Президентский финансовый контроль. 13 страница
В соответствии с Указом Президента РФ от 25 июля 2013 года N 645 "Об упразднении Федеральной службы по финансовым рынкам, изменении и признании утратившими силу некоторых актов Президента Российской Федерации" с 1 сентября 2013 года ФСФР России прекратила свою деятельность в качестве федерального органа исполнительной власти в области финансовых рынков и вошла в состав Банка России.
Таким образом, с 1 сентября 2013 года функции органа страхового надзора выполняет Банк России;
5) таможенный контроль, проводимый таможенными органами;
6) финансовый контроль в банковской сфере.
Банк России как орган банковского регулирования и надзора в РФ осуществляет надзор за соблюдением кредитными организациями и банковскими группами банковского законодательства, нормативных актов ЦБ РФ, установленных им обязательных нормативов. Цель банковского регулирования и надзора заключается в поддержании стабильности банковской системы и ее развитии, а также в защите интересов вкладчиков и кредиторов.
Банк России уполномочен проводить проверки кредитных организаций для оценки общего состояния кредитной организации (комплексные) или отдельных направлений ее деятельности (тематические). По результатам проверки составляется акт.
Счетная палата осуществляет государственный аудит (контроль) деятельности Центрального банка РФ, его структурных подразделений, других банков и небанковских кредитных организаций, входящих в банковскую систему РФ, в части обслуживания ими федерального бюджета и других федеральных денежных средств; деятельности Центрального банка РФ по обслуживанию государственного долга РФ; счетов и операций Центрального банка РФ, на которые распространяется действие Закона РФ от 21 июля 1993 года N 5485-1 "О государственной тайне".
|
|
|
В соответствии с решениями Государственной Думы, принимаемыми на основании предложений Национального финансового совета Счетная палата осуществляет проверки финансово-хозяйственной деятельности Центрального банка РФ, его структурных подразделений и учреждений.
В зависимости от времени проведения финансовый контроль подразделяется на предварительный и последующий.
Предварительный финансовый контроль осуществляется до совершения операций по созданию, распределению и использованию определенных фондов денежных средств. Он проводится, в частности, законодательными (представительными) органами в ходе обсуждения и утверждения проектов законов (решений) о бюджете и иных проектов законов (решений) по бюджетно-финансовым вопросам, при приеме заявок и т.д.
Последующий финансовый контроль осуществляется после совершения операции по формированию или использованию финансовых ресурсов из соответствующих фондов денежных средств (например, утверждение представительным органом закона об исполнении бюджета; проверка налоговой декларации налоговым органом).
|
|
|
Для большинства органов финансового контроля предварительный контроль означает контроль до совершения операции по списанию бюджетных средств, а последующий - после совершения такой операции. В частности, Федеральное казначейство осуществляет предварительный контроль <1>; контрольные и финансовые органы исполнительной власти субъектов РФ - последующий контроль.
--------------------------------
<1> Пункт 1 Положения о Федеральном казначействе, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 1 декабря 2004 года N 703 // СЗ РФ. 2004. N 49. Ст. 4908.
Финансовый контроль может быть внешним и внутренним.
Внешний контроль осуществляют Счетная палата РФ, контрольно-счетные органы субъектов РФ и муниципальных образований.
Внутренний контроль осуществляют органы государственного (муниципального) финансового контроля (органы и должностные лица исполнительной власти субъектов РФ и муниципальных образований); Федеральное казначейство, финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований.
|
|
|
Можно также выделить обязательный, проводимый в силу требований законодательства или по решению уполномоченных государственных органов, и инициативный финансовый контроль, осуществляемый по решению экономических субъектов.
Государственный и муниципальный финансовый контроль
Государственный (муниципальный) финансовый контроль проводится с целью обеспечить максимальное поступление финансовых ресурсов в публичные фонды, а также законность и эффективность их использования.
В соответствии со ст. 12 Конституции РФ органы местного самоуправления не входят в систему органов государственной власти. Однако представляется справедливой позиция, согласно которой муниципальный контроль можно отнести к негосударственному финансовому контролю "условно, поскольку он регулируется нормами публичного права" <1>. По видам и методам осуществления муниципальный финансовый контроль в основном аналогичен государственному.
--------------------------------
<1> Котов В.В. Правовая концепция интегрированной системы негосударственного финансового контроля. М., 2007. С. 107.
Государственный финансовый контроль осуществляют:
|
|
|
- Президент РФ;
- главы субъектов РФ;
- законодательные (представительные) органы государственной власти РФ, субъектов РФ;
- государственные органы исполнительной власти общей компетенции РФ, субъектов РФ;
- Центральный банк РФ;
- государственные органы исполнительной власти межотраслевой и специальной компетенции РФ и субъектов РФ (Министерство финансов РФ, федеральные органы государственного финансового контроля исполнительной власти и их территориальные органы; контрольные органы исполнительной власти субъектов РФ; практически все иные органы исполнительной власти);
- профессиональные органы финансового контроля - Счетная палата РФ, счетные палаты субъектов РФ, контрольно-счетные органы субъектов РФ.
Муниципальный финансовый контроль осуществляют:
- главы муниципальных образований;
- представительные органы муниципальных образований;
- исполнительно-распорядительные органы и должностные лица местного самоуправления;
- контрольно-счетные органы муниципальных образований.
Государственный и муниципальный финансовый контроль осуществляется за счет контролирующего субъекта.
Государственный контроль подразделяется на общегосударственный (надведомственный), ведомственный и внутрихозяйственный.
Общегосударственный (надведомственный) финансовый контроль осуществляется федеральными органами законодательной власти, федеральными органами исполнительной власти, в том числе специально созданными органами исполнительной власти. Государственный финансовый контроль включает контроль исполнения федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов, организации денежного обращения, использования кредитных ресурсов, состояния государственного внутреннего и внешнего долга, государственных резервов, предоставления финансовых и налоговых льгот и преимуществ <1>.
--------------------------------
<1> Указ Президента РФ от 25 июля 1996 года N 1095 // СЗ РФ. 1996. N 31. Ст. 3696.
Государственный контроль осуществляют также органы представительной (законодательной) и исполнительной власти субъектов РФ.
Ведомственный финансовый контроль осуществляется в органах исполнительной власти - министерствах, службах, агентствах, органах исполнительной власти субъектов РФ - руководителями соответствующих органов исполнительной власти и их контрольно-ревизионными подразделениями, подчиненными, как правило, непосредственно руководителю органа исполнительной власти.
Внутриведомственный государственный финансовый контроль проводится в организациях, функционирующих на праве государственной собственности: федеральных унитарных и казенных предприятиях; унитарных и казенных предприятиях субъектов РФ, в государственных автономных, бюджетных, казенных учреждениях, - и осуществляется их руководителями, финансовыми отделами, бухгалтериями. В отличие от государственного (надведомственного) контроля, сфера действия которого зачастую ограничена определенным кругом вопросов финансовой и хозяйственной деятельности, внутриведомственный контроль обычно имеет комплексный характер (в форме комплексных ревизий производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятий и учреждений).
Особый вид финансового контроля (и новелла в структуре института финансового контроля) - государственный аудит, а также такие виды аудита, как аудит эффективности, финансовый аудит, стратегический аудит, являющиеся компетенцией Счетной палаты РФ и контрольно-счетных органов субъектов РФ.
Финансовый аудит по сути представляет традиционный контроль за соблюдением бюджетного законодательства и иных нормативных правовых актов, т.е. за правомерностью совершения операций.
Назначение аудита эффективности состоит в оценке эффективности использования публичных ресурсов для достижения запланированных целей и тесно связан с принципом эффективности использования бюджетных средств.
Стратегический аудит позволяет оценивать результаты достижения стратегических целей обеспечения безопасности и стратегического развития и должен происходить в рамках государственного стратегического планирования <1>.
--------------------------------
<1> См. подробнее: Казна и бюджет / Р.Е. Артюхин, А.В. Богданова, Ю.В. Гинзбург и др.; отв. ред. Д.Л. Комягин. М., 2014.
Негосударственный финансовый контроль
Цель негосударственного контроля - оптимизировать учет, сократить издержки (юридического лица, индивидуального предпринимателя), увеличив прибыль, и свести к минимуму отчисления в публичные фонды <1>.
--------------------------------
<1> См.: Грачева Е.Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля. М., 2000. С. 12 - 13.
Негосударственный финансовый контроль подразделяется на внутрисистемный, внутрихозяйственный и аудиторский.
Внутрисистемный финансовый контроль по своей сути аналогичен ведомственному финансовому контролю. Отличие в том, что ведомственный финансовый контроль - это государственный контроль, осуществляемый государственными органами исполнительной власти; внутрисистемный финансовый контроль проводится в системах, объединяющих негосударственные организации - общественные, религиозные и т.д. (например, в системе профсоюзов или в системе Русской православной церкви) <1>.
--------------------------------
<1> Саттарова Н.А. К вопросу о государственном финансовом контроле // Финансовое право. 2006. N 1.
Внутрихозяйственный негосударственный финансовый контроль осуществляется в рамках конкретного экономического субъекта за счет средств самого экономического субъекта по инициативе его руководства либо управляющего органа финансовой, экономической и юридической службой с целью оказания содействия руководству или органу управления в эффективности финансовой деятельности экономического субъекта.
Внутрихозяйственный контроль - самостоятельная функция управления внутри организации, основная цель которой - непрерывное наблюдение за эффективностью финансово-экономической, снабженческо-сбытовой и производственной деятельности, выявление внутрихозяйственных резервов, обеспечение сохранности денежных и материальных средств, устранение причин и условий, порождающих хищения и бесхозяйственность.
Основная роль в системе внутрихозяйственного контроля принадлежит контролю, осуществляемому бухгалтерией предприятия посредством визирования документов, связанных с расходованием денежных и материальных средств; учета и регистрации хозяйственных операций, инвентаризации имущества; обобщения и анализа учетной и отчетной информации, тематических проверок (обследований) в отдельных внутрихозяйственных подразделениях и др.
Внутрихозяйственный контроль является непрерывным, универсальным (сплошным), системным и строго документальным <1>.
--------------------------------
<1> Правовое регулирование финансового контроля в Российской Федерации: проблемы и перспективы: Монография / Л.Л. Арзуманова, О.В. Болтинова, О.Ю. Бубнова и др.; отв. ред. Е.Ю. Грачева. М., 2013.
Аудиторский финансовый контроль (аудит) - независимый внешний (вневедомственный) контроль по проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, осуществляемый в качестве предпринимательской деятельности профессиональными аудиторами и аудиторскими организациями, за счет контролируемого субъекта.
Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности <1>.
--------------------------------
<1> Пункт 3 ст. 1 Федерального закона от 30 декабря 2008 года N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" // СЗ РФ. 2009. N 1. Ст. 15.
Специфика аудита как формы финансового контроля выражается в том, что между аудитором и аудируемым лицом складываются одновременно и частноправовые, и публично-правовые отношения, опосредуемые различными отраслями права <1>.
--------------------------------
<1> См.: Ершова И.В., Ершов А.А. Правовое регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации // СПС "КонсультантПлюс". 2011.
Основная цель аудита - не извлечение прибыли, а выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ <1>. Именно это придает аудиту общественно значимый характер, что подтверждено в Постановлении Конституционного Суда РФ от 1 апреля 2003 года N 4-П <2>.
--------------------------------
<1> Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 года N 696 "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности".
<2> Постановление Конституционного Суда РФ от 1 апреля 2003 года N 4-П "По делу о проверке конституционности положения пункта 2 статьи 7 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" в связи с жалобой гражданки И.В. Выставкиной" // СЗ РФ. 2003. N 15. Ст. 1416.
Аудиторская деятельность не подменяет контроля достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством РФ уполномоченными государственными органами и органами местного самоуправления; она является предпринимательской и обладает всеми признаками таковой, закрепленными в ст. 2 ГК РФ: самостоятельность, риск, направленность на систематическое получение прибыли от оказания аудиторских услуг, необходимость регистрации в установленном законом порядке. В то же время аудит как отдельно взятая независимая проверка в рамках осуществления финансового контроля является не предпринимательством, а профессиональной услугой, оказываемой профессиональными субъектами (индивидуальными аудиторами и аудиторскими организациями) аудируемому лицу.
Аудиторская деятельность в РФ регулируется Федеральным законом от 30 декабря 2008 года N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности", Федеральным законом от 1 декабря 2007 года N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях", подзаконными нормативными правовыми актами; Правилами (стандартами) аудиторской деятельности (федеральными стандартами; стандартами саморегулируемой организации аудиторов; стандартами, принимаемыми аудиторскими организациями).
Право на осуществление аудиторской деятельности имеют физические лица - аудиторы, а также юридические лица - аудиторские организации, которые могут создаваться в любой организационно-правовой форме, за исключением открытого акционерного общества.
Физическое лицо, желающее заниматься аудиторской деятельностью, должно сдать квалификационный экзамен, для допуска к которому предусмотрены обязательные требования:
а) наличие документа о высшем образовании в образовательном учреждении высшего образования, имеющем государственную аккредитацию;
б) наличие стажа работы, связанной с осуществлением аудиторской деятельности либо ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, не менее трех лет, из которых не менее двух лет из последних трех лет - в аудиторской организации.
В случае успешной сдачи квалификационного экзамена выдается квалификационный аттестат аудитора без ограничения срока его действия.
Аудиторская организация - коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов, которая приобретает право осуществлять аудиторскую деятельность с даты внесения сведений о ней в реестр аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов, членом которой такая организация является. Коммерческая организация, сведения о которой не внесены в реестр аудиторов и аудиторских организаций в течение трех месяцев с даты внесения записи о ней в Единый государственный реестр юридических лиц, не вправе использовать в своем наименовании слово "аудиторская", а также производные слова от слова "аудит".
Аудит бывает обязательный и инициативный.
Обязательный аудит проводится ежегодно в случаях, определенных законодательством. Обязательному аудиту подлежат организации:
1) имеющие организационно-правовую форму открытого акционерного общества;
2) ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг;
3) кредитные организации, бюро кредитных историй; организации, являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг; клиринговые организации; страховые организации, общества взаимного страхования; товарные, валютные или фондовые биржи; негосударственные пенсионные или иные фонды, акционерные инвестиционные фонды, управляющие компании акционерных инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов или негосударственных пенсионных фондов (за исключением государственных внебюджетных фондов).
В отношении большей части перечисленных субъектов проведение обязательного аудита предусмотрено также специальными нормативными актами;
4) объем выручки которых от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) за год, предшествовавший отчетному, превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов);
5) представляющие и (или) публикующие сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность <1>.
--------------------------------
<1> Общие требования к составлению, представлению и публикации консолидированной финансовой отчетности юридическим лицом, созданным в соответствии с законодательством РФ, определены Федеральным законом от 27 июля 2010 года N 208-ФЗ "О консолидированной финансовой отчетности" (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных внебюджетных фондов, а также государственных и муниципальных учреждений).
Дата добавления: 2021-04-07; просмотров: 58; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!