Заявление на возврат удержанного налога. 12 страница

⇐ ПредыдущаяСтр 63 из 74Следующая ⇒

В этом случае сумма расхода в виде ежемесячного лицензионного платежа отражается в учете в оценке в рублях по курсу иностранной валюты на дату его принятия к учету и в последующем не пересчитывается в связи с изменением курса (п. п. 4, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. N 154н (далее - ПБУ 3/2006)).

По расчетам с иностранным автором могут возникать положительные (отрицательные) курсовые разницы. Данные курсовые разницы необходимо учитывать на счете 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 91-1 "Прочие доходы" или 91-2 "Прочие расходы") по правилам, установленным п. п. 11 - 13 ПБУ 3/2006.

Налог на доходы физических лиц

Физические лица, как известно, признаются плательщиками налога на доходы физических лиц, порядок исчисления и уплаты которого определен нормами гл. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

По общему правилу налоговыми резидентами согласно п. 2 ст. 207 НК РФ признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.

Обратите внимание! Налоговыми резидентами в 2015 г. признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации на территориях Республики Крым и (или) города федерального значения Севастополя не менее 183 календарных дней в течение периода с 18 марта по 31 декабря 2014 г. Период нахождения физического лица в Российской Федерации на территориях Республики Крым и (или) города федерального значения Севастополя не прерывается на краткосрочные (менее шести месяцев) периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации (п. 2.1 ст. 207 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 209 НК РФ объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.

Подпункт 3 п. 1 ст. 208 НК РФ относит доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или смежных прав, к доходам от источников в Российской Федерации. Этот вид дохода подлежит налогообложению как у резидентов, так и у иностранных физических лиц, не являющихся резидентами Российской Федерации.

Таким образом, если физические лица - исполнители по договорам авторского заказа, содержащим условия о предоставлении заказчику права использования произведения, получают доходы от использования авторских прав в Российской Федерации, полученный доход относится к доходам от источников в Российской Федерации, на что указано в Письме Минфина России от 28 августа 2012 г. N 03-04-06/6-259. При этом если такие лица не признаются налоговыми резидентами Российской Федерации в соответствии со ст. 207 НК РФ, то, учитывая положения п. 3 ст. 224 НК РФ, их доходы от источников в Российской Федерации подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 30 процентов.

Доход от отчуждения авторских прав на произведение, созданное на территории иностранного государства, относится к доходам от источников за пределами Российской Федерации.

При получении исполнителями, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, от организации дохода от отчуждения авторских прав, в том числе по договору авторского заказа, предусматривающему отчуждение заказчику исключительного права на созданное произведение, в соответствии со ст. 209 НК РФ объекта налогообложения в Российской Федерации не возникает.

Подпунктом 6 п. 3 ст. 208 НК РФ предусмотрено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

Вознаграждение, выплачиваемое физическим лицам за выполнение трудовых обязанностей за пределами Российской Федерации, относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

Если физические лица, постоянно проживающие за пределами Российской Федерации, не являются налоговыми резидентами Российской Федерации, то согласно положениям ст. 209 НК РФ их доходы от источников за пределами Российской Федерации не являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц в Российской Федерации.

Особенностью налогообложения НДФЛ является то, что в основном его исчисление и уплату производят не сами налогоплательщики, а налоговые агенты - источники выплаты налогооблагаемого доходы физическому лицу.

На основании ст. 226 НК РФ российская организация, выплачивающая иностранному гражданину доход на основании лицензионного договора, признается налоговым агентом по НДФЛ. Причем в данном случае не имеет значения, является ли иностранный автор резидентом Российской Федерации или резидентом иностранного государства.

Иными словами, в любом случае она обязана исчислить, удержать у иностранца налог и перечислить в бюджет сумму НДФЛ с размера выплаченного ему дохода.

Правда, если иностранный автор признается резидентом Российской Федерации, то налог взимается налоговым агентом по ставке 13%.

Обратите внимание! В отношениях между Российской Федерацией и рядом иностранных государств действуют международные соглашения об избежании двойного налогообложения. Правила и нормы этих документов находятся в приоритетном положении по отношению к НК РФ (ст. 7 НК РФ). Поэтому организации, приобретающей авторские права у иностранного автора - нерезидента, выполняющей функции налогового агента, необходимо проанализировать соглашение об избежании двойного налогообложения со страной, резидентом которой является автор произведения.

Если нормами международного договора предусмотрены иные правила налогообложения сумм указанных доходов, то при исчислении налога налоговый агент обязан руководствоваться нормами соответствующего международного договора.

Например, положениями ст. 12 "Роялти" Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал от 18 октября 1996 г. предусмотрено, что роялти, возникающие в договаривающемся государстве и выплачиваемые резиденту другого договаривающегося государства, могут облагаться налогом в этом другом государстве. Однако такие роялти также могут облагаться налогом в договаривающемся государстве, в котором они возникают, и в соответствии с законодательством этого государства, но если получатель и фактический владелец роялти является резидентом другого договаривающегося государства, то налог, взимаемый таким образом, не должен превышать 10 процентов общей суммы роялти (Письмо Минфина России от 19 апреля 2013 г. N 03-08-05/13625).

Обратите внимание! Для освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщик должен представить в налоговые органы официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения. Такая норма установлена п. 2 ст. 232 НК РФ. Помимо этого налогоплательщик должен представить документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства. Подтверждение может быть представлено как до уплаты налога или авансовых платежей по налогу, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий (Письмо Минфина России от 23 мая 2014 г. N 03-04-05/24803).

В Письме от 16 сентября 2013 г. N ОА-4-13/16590@ ФНС России рассмотрела вопрос необходимости апостилирования сертификатов о подтверждении налогового статуса налогоплательщика в целях применения международных договоров об избежании двойного налогообложения. В Письме сказано, что сертификаты, подтверждающие статус налогоплательщика в качестве резидента соответствующей страны, подлежат апостилированию, если иное прямо не предусмотрено международным договором, регулирующим вопросы налогообложения.

Большинство международных договоров Российской Федерации об избежании двойного налогообложения подобных положений не содержит. В этой связи в последние годы при проработке проектов протоколов к договорам об избежании двойного налогообложения Россией предлагается включение пункта о том, что сертификат о резидентстве или любой иной документ, выданный компетентным органом договаривающегося государства или его уполномоченным представителем, не требует легализации или апостиля для целей применения в другом договаривающемся государстве, включая использование в судах или административных органах.

Согласно положениям ст. ст. 232 и 312 НК РФ обязанность по представлению упомянутых выше сертификатов возлагается на иностранных налогоплательщиков. Поэтому отсутствие апостиля на таких документах не может служить основанием для привлечения налогового агента - российской организации к ответственности, предусмотренной частью первой НК РФ.

Аналогичная точка зрения высказана в Письме Минфина России от 11 октября 2013 г. N 03-08-05/42471.

Обратите внимание! Имеется особенность по уплате налога с сумм вознаграждения, выплачиваемого физическому лицу как наследнику (правопреемнику) автора произведений науки, литературы, искусства. Эти лица обязаны самостоятельно исчислить налог на доходы физических лиц с таких доходов, представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию и в установленные сроки уплатить исчисленный налог в соответствующий бюджет (пп. 6 п. 1 ст. 228 НК РФ).

По разъяснениям Минфина России, данный подпункт распространяется только на авторские вознаграждения, которые принадлежали наследодателю на день открытия наследства и входили в состав наследства, следовательно, на основании этого наследники авторов обязаны самостоятельно исчислить и уплатить сумму налога на доходы физических лиц только с сумм авторских вознаграждений, включаемых в состав наследства (Письма Минфина России от 26 ноября 2009 г. N 03-04-05-01/833, от 23 ноября 2009 г. N 03-04-07-01/359, ФНС России от 2 декабря 2009 г. N ШС-17-3/216@).

Страховые взносы

на обязательные виды социального страхования

На основании ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) все организации уплачивают страховые взносы в ПФР, ФСС и ОМС.

Причем согласно ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами у организации признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ).

В силу ст. 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется организацией как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, поименованных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Пунктом 15 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ определено, что суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории Российской Федерации, кроме случаев, предусмотренных Законом N 212-ФЗ и федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, не включаются в базу для начисления страховых взносов.

Следовательно, вознаграждение, выплачиваемое по лицензионному договору или по договору об отчуждении исключительного права, заключенному с иностранным автором, не проживающим в Российской Федерации, не признается объектом налогообложения страховыми взносами.

Учет и налогообложение авторского вознаграждения

иностранного автора

Иногда российские издательства приобретают права на произведения науки, литературы и искусства у иностранных авторов, становясь при этом участниками внешнеэкономической деятельности.

Приобретая права, издательство выплачивает автору так называемое авторское вознаграждение. О том, как отражаются в бухгалтерском и налоговом учете операции по выплате авторского вознаграждения иностранному автору, мы и расскажем в этой статье.

Внешнеэкономическими являются сделки, в которых хотя бы одна из сторон является иностранным гражданином или иностранным юридическим лицом, а их содержанием являются операции по экспорту, импорту товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, а также товарообмену (бартеру).

Как вы знаете, под авторским вознаграждением понимается вознаграждение, выплачиваемое автору произведения за использование или за предоставление права использования авторских прав на это произведение. При этом автором произведения науки, литературы или искусства признается гражданин, творческим трудом которого оно создано. Лицо, указанное в качестве автора на оригинале или экземпляре произведения, либо иным образом в соответствии с п. 1 ст. 1300 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), считается его автором, если не доказано иное, что следует из ст. 1257 ГК РФ.

Авторскими правами признаются интеллектуальные права на произведения науки, литературы и искусства, которые на основании ст. 1255 ГК РФ включают в себя:

- исключительное право на произведение;

- право авторства;

- право автора на имя;

- право на неприкосновенность произведения;

- право на обнародование произведения.

Кроме того, в некоторых случаях, интеллектуальные права включают в себя другие права, в том числе право автора на вознаграждение за служебное произведение, право на отзыв, право следования, право доступа к произведениям изобразительного искусства.

Исключительное право на произведение, созданное творческим трудом, первоначально возникает у его автора. Это право может быть передано автором другому лицу по договору, а также может перейти к другим лицам по иным основаниям, установленным законом. Автору произведения принадлежит право авторства, а в случаях, предусмотренных гражданским законодательством, - право на имя и иные личные неимущественные права. Право авторства, право на имя и иные личные неимущественные права автора неотчуждаемы и непередаваемы, причем отказ от этих прав ничтожен.

Следует сказать, что издательство может заключить с иностранным автором произведения договор об отчуждении (ст. 1285 ГК РФ) или о предоставлении в пользование исключительных прав на произведение (лицензионный договор) (ст. 1286 ГК РФ).

Кроме того, с иностранным автором издательство может заключить и договор авторского заказа, по которому автор обязуется создать обусловленное договором произведение (ст. 1288 ГК РФ). Такой договор, как правило, заключается с условием предоставления издательству права использования произведения.

Рассмотрим отражение в бухгалтерском и налоговом учете расходов по выплате авторского вознаграждения в случае передачи иностранным автором прав на использование созданного им произведения.

Бухгалтерский учет

Расходы по выплате авторского вознаграждения являются расходами по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость проданной продукции, что следует из п. п. 5, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.

Согласно п. 39 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. N 153н, авторское вознаграждение, выплачиваемое в виде периодических платежей, включается издательством в расходы отчетного периода и отражается по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", на что указывают План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н.

Авторское вознаграждение, выплачиваемое в виде фиксированного разового платежа, отражается в бухгалтерском учете издательства на счете 97 "Расходы будущих периодов" и подлежит списанию в течение срока действия договора.

Следует отметить, что сумма вознаграждения иностранного автора за предоставленное право использовать авторские права на произведение обычно выражена в иностранной валюте. Поэтому расход в виде ежемесячного платежа необходимо отражать в учете издательства в оценке в рублях по курсу иностранной валюты на дату его принятия к учету и в последующем не пересчитывать в связи с изменением курса. На это указывают п. п. 4, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. N 154н (далее - ПБУ 3/2006).

По расчетам с иностранным автором могут возникать положительные (отрицательные) курсовые разницы, которые следует учитывать на счете 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 91-1 "Прочие доходы" (91-2 "Прочие расходы")) по правилам, установленным п. п. 11 - 13 ПБУ 3/2006.

Налог на доходы физических лиц

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или смежных прав, признаются доходом, полученным от источников в Российской Федерации.

Следовательно, авторские вознаграждения, выплачиваемые российской организацией - издательством, иностранным гражданам подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц (далее - НДФЛ).

Дата добавления: 2021-01-21; просмотров: 71; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

⇐ Предыдущая 58 59 60 61 626364 65 66 67 Следующая ⇒

Мы поможем в написании ваших работ!