Заявление на возврат удержанного налога. 13 страница
Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.
Обратите внимание! Налоговыми резидентами в 2015 г. признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации на территориях Республики Крым и (или) города федерального значения Севастополя не менее 183 календарных дней в течение периода с 18 марта по 31 декабря 2014 г. Период нахождения физического лица в Российской Федерации на территориях Республики Крым и (или) города федерального значения Севастополя не прерывается на краткосрочные (менее шести месяцев) периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации (п. 2.1 ст. 207 НК РФ).
Таким образом, 183 дня пребывания в Российской Федерации, по достижении которых физическое лицо будет признано налоговым резидентом Российской Федерации, исчисляются путем суммирования всех календарных дней, в которых физическое лицо находилось в Российской Федерации в течение 12 следующих подряд месяцев. При этом в период нахождения физического лица в Российской Федерации включаются периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также периоды для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.
|
|
|
Подтверждением данному выводу служат Письма Минфина России от 26 мая 2011 г. N 03-04-06/6-123, от 26 апреля 2012 г. N 03-04-06/6-123, а также Письма ФНС России от 22 августа 2012 г. N ЕД-4-3/13897@ "О налоге на доходы физических лиц", от 5 марта 2013 г. N ЕД-3-3/743@.
Если срок нахождения иностранного автора на территории Российской Федерации за 12 месяцев, предшествующих дате выплаты дохода, будет составлять не менее 183 дней, то он будет являться налоговым резидентом Российской Федерации в текущем налоговом периоде и его доходы от источников на территории Российской Федерации подлежат налогообложению НДФЛ по налоговой ставке в размере 13%, что следует из ст. 224 НК РФ.
Если же иностранный автор не будет признан налоговым резидентом Российской Федерации, то налогообложение его доходов, полученных от источников в Российской Федерации, производится по ставке 30%.
|
|
|
В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, подлежащие обложению НДФЛ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога.
Указанные организации являются налоговыми агентами.
Согласно Письму Минфина России от 16 марта 2012 г. N 03-04-06/6-64 в целях правильного выполнения организацией обязанностей налогового агента, а также в целях установления, будет ли организация - источник выплаты дохода являться налоговым агентом по НДФЛ в отношении указанных доходов, организация - источник выплаты доходов должна принимать во внимание налоговый статус физического лица.
При этом НК РФ не установлено правил подтверждения организацией - источником выплаты дохода фактического времени нахождения физических лиц - получателей дохода в Российской Федерации или за ее пределами. В этих целях организация может запрашивать у физических лиц необходимые сведения и документы.
Установление налогового статуса физических лиц - получателей дохода производится организацией самостоятельно, исходя из особенностей каждой конкретной ситуации.
Ответственность за правильность определения налогового статуса физического лица - получателя дохода возлагается на организацию - источник его выплаты.
|
|
|
Поскольку перечня документов, подтверждающих фактическое нахождение физических лиц за пределами Российской Федерации, НК РФ не установлено, то такими документами, по мнению Минфина России, могут являться копии паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы, квитанции о проживании в гостинице и другие документы.
Следует сказать, что налоговый статус физического лица определяется на каждую дату выплаты дохода, исходя из фактического времени его нахождения на территории Российской Федерации, на что указывают Письма Минфина России от 21 октября 2013 г. N 03-04-05/43779, от 4 апреля 2014 г. N 03-04-05/15215. По итогам налогового периода определяется окончательный налоговый статус физического лица.
Обратите внимание! Между Российской Федерацией и рядом иностранных государств действуют международные соглашения об избежании двойного налогообложения. Если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации, что установлено ст. 7 НК РФ. Учитывая это, организация, выполняющая функции налогового агента, должна проанализировать соглашение об избежании двойного налогообложения со страной, резидентом которой является иностранный автор.
|
|
|
Если нормами международного договора предусмотрены иные правила налогообложения сумм указанных доходов, то при исчислении налога налоговый агент обязан руководствоваться нормами соответствующего международного договора.
Обратите внимание, что по общему правилу для освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий согласно п. 2 ст. 232 НК РФ налогоплательщик (иностранный автор) должен представить в налоговые органы следующие документы:
- официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила действующее в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения;
- документ о полученном доходе и об уплате налога за пределами Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства.
Учитывая, что исчисление и уплата сумм налога с доходов, полученных резидентами иностранных государств, осуществляются налоговым агентом, подтверждение, выданное компетентным органом, для получения налоговых привилегий также может быть представлено налогоплательщиком налоговому агенту в оригинале либо в нотариально заверенной копии и без проставления на таком подтверждении апостиля.
Указанное подтверждение может быть представлено как до уплаты налога или авансовых платежей по налогу, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение освобождения от уплаты налога, проведения зачета, налоговых вычетов или привилегий.
Помимо такого подтверждения, налогоплательщик должен представить соответствующее заявление (о налогообложении дохода по пониженной ставке либо об освобождении от уплаты налога в Российской Федерации).
При получении такого заявления и подтверждающих документов налоговый агент должен направить перечисленные документы в налоговый орган по месту своей постановки на налоговый учет.
Решение о предоставлении налогоплательщику налоговой льготы в Российской Федерации принимает налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента.
Таким образом, до получения от налогового органа решения о предоставлении налогоплательщику налоговой льготы в Российской Федерации налоговый агент обязан исчислить, удержать у иностранного лица - нерезидента и уплатить сумму НДФЛ по ставке 30%. Такие разъяснения даны в Письме УФНС России по г. Москве от 21 января 2010 г. N 20-15/3/4613.
Страховые взносы
на обязательные виды социального страхования
В соответствии с ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) все организации уплачивают страховые взносы в ПФР, ФСС и ОМС.
Причем в силу ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами у организации признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ).
На основании ст. 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется организацией как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, поименованных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
Пунктом 15 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ определено, что суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории Российской Федерации, не включаются в базу для начисления страховых взносов, за исключением случаев, предусмотренных Законом N 212-ФЗ и п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".
СДЕЛКИ ВНУТРИ ЕВРАЗИЙСКОГО СОЮЗА
Экспорт товаров в страны евразийского союза
При экспорте товаров с территории Российской Федерации возникает объект обложения НДС по нулевой ставке. Как известно, нулевая ставка налога, в отличие от льготных операций, дает право налогоплательщику НДС воспользоваться налоговыми вычетами по суммам "входного" налога. Экспорт товаров в страны Евразийского союза имеет ряд особенностей, о которых мы и поговорим в данной статье.
С целью обеспечения свободы движения товаров, услуг, капитала и рабочей силы, проведения скоординированной, согласованной или единой политики в отраслях экономики, энергетики, промышленности, сельском хозяйстве, транспорте 29 мая 2014 г. в г. Астане был подписан Договор о Евразийском экономическом союзе (далее - Договор ЕАЭС), который вступил в силу 1 января 2015 г. Сторонами указанного Договора являются Республика Беларусь, Республика Казахстан и Российская Федерация.
Присоединиться к Евразийскому экономическому союзу выразила желание и Республика Армения, в связи с чем в г. Минске 10 октября 2014 г. был подписан Договор о присоединении Республики Армения к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 г.
Таким образом, начиная с 1 января 2015 г. при осуществлении сделок, связанных с экспортом товаров в страны Евразийского союза, необходимо руководствоваться Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг согласно Приложению N 18 к Договору ЕАЭС (далее - Протокол о взимании косвенных налогов).
Отметим, что в связи со вступлением в силу Договора ЕАЭС прекращают свое действие, в частности, следующие документы (Приложение N 33 к Договору ЕАЭС):
- Договор о создании единой таможенной территории и формировании Таможенного союза от 6 октября 2007 г.;
- Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25 января 2008 г.;
- Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11 декабря 2009 г.
Порядок взимания НДС при экспорте товаров с территории Российской Федерации на территорию государства - члена Евразийского союза установлен разд. II Протокола о взимании косвенных налогов.
Чтобы статья была более удобной для восприятия, мы построим ее на примере вывоза товара с территории Российской Федерации на территорию Республики Казахстан.
В соответствии с п. 3 Протокола о взимании косвенных налогов при экспорте товаров с территории Российской Федерации на территорию Республики Казахстан российским налогоплательщиком применяется нулевая ставка НДС при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных п. 4 Протокола о взимании косвенных налогов.
При этом российская организация - экспортер имеет право на налоговые вычеты (зачеты) в таком же порядке, как и при экспорте товара в страны, не являющиеся членами Евразийского союза, то есть в соответствии с положениями гл. 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Итак, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% согласно п. 4 Протокола о взимании косвенных налогов вместе с декларацией необходимо представить в налоговый орган следующие документы (их копии):
- договоры (контракты), на основании которых осуществляется экспорт товаров;
- выписку банка, подтверждающую фактическое поступление выручки от реализации экспортированных товаров на счет российской организации - экспортера, если иное не предусмотрено российским законодательством.
В случае если договором (контрактом) предусмотрен расчет наличными денежными средствами (если такой расчет не противоречит законодательству Российской Федерации), российская организация представляет в налоговый орган выписку банка (копию выписки), а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающих фактическое поступление выручки от казахской компании - покупателя;
- заявление о ввозе товаров и уплате НДС, составленное по форме, предусмотренной отдельным международным межведомственным договором, с отметкой казахского налогового органа, об уплате НДС (на бумажном носителе в оригинале или в копии по усмотрению налоговых органов государств-членов) либо перечень заявлений (на бумажном носителе или в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика).
Налогоплательщик включает в перечень заявлений реквизиты и сведения из тех заявлений, информация о которых поступила в налоговый орган в форме, предусмотренной отдельным международным межведомственным договором.
Форма перечня заявлений, порядок ее заполнения и формат определяются нормативными правовыми актами налоговых органов государств-членов либо иными нормативными правовыми актами государств-членов;
- транспортные (товаросопроводительные) и (или) иные документы, подтверждающие перемещение товаров с территории Российской Федерации на территорию Казахстана. Указанные документы не представляются, если для отдельных видов перемещения товаров, в том числе перемещения товаров без использования транспортных средств, оформление этих документов не предусмотрено законодательством государства-члена. О товаросопроводительных документах, которые применяются во внутренних перевозках при перемещении товаров между Российской Федерацией, Республикой Беларусь и Республикой Казахстан автомобильным, железнодорожным, воздушным и морским видами транспорта, подробно разъяснено в Письме ФТС России от 2 июля 2010 г. N 04-34/32666 "О направлении информации" (вместе с Письмом Минтранса России от 11 июня 2010 г. N СА-16/6229 "О форме товаротранспортной накладной");
- иные документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС, предусмотренные законодательством Российской Федерации.
Таким образом, для подтверждения обоснованности применения ставки 0% необходимо представить в налоговый орган декларацию по НДС, а также все вышеперечисленные документы (их копии).
Форма и Порядок заполнения налоговой декларации по НДС утверждены Приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. N ММВ-7-3/558@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, Порядка ее заполнения, а также Формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме" (далее - Приказ N ММВ-7-3/558@).
Следует отметить, что налоговая декларация по НДС, по форме утвержденной Приказом N ММВ-7-3/558@, должна представляться российской организацией - экспортером начиная с налогового периода 2015 г.
Заметим, что операциям, облагаемым налогом по ставке 0%, в налоговой декларации посвящены три раздела, а именно:
- разд. 4 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена";
- разд. 5 "Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально подтверждена (не подтверждена)";
- разд. 6 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена".
Документы, предусмотренные п. 4 Протокола о взимании косвенных налогов, должны быть представлены в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров (п. 5 Протокола о взимании косвенных налогов). Если в установленный срок российская организация - экспортер не представила эти документы, то она будет обязана уплатить НДС по одной из общих ставок - 10% или 18% (в зависимости от вида реализуемого товара). Причем налог нужно исчислить и уплатить по итогам того налогового периода, в котором произошла отгрузка товаров.
Согласно п. 5 Протокола о взимании косвенных налогов в случае неуплаты, неполной уплаты, уплаты НДС с нарушением установленного срока (то есть более 180 календарных дней) налоговый орган взыскивает НДС и пени в порядке и размере, установленных законодательством Российской Федерации.
Пунктом 3 ст. 75 НК РФ установлено, что пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.
При этом ни в НК РФ, ни в Протоколе о взимании косвенных налогов не уточняется, с какого дня должны начисляться пени в этом случае: либо с 21-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором произошел экспорт, либо со 181-го дня?
Налоговые органы в своем Письме от 22 августа 2006 г. N ШТ-6-03/840@ "О порядке начисления пени на сумму налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет, в случае неподтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов" указывают на то, что в случае отсутствия на 181-й день документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки налога по экспортным товарам, пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате НДС начиная с 21-го числа месяца, следующего за месяцем отгрузки товаров на экспорт, и до того дня, когда налогоплательщик либо уплатит налог по ставке 18 (10) процентов, либо подаст налоговую декларацию по ставке 0 процентов с документами, подтверждающими ее применение.
Однако есть и другая позиция. Согласно Постановлению ФАС Центрального округа от 24 мая 2013 г. по делу N А35-2352/2012 обязанность по уплате исчисленного налога на добавленную стоимость возникает на 181-й день после отгрузки. Именно этот момент обусловливает начало времени для исчисления пени в порядке ст. 75 НК РФ.
Дата добавления: 2021-01-21; просмотров: 69; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!