Порядок расчета и уплаты налога на прибыль. 15 страница

⇐ ПредыдущаяСтр 15 из 30Следующая ⇒

Отметим, что "спецрежимники" представляют отчетность по страховым взносам с выплат физическим лицам по тем же правилам, что и другие плательщики-работодатели. Несмотря на нулевые тарифы по страховым взносам на ОМС и взносам по нетрудоспособности и материнству, от подачи расчетов они не освобождены. Поэтому организации и предприниматели, которые платят ЕНВД, применяют УСН или ЕСХН, представляют следующую отчетность (ч. 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ):

- расчет по форме РСВ-1 ПФР - в территориальное отделение ПФР по месту своего учета. Данная форма расчета применяется по страховым взносам на ОПС и ОМС и утверждена Приказом Минздравсоцразвития России от 12 ноября 2009 г. N 894н. При этом в той части расчета, которая касается страховых взносов на ОМС, показатели будут отсутствовать;

- расчет по форме-4 ФСС РФ - в территориальное отделение ФСС РФ по месту своего учета. Эта форма утверждена Приказом Минздравсоцразвития России от 6 ноября 2009 г. N 871н. В данном расчете сведения о страховых взносах по нетрудоспособности и материнству в 2010 г. у "спецрежимников" будут отсутствовать. Однако в расчете необходимо отражать данные о выплате страхового обеспечения (пособий) работникам, а также сведения по взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, от уплаты которых "спецрежимники" не освобождены. Поэтому подача такого расчета для них обязательна.

Полагаем, что сказанное можно отнести и к другим плательщикам страховых взносов, для которых в 2010 г. установлены пониженные тарифы. В заключение напомним, что предприниматели, которые привлекают наемный труд, помимо страховых взносов с выплат работникам (о чем шла речь в данном разделе) обязаны уплачивать также взносы за себя (ч. 1 ст. 5, ст. 14 Закона N 212-ФЗ). В отношении таких взносов предприниматели подают отдельный расчет.

Отметим, что в 2011 г. "упрощенцы", как и все остальные организации, должны платить 34% страховых взносов.

В частности, для организаций, применяющих общую систему налогообложения, УСН и ЕНВД, ст. 12 Закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ установлены следующие тарифы страховых взносов:

1) в Пенсионный фонд Российской Федерации - 26%;

2) Фонд социального страхования Российской Федерации - 2,9%;

3) Федеральный фонд обязательного медицинского страхования: с 1 января 2011 г. - 3,1%, с 1 января 2012 г. - 5,1%;

4) территориальные фонды обязательного медицинского страхования: с 1 января 2011 г. - 2,0%, с 1 января 2012 г. - 0,0%.

В свою очередь, пониженные тарифы страховых взносов на 2011 г. установлены ст. 58 Закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ:

1) для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, указанным в ст. 346.2 НК РФ, для организаций народных художественных промыслов и семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования;

2) для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих единый сельскохозяйственный налог;

3) для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, - в отношении указанных выплат и вознаграждений,

для общественных организаций инвалидов,

для организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%,

для учреждений, созданных для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям (иным законным представителям), единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, за исключением плательщиков страховых взносов, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов;

4) для хозяйственных обществ, созданных после 13 августа 2009 г. бюджетными научными учреждениями в соответствии с Федеральным законом от 23 августа 1996 г. N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" и образовательными учреждениями высшего профессионального образования в соответствии с Федеральным законом от 22 августа 1996 г. N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании". Реестр учета уведомлений о создании хозяйственных обществ ведется уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти и передается в орган контроля за уплатой страховых взносов не позднее 1-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в порядке, определяемом Правительством РФ;

5) для организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны;

6) для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий (за исключением организаций, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны), которыми признаются российские организации, осуществляющие разработку и реализацию программ для ЭВМ, баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывающие услуги (выполняющие работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ, баз данных.

Отчетность по страховым взносам

индивидуальных предпринимателей, адвокатов и нотариусов

Предприниматели, адвокаты и нотариусы в отношении страховых взносов, которые они уплачивают за себя, обязаны представлять отчетность в территориальный орган ПФР по месту своего учета. Отчетность подается по исчисленным пенсионным взносам и взносам на ОМС в форме единого расчета (ч. 5 ст. 16 Закона N 212-ФЗ). Форма расчета по начисленным и уплаченным пенсионным взносам и страховым взносам на ОМС (форма РСВ-2 ПФР) утверждена Приказом Минздравсоцразвития России от 12 ноября 2009 г. N 895н. Порядок заполнения формы РСВ-2 ПФР разработал ПФР. Он носит рекомендательный характер и размещен на сайте ПФР (www.pfrf.ru) в разделе "Работодателям". Также расчет по начисленным и уплаченным пенсионным взносам и страховым взносам на ОМС можно представлять в электронном виде. Формат расчета, представляемого в органы ПФР в электронном виде, утвержден Распоряжением Правления ПФР от 27 февраля 2010 г. N 55р. При этом отчетность в ФСС РФ по общему правилу такие лица не представляют. Дело в том, что они не уплачивают взносы по нетрудоспособности и материнству в бюджет ФСС РФ.

Представлять отчеты (расчеты) в ФСС РФ нужно, только если предприниматель, адвокат или нотариус добровольно вступили в отношения по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и уплачивают страховые взносы (ч. 3, 4 ст. 2 Закона N 255-ФЗ, п. 11 Правил уплаты страховых взносов лицами, добровольно вступившими в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 октября 2009 г. N 790).

Форма отчета (расчета) по "добровольным" взносам по нетрудоспособности и материнству (форма-4а ФСС РФ), а также Порядок и сроки его представления утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 26 октября 2009 г. N 847н. Такой отчет нужно представлять в территориальный орган ФСС РФ по месту регистрации предпринимателя, адвоката или нотариуса в качестве страхователя. Срок его подачи - не позднее 15 января года, следующего за отчетным (п. 4 Приложения N 2 к Приказу Минздравсоцразвития России от 26 октября 2009 г. N 847н).

В том случае, когда предприниматель, адвокат или частный нотариус используют наемный труд, помимо указанных расчетов необходимо представлять расчеты по страховым взносам с выплат в пользу физических лиц (ч. 1, 3 ст. 5, ч. 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). Такие расчеты нужно подавать как в территориальные органы ПФР, так и в территориальные подразделения ФСС РФ.

Рассмотрим пример. У частного нотариуса работают два секретаря. Нотариус платит страховые взносы за себя, а также является плательщиком взносов с выплат сотрудникам, поэтому он обязан подавать расчеты:

- в территориальное отделение ПФР - по пенсионным взносам и страховым взносам на ОМС за себя;

- в территориальное отделение ПФР - по пенсионным взносам и страховым взносам на ОМС с выплат своим сотрудникам;

- в территориальное отделение ФСС РФ - по взносам по нетрудоспособности и материнству с выплат работникам.

При этом установлены разные сроки и периодичность представления таких расчетов. Расчеты по страховым взносам с выплат сотрудникам нотариус будет подавать ежеквартально (ч. 1, 3 ст. 5, ч. 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ), а расчеты по взносам за себя - после окончания календарного года (ч. 5 ст. 16 Закона N 212-ФЗ).

Таким образом, индивидуальные предприниматели, адвокаты и нотариусы в отношении страховых взносов, которые они уплачивают за себя, представляют расчет только по истечении расчетного периода - календарного года. Подать его необходимо в территориальное отделение ПФР по месту учета до 1 марта года, следующего за истекшим (ч. 5 ст. 16 Закона N 212-ФЗ). В результате расчет по страховым взносам за 2010 г. предприниматели, адвокаты и нотариусы должны представить в свое территориальное отделение ПФР до 1 марта 2011 г.

Если предприниматель (адвокат, нотариус) использует наемный труд, то он дополнительно подает расчеты по страховым взносам с выплат работникам как работодатель. Такие расчеты нужно представлять в органы ПФР и ФСС РФ ежеквартально в порядке, который установлен ч. 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ. Так, расчеты по страховым взносам на ОПС и ОМС подаются в территориальное отделение ПФР в срок до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом (п. 1 ч. 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). Расчеты по взносам по нетрудоспособности и материнству нужно подать в территориальное отделение ФСС РФ до 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом (п. 2 ч. 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

Отметим, что при прекращении (приостановлении) деятельности предпринимателем (адвокатом, нотариусом) особенность представления отчетности заключается в том, что самозанятые лица должны досрочно подать в органы ПФР расчеты по страховым взносам за себя. Более подробная информация о сроках подачи расчета приведена в таблице.

Основание для досрочной подачи расчета по страховым взносам	Сроки подачи расчета по страховым взносам
Прекращение предпринимателем своей деятельности до конца календарного года	До дня обращения в регистрирующий орган с заявлением о прекращении предпринимательской деятельности (ч. 6 ст. 16 Закона N 212-ФЗ)
Прекращение либо приостановление статуса адвоката	В течение 12 рабочих дней со дня принятия уполномоченным органом решения о прекращении или приостановлении статуса адвоката (ч. 7 ст. 16 Закона N 212-ФЗ)
Прекращение полномочий частнопрактикующего нотариуса	В течение 12 рабочих дней со дня принятия уполномоченным органом решения о прекращении полномочий нотариуса (ч. 7 ст. 16 Закона N 212-ФЗ)

Напомним, что срок исчисляется в рабочих днях, если он не установлен в календарных днях (ч. 6 ст. 4 Закона N 212-ФЗ). При этом отсчитывать его в данном случае нужно начиная со дня, следующего после даты принятия уполномоченным органом решения о прекращении профессиональной деятельности (ч. 2 ст. 4 Закона N 212-ФЗ).

Подчеркнем, что при прекращении (приостановлении) деятельности самозанятые лица в расчете отражают страховые взносы, исчисленные с начала расчетного периода до дня прекращения (приостановления) деятельности включительно. Если по расчету выявлена сумма взносов к доплате, то ее необходимо перечислить не позднее 15 календарных дней со дня подачи расчета (ч. 8 ст. 16 Закона N 212-ФЗ). При этом указанный срок исчисляется со дня, следующего после даты представления расчета в территориальное отделение ПФР (ч. 2 ст. 4 Закона N 212-ФЗ).

Особенности представления отчетности по страховым взносам

Если у компании есть одно или несколько обособленных подразделений, то при подаче отчетности в органы ПФР и ФСС РФ нужно определить:

- кто должен подавать расчеты по страховым взносам с выплат работникам этих подразделений: головная организация или непосредственно само обособленное подразделение;

- в какое территориальное отделение ПФР и ФСС РФ следует подавать расчеты.

Ответы на эти вопросы зависят от степени самостоятельности обособленного подразделения. Например, если обособленное подразделение самостоятельно уплачивает страховые взносы. В частности, так происходит, если обособленное подразделение (ч. 11, 14 ст. 15 Закона N 212-ФЗ):

- имеет отдельный баланс;

- имеет расчетный счет;

- само начисляет выплаты и иные вознаграждения физическим лицам;

- расположено на территории Российской Федерации.

В таких случаях обособленное подразделение подает расчеты по страховым взносам самостоятельно. Отметим, что в отношении обособленных подразделений крупнейших налогоплательщиков в такой ситуации никаких исключений не предусмотрено. То есть расчеты по страховым взносам они тоже должны представлять по месту своего нахождения.

Напомним, что в отношении представления налоговой отчетности действует иное правило. Так, крупнейшие налогоплательщики сдают налоговые декларации и расчеты по налогам, в том числе и по обособленным подразделениям, в налоговую инспекцию по месту своего учета в качестве крупнейших (абз. 4 п. 3 ст. 80 НК РФ).

Если же головная компания при наличии обособленного подразделения рассчитывает страховые взносы по организации в целом. Это возможно в двух случаях:

1) обособленное подразделение не обладает хотя бы одним признаком самостоятельности, т.е. не имеет отдельного баланса, или не имеет расчетного счета, или не начисляет выплаты физическим лицам (ч. 11 ст. 15 Закона N 212-ФЗ);

2) обособленное подразделение обладает признаками самостоятельности, но расположено за пределами территории Российской Федерации (ч. 14 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

В таких случаях головная организация представляет расчеты по своим обособленным подразделениям в органы ПФР и ФСС РФ по месту своего нахождения. Это следует из ч. 9, 11, 14 ст. 15 Закона N 212-ФЗ.

Далее отметим, что если организация или индивидуальный предприниматель прекращают свою деятельность до окончания календарного года, то сдавать отчетность нужно в порядке, который определен ч. 15 ст. 15 Закона N 212-ФЗ. Сначала необходимо заполнить и представить расчеты по исчисленным и уплаченным страховым взносам. Причем это нужно сделать до того, как компания (предприниматель) подаст в регистрирующий орган заявление о ликвидации или прекращении деятельности.

Расчеты составляются за период с начала года по день подачи расчета в орган контроля включительно. Представить расчеты компания (предприниматель) должна в органы контроля по месту своего учета:

- по форме РСВ-1 ПФР - в территориальное отделение ПФР. В ней отражаются сведения об исчислении и уплате пенсионных взносов и страховых взносов на ОМС;

- по форме-4 ФСС РФ - в территориальное подразделение ФСС РФ. Данная форма предназначена для отчетности по взносам по нетрудоспособности и материнству, а также по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний и выплате страхового обеспечения (пособий).

По общему правилу расчетный период исчисляется с начала календарного года (ч. 1 ст. 10 Закона N 212-ФЗ). Но если организация создана после начала календарного года, то для нее расчетный период начинается со дня ее создания (ч. 5 ст. 10 Закона N 212-ФЗ). В отношении предпринимателей, которые начинают деятельность после начала календарного года, Закон N 212-ФЗ не устанавливает специальных правил определения расчетного периода. Однако полагаем, что для них расчетный период начинается аналогичным образом - со дня регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей.

После подачи отчетности нужно доплатить разницу между исчисленными на основе расчета платежами и страховыми взносами, уплаченными ранее. Если, конечно, выявленная разница будет положительной. Полученную сумму надо перечислить в бюджет соответствующего фонда в течение 15 календарных дней после подачи расчета (ч. 15 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). Если же страховых взносов компания (предприниматель) уплатила больше, чем получилось по расчету, то переплату можно вернуть в порядке ст. 26 Закона N 212-ФЗ.

Также подчеркнем, что уточненный расчет по страховым взносам представляется, если в первоначально поданном расчете компания (предприниматель) не отразила какие-либо сведения (или отразила не в полном объеме), обнаружила в нем ошибки или указала недостоверную информацию. Заметим, что порядок подачи уточненного расчета по страховым взносам в целом аналогичен правилам исправления ошибок в налоговых декларациях (ст. 81 НК РФ). Обязанность представления уточненного расчета зависит от того, какие последствия повлекли ошибки.

1. Если ошибка в ранее поданном расчете привела к занижению суммы страховых взносов к уплате, компания (предприниматель) обязана представить уточненный расчет (ч. 1 ст. 17 Закона N 212-ФЗ). Кроме того, компания (предприниматель) должна доплатить недостающую сумму страховых взносов, а также пени с такой суммы в бюджет соответствующего внебюджетного фонда. При этом компания (предприниматель) может избежать предусмотренную ст. 47 Закона N 212-ФЗ ответственность за неуплату (неполную уплату) страховых взносов, но для этого необходимо соблюсти определенные условия (см. в таблице ниже).

Момент представления уточненного расчета	Случаи освобождения от ответственности
Уточненный расчет представлен до истечения срока подачи первоначального расчета	В любом случае, так как срок представления отчетности еще не наступил, а первоначальный расчет считается поданным в день представления уточненного (ч. 3 ст. 17 Закона N 212-ФЗ)
Уточненный расчет представлен после истечения срока подачи первоначального расчета и срока уплаты страховых взносов	1. Если уточненный расчет подан до того, как компания (предприниматель) узнала об обнаружении ошибок органом контроля либо о назначении выездной проверки, а недоимка и пени уплачены до момента представления уточненного расчета (п. 1 ч. 4 ст. 17 Закона N 212-ФЗ). 2. Если уточненный расчет подан после проведения выездной проверки, по результатам которой не были обнаружены ошибки и искажения сведений (п. 2 ч. 4 ст. 17 Закона N 212-ФЗ)

2. Если компания (предприниматель) нашла в расчете ошибки, но они не привели к занижению суммы страховых взносов, то представление уточненного расчета является ее правом, а не обязанностью. То есть компания или предприниматель сами могут решить, подавать его или нет. При этом даже если они подали уточненный расчет после установленного срока, то он считается представленным без нарушения срока (ч. 2 ст. 17 Закона N 212-ФЗ).

Дата добавления: 2021-04-05; просмотров: 75; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

⇐ Предыдущая 10 11 12 13 141516 17 18 19 Следующая ⇒

Мы поможем в написании ваших работ!