Заявление на возврат удержанного налога. 16 страница

⇐ ПредыдущаяСтр 67 из 74Следующая ⇒

Если импортированный товар приобретен у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, то реквизит идентификационный код (номер) налогоплательщика продавца указывается при его наличии.

Обращаем ваше внимание на то, что при импорте с территории одного государства - члена ЕС на территорию другого государства - члена ЕС товаров, приобретаемых налогоплательщиком этого другого государства (покупателем) на основании договора с налогоплательщиком государства, не являющегося государством - членом ЕС, следует заполнить разд. 3 заявления. При этом в строках 08 и 09 покупателем, на территорию государства которого импортированы товары, указываются налогоплательщик государства - члена ЕС, с территории которого были экспортированы товары, применивший при реализации этих товаров ставку НДС в размере 0% (освобождение по акцизам), и налогоплательщик государства, не являющегося государством - членом ЕС. В строках 10 и 11 указываются коды государств, налогоплательщиками которых являются указанные лица. В строке 12 отражаются реквизиты договора между указанными лицами. В этом случае реквизит "Идентификационный код (номер) налогоплательщика" в строке 09 (а также в строке 01 разд. 1) является необязательным для заполнения.

Обратите внимание! Для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией предоставляется перечень документов, перечисленный в п. 4 разд. II Протокола о взимании косвенных налогов, в том числе заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленное по форме, предусмотренной отдельным международным межведомственным договором, с отметкой налогового органа государства-члена, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов, либо перечень заявлений (на бумажном носителе или в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика). В перечень заявлений включаются реквизиты и сведения из тех заявлений, информация о которых поступила в налоговый орган в форме, предусмотренной отдельным международным межведомственным договором.

Форма Перечня заявлений, Порядок ее заполнения и Формат утверждены Приказом ФНС России от 6 апреля 2015 г. N ММВ-7-15/139@ "Об утверждении формы Перечня заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, Порядка ее заполнения и Формата представления в электронном виде".

Импорт товаров из стран Евразийского союза

Как известно, при ввозе товаров на территорию Российской Федерации возникает объект обложения налогом на добавленную стоимость. Импорт товаров из стран Евразийского союза имеет ряд особенностей, о которых мы и поговорим в данной статье.

Итак, 1 января 2015 г. вступил в силу Договор о Евразийском экономическом союзе, который подписан в г. Астане 29 мая 2014 г. (далее - Договор ЕАЭС). Сторонами указанного Договора являются Республика Беларусь, Республика Казахстан и Российская Федерация. К Евразийскому экономическому союзу Договором, подписанным в г. Минске 10 октября 2014 г., присоединилась и Республика Армения. Кроме того, желание присоединиться к Договору ЕАЭС выразила и Кыргызская Республика, в связи с чем в Москве 23 декабря 2014 г. был подписан Договор о присоединении Кыргызской Республики к Договору о Евразийском экономическом союзе.

Договор ЕАЭС направлен на обеспечение свободы движения товаров, услуг, капитала и рабочей силы, проведение скоординированной, согласованной или единой политики в отраслях экономики, энергетики, промышленности, сельском хозяйстве, транспорте.

С момента вступления в силу Договора ЕАЭС прекращается действие международных договоров, заключенных в рамках формирования Таможенного союза и единого экономического пространства, в частности (Приложение N 33 к Договору ЕАЭС):

- Договора о создании единой таможенной территории и формировании Таможенного союза от 6 октября 2007 г.;

- Протокола о порядке вступления в силу международных договоров, направленных на формирование договорно-правовой базы Таможенного союза, выхода из них и присоединения к ним от 6 октября 2007 г.;

- Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25 января 2008 г.;

- Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11 декабря 2009 г.;

- Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 11 декабря 2009 г.

Таким образом, начиная с 1 января 2015 г. при осуществлении сделок, связанных с импортом товаров из стран Евразийского союза необходимо руководствоваться Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг согласно Приложению N 18 к договору ЕАЭС (далее - Протокол о взимании косвенных налогов).

Итак, порядок взимания НДС при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государства - члена Евразийского Союза установлен разд. III Протокола о взимании косвенных налогов.

Чтобы статья была более удобной для восприятия, мы построим ее на примере ввоза товара на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь.

Из п. 13 Протокола о взимании косвенных налогов следует, что взимание НДС по товарам, ввозимым с территории Белоруссии, осуществляется налоговым органом Российской Федерации по месту постановки на учет налогоплательщиков - собственников товаров. При этом собственником товаров признается лицо, которое обладает правом собственности на товары или к которому переход права собственности на товары предусматривается договором (контрактом).

При ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь НДС обязан уплачивать российский налогоплательщик в следующих случаях:

- если товары приобретаются на основании договора (контракта) между российской и белорусской сторонами (п. 13.1 Протокола о взимании косвенных налогов);

- если товары приобретаются на основании договора (контракта) между российским налогоплательщиком и белорусским налогоплательщиком и при этом товары импортируются с территории третьего государства - члена Евразийского союза - Казахстана (п. 13.2 Протокола о взимании косвенных налогов);

- если товары реализуются белорусской стороной через комиссионера, поверенного или агента российской стороне и импортируются с территории третьего государства - члена Евразийского союза - Казахстана (п. 13.3 Протокола о взимании косвенных налогов);

- если российская компания приобретает товары, ранее импортированные на территорию Российской Федерации, в том числе комиссионером, поверенным или агентом (налогоплательщиком этого государства-члена) по договорам (контрактам) комиссии, поручения или агентскому договору (контракту) с налогоплательщиком Белоруссии либо Казахстана, НДС по которым не был уплачен (п. 13.4 Протокола о взимании косвенных налогов).

- если товары приобретаются на основании договора (контракта) между российской организацией и налогоплательщиком государства, не являющегося членом Евразийского союза, и при этом товары импортируются с территории Республики Беларусь (п. 13.5 Протокола о взимании косвенных налогов).

Согласно п. 14 Протокола о взимании косвенных налогов налоговая база по НДС определяется на дату принятия на учет налогоплательщиком импортированных товаров (но не позднее срока, установленного законодательством Российской Федерации) на основе стоимости приобретенных товаров и акцизов, подлежащих уплате по подакцизным товарам.

Стоимостью приобретенных товаров, в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении, является цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары (работы, услуги) согласно условиям договора (контракта).

Стоимостью товаров, полученных по товарообменному (бартерному) договору (контракту), а также договору (контракту) товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей), является стоимость товаров, предусмотренная договором (контрактом), при отсутствии стоимости в договоре (контракте) - стоимость, указанная в товаросопроводительных документах, при отсутствии стоимости в договоре (контракте) и товаросопроводительных документах - стоимость товаров, отраженная в учете.

Для целей определения налоговой базы стоимость товаров (в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении), выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в национальную валюту по курсу национального (центрального) банка государства-члена на дату принятия товаров к учету.

Налоговая база при ввозе товаров (предметов лизинга) на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь по договору (контракту) лизинга, предусматривающему переход права собственности на них к лизингополучателю, определяется в размере части стоимости товаров (предметов лизинга), предусмотренной на дату ее оплаты договором (контрактом) лизинга (независимо от фактического размера и даты осуществления платежа). Лизинговый платеж в иностранной валюте пересчитывается в национальную валюту по курсу национального (центрального) банка государства-члена на дату, соответствующую моменту (дате) определения налоговой базы.

В соответствии с п. 17 Протокола о взимании косвенных налогов сумма НДС, подлежащая уплате по товарам, импортированным на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, исчисляется налогоплательщиком по налоговым ставкам, установленным российским законодательством:

- 10% - п. 2 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ);

- 18% - п. 3 ст. 164 НК РФ.

Согласно п. 19 Протокола о взимании косвенных налогов НДС уплачивается в российский бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров.

Обратите внимание! Если товары ввезены по договору лизинга, то уплата налога производится не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором наступил срок лизингового платежа, на это указывает п. 19 Протокола о взимании косвенных налогов.

Причем уплату налога российский импортер должен произвести до срока подачи налоговой декларации в свою налоговую инспекцию.

Обратите внимание! Статьей 7 НК РФ определено, что если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

Таким образом, российская организация при ввозе товаров с территории Республики Беларусь должна подать налоговую декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров (срока платежа, предусмотренного договором (контрактом) лизинга).

Что же касается обычного НДС, то по общему правилу, закрепленному в п. 5 ст. 174 НК РФ, декларацию нужно подать в налоговую инспекцию не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом налоговый период для налогоплательщиков НДС установлен как квартал (ст. 163 НК РФ).

Одновременно с декларацией согласно п. 20 Протокола о взимании косвенных налогов представляются в налоговый орган следующие документы:

- заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде либо заявление в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика (Формат заявления утвержден Приказом ФНС России от 19 ноября 2014 г. N ММВ-7-6/590@ "Об утверждении формата заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов российского налогоплательщика" (вместе с Правилами контроля заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов при его приеме в налоговом органе);

- выписка банка, подтверждающая фактическую уплату косвенных налогов по импортированным товарам, или иной документ, подтверждающий исполнение налоговых обязательств по уплате косвенных налогов, если это предусмотрено законодательством государства - члена Евразийского союза;

- транспортные (товаросопроводительные) и (или) иные документы, подтверждающие ввоз товаров;

- счет-фактура, оформленный в соответствии с законодательством государства - члена Евразийского союза при отгрузке товаров, - в случае если их выставление (выписка) предусмотрено законодательством государства - члена Евразийского союза.

Если выставление (выписка) счета-фактуры не предусмотрено законодательством государства - члена Евразийского союза либо товары приобретаются у налогоплательщика государства, не являющегося членом Союза, то вместо счета-фактуры в налоговый орган представляется иной документ (документы), выставленный (выписанный) продавцом, подтверждающий стоимость импортированных товаров;

- информационное сообщение (в случаях, предусмотренных п. п. 13.2 - 13.5 Протокола о взимании косвенных налогов), представленное налогоплательщику одного государства - члена Евразийского союза налогоплательщиком другого государства - члена Евразийского союза либо налогоплательщиком государства, не являющегося членом Евразийского союза, реализующим товары, импортированные с территории третьего государства - члена Евразийского союза. В информационном сообщении отражаются следующие сведения о налогоплательщике третьего государства - члена Евразийского союза и договоре (контракте), заключенном с ним на приобретение импортированных товаров:

номер, идентифицирующий лицо в качестве налогоплательщика государства - члена Евразийского союза (ИНН);

полное наименование налогоплательщика (организации (индивидуального предпринимателя)) государства - члена Евразийского союза;

место нахождения (жительства) налогоплательщика государства - члена Евразийского союза;

номер и дата договора (контракта);

номер и дата спецификации.

При представлении информационного сообщения на иностранном языке обязательно наличие перевода на русский язык.

Данное сообщение должно быть подписано руководителем (индивидуальным предпринимателем) и заверено печатью организации. Если же сведения содержатся в договоре, то информационное сообщение не представляется.

В соответствии с п. 20 Протокола о взимании косвенных налогов в случае, если налогоплательщик, у которого приобретаются товары, не является их собственником (является комиссионером, поверенным, агентом), вышеперечисленные сведения представляются также в отношении собственника;

- договоры (контракты) комиссии, поручения или агентский договор (контракт) (в случае их заключения);

- договоры (контракты), на основании которых приобретены товары, импортированные на территорию государства - члена Евразийского союза с территории другого государства - члена Евразийского союза, по договорам (контрактам) комиссии, поручения или агентскому договору (контракту) (в случаях, предусмотренных п. п. 13.2 - 13.5 Протокола о взимании косвенных налогов, за исключением случаев, когда косвенные налоги уплачиваются комиссионером, поверенным или агентом).

Документы (за исключением заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов) могут быть представлены в копиях, заверенных в порядке, устанавливаемом законодательством государства - члена Евразийского союза, или в электронном виде в порядке, установленном нормативными правовыми актами налоговых органов государств - членов Евразийского союза либо иными нормативными правовыми актами государств - членов Евразийского союза. Формат указанных документов определяется нормативными правовыми актами налоговых органов государств-членов либо иными нормативными правовыми актами государств-членов.

По договору (контракту) лизинга при первой уплате НДС налогоплательщик представляет в налоговый орган все вышеперечисленные документы. В дальнейшем налогоплательщик представляет в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией следующие документы (их копии):

- заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов;

- выписку банка, подтверждающую фактическую уплату косвенных налогов по импортированным товарам, или иной документ, подтверждающий исполнение налоговых обязательств по уплате косвенных налогов, если это предусмотрено законодательством государства - члена Евразийского союза.

Документы, указанные в п. 20 Протокола о взимании косвенных налогов, за исключением заявления и информационного сообщения, не представляются в налоговый орган, если их непредставление одновременно с налоговой декларацией следует из законодательства государства - члена Евразийского союза, на территорию которого импортированы товары.

В случаях неуплаты, неполной уплаты НДС по импортированным товарам, либо уплаты в более поздний срок, чем установлено Протоколом о взимании косвенных налогов, а также в случаях выявления фактов непредставления налоговых деклараций, представления их с нарушением срока, установленного п. 20 Протокола о взимании косвенных налогов, либо в случаях несоответствия данных, указанных в налоговых декларациях, данным, полученным в рамках обмена информацией между налоговыми органами государств - членов Евразийского союза, налоговый орган взыскивает НДС и пени в порядке и размере, установленных российским законодательством.

Пример (цифры условные). Российская организация 16 марта 2015 г. импортировала из Республики Беларусь партию товара, контрактная стоимость которой составила 50 000 евро. По условиям контракта с белорусской фирмой отсрочка по плате за товар составляет 14 календарных дней с момента отгрузки (30 марта 2015 г.).

Предположим, что официальный курс евро составил:

- на 16 марта 2015 г. (на дату отгрузки) - 64,9650 руб/евро;

- на 30 марта 2015 г. (на дату оплаты) - 62,5655 руб/евро.

В бухгалтерском учете российской организации были сделаны следующие записи:

16 марта 2015 г.:

Дебет счета 41 "Товары" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 3 248 250 руб. (50 000 евро x 64,9650 руб/евро) - принят к учету товар, приобретенный у белорусского поставщика;

Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам"

- 584 685 руб. (3 248 250 руб. x 18%) - начислен "ввозной" НДС к уплате в бюджет;

30 марта 2015 г.:

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит счета 52 "Валютные счета"

- 3 128 275 руб. (50 000 евро x 62,5655 руб/евро) - оплачен товар поставщику;

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит счета 91-1 "Прочие доходы"

- 119 975 руб. (3 248 250 руб. - 3 128 275 руб.) - отражена положительная курсовая разница;

17 апреля 2015 г.:

Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" Кредит счета 51 "Расчетный счет"

- 584 685 руб. - уплачен "ввозной" НДС;

Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" Кредит счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

- 584 685 руб. - принят НДС к вычету.

Декларация по НДС при ввозе товаров

из стран Евразийского союза,

Дата добавления: 2021-01-21; просмотров: 66; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

⇐ Предыдущая 62 63 64 65 666768 69 70 71 Следующая ⇒

Мы поможем в написании ваших работ!