др.
По содержанию ревизии могут быть документальными или фактическими.
При проведении документальной ревизии исследуются документы, относящиеся к финансово-хозяйственной деятельности ревизуемого лица.
Фактическая ревизия заключается в комплексном исследовании финансово-хозяйственной деятельности ревизуемого лица - проверка наличия денежных и материальных ценностей, сопровождаемая инвентаризацией.
По порядку проведения различаются плановые и внеплановые ревизии.
Плановая ревизия проводится в соответствии с планом и в сроки, установленные органом, уполномоченным на проведение ревизии. В производственной сфере плановые ревизии проводятся не реже одного раз в год, в непроизводственной - не реже одного раза в два года.
Внеплановой является ревизия, не включенная в план контрольной работы соответствующих контрольных органов. Внеплановая ревизия проводится по следующим основаниям:
- поручения руководителя органа, наделенного контрольными полномочиями;
- поручения или обращения от Аппарата Правительства Российской Федерации, Администрации Президента Российской Федерации, Министра финансов Российской Федерации, Генеральной прокуратуры и иных правоохранительных органов федерального уровня;
- проведение встречной ревизии (проверки).
Результаты ревизии оформляются актом.
Обследование заключается в анализе и оценке состояния определенной сферы деятельности объекта контроля. Его результаты оформляются заключением.
Санкционирование операций представляет собой совершение разрешительной надписи после проверки документов, представленных в целях осуществления финансовых операций, на их наличие и (или) на соответствие указанной в них информации требованиям бюджетного законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения <1>.
--------------------------------
<1> БК РФ. Ст. 267.1.
Федеральным законом "О Счетной палате Российской Федерации" также установлены методы осуществления контрольной и экспертно-аналитической деятельности, к которым отнесены проверка, ревизия, анализ, обследование, мониторинг. В соответствии со своими полномочиями Счетная палата РФ при проведении контрольных мероприятий наряду с перечисленными методами применяет относительно новые - анализ и мониторинг.
Анализ применяется в целях исследования отдельных сторон, свойств, составных частей предмета и деятельности объекта аудита (контроля) и систематизации результатов исследования.
Мониторинг осуществляется с целью сбора и анализа информации о предмете и деятельности объекта аудита (контроля) на системной и регулярной основе.
§ 4. Органы, осуществляющие финансовый контроль
К.С. Бельский отмечает, что по функциональным свойствам финансовый контроль "является вполне самостоятельным институтом в науке финансового права. В то же время финансовый контроль осуществляют специальные органы государства, и с этой точки зрения данный институт вплотную примыкает к системе финансовых органов" <1>.
--------------------------------
<1> Бельский К.С. Финансовое право. М., 1994. С. 17 - 18.
А.А. Ялбулганов подчеркивает, что "необходимым условием функционирования финансового контроля является четкая правовая регламентация всех аспектов контрольной деятельности: определение ее границ, методов и форм осуществления, установление правового статуса контрольных органов, объема их прав и обязанностей" <1>.
--------------------------------
<1> Ялбулганов А.А. Финансовый контроль как институт финансового права // Финансовое право. 1999. N 4. С. 43.
Органы, обладающие контрольными полномочиями, можно разделить на две группы:
- специализированные органы, созданные с целью осуществления финансового контроля (это - Счетная палата РФ, контрольно-счетные органы субъектов РФ и муниципальных образований, органы финансового контроля исполнительной власти субъектов РФ и муниципальных образований);
- иные государственные и муниципальные органы, обладающие полномочиями по финансовому контролю наряду с иными функциональными полномочиями (к ним относятся: финансовые органы, Федеральное казначейство, различные администраторы бюджетных средств, органы законодательной власти, Контрольное управление Администрации Президента РФ). Для таких органов контрольные полномочия являются неосновными, дополнительными функциями <1>.
--------------------------------
<1> См. подробнее: Казна и бюджет / Р.Е. Артюхин, А.В. Богданова, Ю.В. Гинзбург и др.; отв. ред. Д.Л. Комягин. М.: Наука, 2014.
Органы, осуществляющие государственный
и муниципальный финансовый контроль
Президентский финансовый контроль.
Президент РФ осуществляет финансовый контроль посредством ежегодных посланий Федеральному Собранию РФ <1>, подписания и обнародования законов о бюджете, издания указов по вопросам финансовой деятельности; кроме того - через Контрольное управление и другие управления своей Администрации, а также через полномочных представителей в семи федеральных округах.
--------------------------------
<1> До 2013 года - также бюджетных посланий Президента РФ.
В соответствии с Указом Президента РФ от 25 марта 2004 года N 400 <1> Администрация Президента РФ - это государственный орган, обеспечивающий деятельность Президента РФ и осуществляющий контроль исполнения решений Президента РФ, для чего в его структуре созданы самостоятельные подразделения.
--------------------------------
<1> СЗ РФ. 2004. N 13. Ст. 1188.
Контрольное управление Администрации Президента РФ наделено широкими полномочиями по осуществлению контроля во всех сферах деятельности в связи с исполнением поручений Президента РФ, включая проверку исполнения посланий Президента РФ и иных программных документов. Управление осуществляет контроль и проверку деятельности органов исполнительной власти РФ и субъектов РФ, организаций и их руководителей, включающей использование бюджетных средств <1>.
--------------------------------
<1> Указ Президента РФ от 8 июня 2004 года N 729 "Об утверждении Положения о Контрольном управлении Президента Российской Федерации" // СЗ РФ. 2004. N 24. Ст. 2395.
Работники Контрольного управления при проведении проверок и иных мероприятий по контролю имеют право прохода во все здания, занимаемые федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления, а также организациями.
Полномочный представитель Президента РФ в федеральном округе, наряду с другими функциями, организует контроль исполнения в федеральном округе решений федеральных органов государственной власти: федеральных законов, указов и распоряжений Президента РФ, постановлений и распоряжений Правительства РФ, за реализацией федеральных программ в федеральном округе <1>.
--------------------------------
<1> Указ Президента РФ от 13 мая 2000 года N 849 "О полномочном представителе Президента Российской Федерации в федеральном округе" // СЗ РФ. 2000. N 20. Ст. 2112.
Полномочный представитель вправе: запрашивать и получать в установленном порядке необходимые материалы от самостоятельных подразделений Администрации Президента РФ, от федеральных органов государственной власти, а также от органов государственной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления, организаций, находящихся в пределах соответствующего федерального округа, и от должностных лиц; направлять своих заместителей и сотрудников своего аппарата для участия в работе органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления, находящихся в пределах федерального округа; организовывать в пределах своей компетенции проверки исполнения указов и распоряжений Президента РФ, а также хода реализации федеральных программ, использования федерального имущества и средств федерального бюджета в федеральном округе; привлекать сотрудников Контрольного управления Президента РФ, а в необходимых случаях - и сотрудников федеральных органов исполнительной власти и их территориальных органов к проведению проверок, анализу состояния дел в организациях, находящихся в пределах федерального округа; при исполнении должностных обязанностей - иметь беспрепятственный доступ в любые организации, находящиеся в пределах соответствующего федерального округа.
Дата добавления: 2021-04-07; просмотров: 102; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!