Порядок расчета и уплаты налога на прибыль. 18 страница
В таблице 2 отражаются сведения о социальных пособиях и выплатах, начисленных застрахованным лицам (сотрудникам) за счет средств ФСС РФ. При этом в графе 5 указывают суммы, источником которых являются средства федерального бюджета. Расшифровку этих сумм нужно привести в таблице 8 (за исключением оплаты четырех дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами). Суммы больничных пособий, начисленных организацией за счет собственных средств за первые два дня нетрудоспособности, в таблицу 2 не включаются. В строке "Примечание" отражаются суммы пособий, не выплаченные в сроки, установленные законодательством.
В таблице 3 рассчитывают базу для начисления страховых взносов. При этом указывается совокупный доход сотрудников за отчетный период, а также суммы выплат, не облагаемые страховыми взносами. Информацию о доходах сотрудников и необлагаемых выплатах формируют по данным бухгалтерского учета. Кроме того, можно использовать сведения, отраженные в индивидуальных карточках.
Возникает вопрос, как заполнить таблицу 3 разд. I формы-4 ФСС РФ, если организация производит выплаты инвалидам. В отчетном периоде организация выплачивала сотрудникам суммы, не облагаемые страховыми взносами. При этом база для начисления страховых взносов по каждому сотруднику не превышает 415 тыс. руб.
В рассматриваемой ситуации в таблице 3 разд. I формы-4 ФСС РФ нужно заполнить:
|
|
|
- графу 3 "Сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ";
- графу 4 "Суммы, не подлежащие обложению в соответствии со ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ";
- графу 5 "Сумма выплат и иных вознаграждений физическим лицам, являющимся инвалидами I, II, III группы";
- графу 7 "Итого база для начисления страховых взносов (гр. 3 - гр. 4 - гр. 5 - гр. 6)".
В графе 3 следует указать все выплаты и вознаграждения, начисленные за отчетный период, всем сотрудникам (включая инвалидов), в том числе выплаты, не облагаемые страховыми взносами.
В графе 4 указывают выплаты, не облагаемые страховыми взносами. Например, больничные пособия, материальную помощь, компенсации, предусмотренные законодательством, и т.д. Вознаграждения, начисленные инвалидам по трудовым договорам, к необлагаемым выплатам не относятся. В 2010 г. на такие вознаграждения взносы на обязательное социальное страхование начисляются, но по нулевым тарифам (п. 2 ч. 2 ст. 57 Закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ). Поэтому сумма этих вознаграждений не включается в состав показателей, отражаемых в графе 4. Их нужно отразить в графе 5.
|
|
|
В графе 7 указывают разницу между общей суммой выплат и вознаграждений, начисленных всем сотрудникам, суммой необлагаемых выплат и суммой вознаграждений инвалидам, облагаемых страховыми взносами по нулевому тарифу.
Пример. Рассмотрим пример заполнения таблицы 3 разд. I формы-4 ФСС РФ, если организация использует труд инвалидов. Так, в I квартале 2010 г. в организации работало три человека:
- директор Комов Д.М.;
- главный бухгалтер Безукладова Е.П.;
- продавец-консультант Рожкова А.Д. (является инвалидом II группы).
За I квартал 2010 г. в индивидуальных карточках учета выплат и начисленных страховых взносов отражены следующие данные (руб.).
| Фамилия | Январь | Февраль | Март | Всего за I квартал | ||
| Заработная плата | Заработная плата | Заработная плата | Материальная помощь (не облагается страховыми взносами, согласно ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ) | Заработная плата | Выплаты, не облагаемые страховыми взносам | |
| Комов | 20 000 | 20 000 | 20 000 | - | 60 000 | - |
| Безукладова | 10 000 | 10 000 | 10 000 | - | 30 000 | - |
| Рожкова | 10 000 | 10 000 | 10 000 | 4 000 | 30 000 | 4 000 |
| Итого | 40 000 | 40 000 | 40 000 | 4 000 | 120 000 | 4 000 |
Таблицу 3 разд. I формы-4 ФСС РФ бухгалтер заполнил следующим образом.
|
|
|
Таблица 3 "Расчет базы для начисления страховых взносов"
| Наименование | Код строки | Сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ | Суммы, не подлежащие обложению в соответствии со ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ | Сумма выплат и иных вознаграждений физическим лицам, являющимся инвалидами I, II, III группы | Суммы, превышающие предельную величину базы для начисления страховых взносов, установленную в соответствии со ст. 8 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ | Итого база для начисления страховых взносов (гр. 3 - гр. 4 - гр. 5 - гр. 6) | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | |
| Всего с начала | 1 | 124 000-00 | 4 000-00 | 30 000-00 | - | 90 000-00 | |
| В том числе за последние | 2 | 124 000-00 | 4 000-00 | 30 000-00 | - | 90 000-00 | |
| в том | за 1 месяц | 3 | 40 000-00 | - | 10 000-00 | - | 30 000-00 |
| за 2 месяц | 4 | 40 000-00 | - | 10 000-00 | - | 30 000-00 | |
| за 3 месяц | 5 | 44 000-00 | 4 000-00 | 10 000-00 | - | 30 000-00 | |
|
|
|
Далее отметим, что в таблице 4 отражаются суммы начисленных и уплаченных пеней и штрафов по взносам на обязательное социальное страхование. В течение 2010 г. по строке "Остаток задолженности на начало расчетного периода" необходимо было указывать "0".
Пример. Рассмотрим еще один пример заполнения разд. I формы-4 ФСС РФ, если организация применяет общую систему налогообложения. Задолженности (переплаты) по страховым взносам по состоянию на 31 декабря 2009 г. у организации нет. Так, за I квартал 2010 г. организация начислила своим сотрудникам зарплату в сумме 147 500 руб., в том числе:
- за январь - 50 000 руб.;
- за февраль - 50 000 руб.;
- за март - 47 500 руб.
В марте помимо зарплаты одному из сотрудников было начислено больничное пособие в размере 2500 руб., в том числе за счет ФСС РФ - 1200 руб. Количество дней нетрудоспособности, оплаченных фондом, составило четыре дня.
Расчет взносов на обязательное социальное страхование за I квартал 2010 г. представлен в таблице:
| Месяц | Совокупный доход, руб. | Необлагаемые выплаты, руб. | Облагаемая база, руб. | Тариф страховых взносов, % | Сумма страховых взносов, руб. |
| Январь | 50 000 | - | 50 000 | 2,9 | 1 450 |
| Февраль | 50 000 | - | 50 000 | 2,9 | 1 450 |
| Март | 50 000 | 2 500 | 47 500 | 2,9 | 1 377,5 |
| Итого за I квартал | 150 000 | 2 500 | 147 500 | 2,9 | 4 277,5 |
В течение I квартала организация перечислила в бюджет ФСС РФ взносы в следующих размерах:
| Месяц | Сумма, руб. |
| Февраль (уплачены взносы за январь) | 1450 |
| Март (уплачены взносы за февраль) | 1450 |
| Итого: I квартал | 2900 |
Организация применяет общую систему налогообложения. Поэтому при заполнении разд. I формы-4 ФСС РФ бухгалтер указал шифр налогоплательщика - 071.
Состояние расчетов с ФСС РФ за I квартал, больничное пособие, расчетную базу и сумму начисленных страховых взносов бухгалтер указал в таблицах 1, 2 и 3 формы-4 ФСС РФ. Таблицы (в рублях и копейках) были заполнены следующим образом.
Таблица 1 (фрагмент)
| Наименование показателя | Код строк | Сумма | ||
| ... | ||||
| Начислено страховых взносов | 2 | 4277-50 | ||
| на начало квартала | - | |||
| за отчетный квартал (месяцы) | 4277-50 | |||
| Январь | 1450-00 | |||
| Февраль | 1450-00 | |||
| Март | 1377-50 | |||
| ... | ||||
| Расходы на цели обязательного социального страхования | 15 | 1200-00 | ||
| на начало квартала | - | |||
| за отчетный квартал (месяцы) | 1200-00 |
|
| |
| Январь | - | |||
| Февраль | - | |||
| Март | 1200-00 | |||
| Перечислены страховые взносы | 16 | 2900-00 | ||
| на начало квартала | - | |||
| за отчетный квартал (месяцы) | 2900 | |||
| дата, N платежного поручения | - | |||
| Январь | N, дата | - | ||
| Февраль | N, дата | 1450-00 | ||
| Март | N, дата | 1450-00 | ||
| ... | ||||
| Всего (стр. 12, 15, 16, 17) | 18 | 4100-00 | ||
| Задолженность за страхователем на конец отчетного | 19 | 177-50 | ||
| ... | ||||
Таблица 2 (фрагмент)
| Наименование статей | Код | Количество | Расходы | |
| всего | в т.ч. выплаты за счет средств федерального бюджета | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| ВЫПЛАТА ПОСОБИЙ По временной нетрудоспособности (число случаев 1 ) ------------- | 1 | 4 | 1200-00 | - |
| ... | ||||
| ИТОГО (стр. 1, 3, 5, 6, 7, 14, 15) | 16 | 4 | 1200-00 | - |
Таблица 3 "Расчет базы для начисления страховых взносов"
(фрагмент)
| Наименование | Код строки | Сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ | Суммы, не подлежащие обложению в соответствии со ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ | Сумма выплат и иных вознаграждений физическим лицам, являющимся инвалидами I, II, III группы | Суммы, превышающие предельную величину базы для начисления страховых взносов, установленную в соответствии со ст. 8 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ | Итого база для начисления страховых взносов (гр. 3 - гр. 4 - гр. 5 - гр. 6) | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | |
| Всего с начала | 1 | 150 000-00 | 2 500-00 | - | - | 147 500-00 | |
| В том числе за последние | 2 | 150 000-00 | 2 500-00 | - | - | 147 500-00 | |
| в том | за 1 месяц | 3 | 50 000-00 | - | - | - | 50 000-00 |
| за 2 месяц | 4 | 50 000-00 | - | - | - | 50 000-00 | |
| за 3 месяц | 5 | 50 000-00 | 2 500-00 | - | - | 47 500-00 | |
В таблице 4 разд. I по строке "Остаток задолженности на начало расчетного периода" бухгалтер указал "0". В остальных строках данной таблицы поставил прочерки.
Подчеркнем, что в таблице 8 указывают сумму выплат, произведенных за счет федерального бюджета. К таким выплатам, например, относятся доплаты к больничным пособиям, начисленные бывшим военнослужащим в соответствии с ч. 4 ст. 3 Закона от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ, выплаты сверх установленных размеров пособий гражданам, пострадавшим от радиации (при авариях на Чернобыльской АЭС, ПО "Маяк", Семипалатинском полигоне и т.д.).
В разд. III формы-4 ФСС РФ нужно показать расчетную базу, тарифы и состояние взаиморасчетов с ФСС РФ по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Размер страхового тарифа по этому виду взносов зависит от класса профессионального риска, присвоенного организации. В свою очередь, класс профессионального риска зависит от вида экономической деятельности организации.
Классификация видов экономической деятельности утверждена Приказом Минздравсоцразвития России от 18 декабря 2006 г. N 857. Многопрофильные организации, имеющие подразделения, деятельность которых отличается от основной, могут быть отнесены сразу к нескольким классам профессионального риска. Если вся деятельность организации отнесена к одному классу профессионального риска, то в составе расчетной ведомости заполняют разд. III один раз. Все показатели в нем указываются в целом по организации. Если же у организации есть подразделения с повышенными (пониженными) классами профессионального риска, то разд. III составляют по каждому из них.
Отметим, что если организация совмещает общую систему налогообложения с ЕНВД, то в форме-4 ФСС РФ нужно заполнить титульный лист, разд. I, II и III, а также таблицу 8. В разд. I в ячейке "Шифр" указать код 071.
Данные по сотрудникам, занятым в деятельности на общей системе налогообложения (их численность, выплаты, суммы расходов на обязательное социальное страхование), указываются в разд. I формы 4-ФСС РФ. В разд. II в ячейке "Шифр" указывается код 021. Данные по сотрудникам, занятым в деятельности на ЕНВД (их численность, выплаты, расходы на обязательное социальное страхование), указываются в разд. II формы 4-ФСС РФ.
Суммы выплат по сотрудникам, которые одновременно заняты в обоих видах деятельности, нужно распределить. Выплаты распределяются пропорционально доле доходов, полученных от каждого вида деятельности, в общем объеме доходов организации. С доли выплат, которые относятся к деятельности на общей системе налогообложения, страховые взносы нужно начислить по тарифу 2,9%. Эту часть выплат и сумму начисленных страховых взносов следует отразить в разд. I формы-4 ФСС РФ.
С доли выплат, которые относятся к деятельности на ЕНВД, страховые взносы на обязательное социальное страхование в 2010 г. не начисляют. Поэтому в форме-4 ФСС РФ эти суммы не отражаются.
Расходы на обязательное социальное страхование сотрудников, которые одновременно заняты в обоих видах деятельности, распределять не нужно. Пособия, начисленные таким сотрудникам за счет средств ФСС РФ, включаются в общую сумму расходов на обязательное социальное страхование и отражаются в таблице 2 разд. I. Такие рекомендации специалисты ФСС РФ дают в устных разъяснениях.
В разд. III следует указать сумму начисленных взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, рассчитанных в соответствии с классом профессионального риска. Также в этом разделе отражается сумма выплат по всем работникам организации и сумма больничных пособий, начисленных в связи с несчастным случаем на производстве или профзаболеванием.
В целом периодичность подачи расчетов по форме 4-ФСС РФ определяется отчетными периодами по взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Расчетным периодом по этому виду взносов является календарный год. Он включает в себя четыре отчетных периода: I квартал, полугодие, девять месяцев и год (ст. 10 Закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ). По итогам каждого отчетного периода организация должна составить и сдать расчет по форме 4-ФСС РФ.
Дата добавления: 2021-04-05; просмотров: 85; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!