Заявление на возврат удержанного налога. 20 страница
В этот же срок организация должна представить в налоговый орган налоговую декларацию. Форма и Порядок заполнения налоговой декларации по косвенным налогам утверждены Приказом Минфина России от 7 июля 2010 г. N 69н "Об утверждении формы налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств - членов Таможенного союза и Порядка ее заполнения".
Обратите внимание! Статьей 7 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) определено, что если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
Таким образом, российская организация при ввозе продуктов переработки с территории Республики Беларусь должна подать налоговую декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных продуктов. Что же касается обычного НДС, то по общему правилу, закрепленному в п. 5 ст. 174 НК РФ, декларацию нужно подать в налоговую инспекцию не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
Одновременно с декларацией согласно п. 20 Протокола о выполнении работ представляются в налоговый орган следующие документы:
|
|
|
- заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде либо заявление в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика;
- выписка банка, подтверждающая фактическую уплату косвенных налогов по импортированным товарам, или иной документ, подтверждающий исполнение налоговых обязательств по уплате косвенных налогов, если это предусмотрено законодательством государства - члена Евразийского союза;
- транспортные (товаросопроводительные) и (или) иные документы, предусмотренные законодательством государства - члена Евразийского союза, подтверждающие ввоз (вывоз) давальческого сырья и продуктов переработки соответственно;
- счет-фактура, оформленный в соответствии с законодательством государства - члена евразийского союза при отгрузке товаров, в случае если их выставление (выписка) предусмотрено законодательством государства - члена евразийского союза.
Если выставление (выписка) счета-фактуры не предусмотрено законодательством государства - члена Евразийского союза либо товары приобретаются у налогоплательщика государства, не являющегося членом евразийского союза, то вместо счета-фактуры в налоговый орган представляется иной документ (документы), выставленный (выписанный) продавцом, подтверждающий стоимость импортированных товаров;
|
|
|
- договоры (контракты) на переработку давальческого сырья;
Вышеперечисленные документы (кроме заявления) могут быть представлены в копиях, заверенных в порядке, установленном законодательством государства - члена евразийского союза, или в электронном виде в порядке, установленном нормативными правовыми актами налоговых органов государств - членов Евразийского союза либо иными нормативными правовыми актами государств - членов союза. Формат указанных документов определяется нормативными правовыми актами налоговых органов государств - членов Евразийского союза либо иными нормативными правовыми актами государств - членов Евразийского союза.
Пример. ООО "Российская плитка" приобрело глину на сумму 472 000 руб. (в том числе НДС 18% - 72 000 руб.). По договору переработки давальческого сырья передало ее ЗАО "Беларусь" для изготовления строительной плитки. Стоимость работ по переработке, определенная договором, составляет 200 000 руб. (в том числе НДС - 0 руб.). Изготовленная плитка передана ООО "Российская плитка".
|
|
|
В бухгалтерском учете российской организации - давальца операции по переработке сырья будут отражены следующей корреспонденцией счетов:
Дебет 10 "Материалы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- 400 000 руб. - приобретена глина для переработки;
Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- 72 000 руб. - отражен "входной" НДС со стоимости приобретенного сырья;
Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" Кредит 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
- 72 000 руб. - принят к вычету НДС по приобретенному сырью;
Дебет 10 "Материалы", субсчет "Материалы, переданные в переработку на сторону", Кредит 10 "Материалы"
- 400 000 руб. - передана глина в переработку;
Дебет 20 "Основное производство" Кредит 10 "Материалы", субсчет "Материалы, переданные в переработку на сторону",
- 400 000 руб. - списана стоимость глины, переданной в переработку;
Дебет 20 "Основное производство" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
- 200 000 руб. - отражены затраты на оплату выполненных работ по переработке;
|
|
|
Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"
- 36 000 руб. - начислен НДС к уплате при ввозе продукции, изготовленной из давальческого сырья;
Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 51 "Расчетный счет"
- 200 000 руб. - произведена плата за выполненные работы по переработке;
Дебет 43 "Готовая продукция" Кредит 20 "Основное производство"
- 600 000 руб. (400 000 руб. + 200 000 руб.) - принята к учету готовая продукция;
Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" Кредит 51 "Расчетный счет"
- 36 000 руб. - уплачен "ввозной" НДС;
Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" Кредит 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
- 36 000 руб. - принят к вычету НДС.
Давальческая переработка для стран Евразийского союза
Для производственных организаций операции по давальческой переработке сырья или материалов являются достаточно распространенными. Суть такой переработки в том, что она позволяет организации получить готовую продукцию, не имея при этом собственных производственных мощностей. Отличительной особенностью давальческой переработки для стран Евразийского союза является то, что при вывозе уже готовой продукции, как и при экспорте товаров, применяется нулевая ставка НДС.
В данной статье рассмотрим: понятия давальческого сырья и материалов, документальное оформление операций по принятию сырья и материалов в переработку, а также особенности их учета российской стороной, осуществляющей такую переработку.
Для начала отметим, что с 1 января 2015 г. вступил в силу Договор о Евразийском экономическом союзе (далее - Договор ЕАЭС), сторонами которого являются Республика Беларусь, Республика Казахстан и Российская Федерация. К Евразийскому экономическому союзу Договором, подписанным в г. Минске 10 октября 2014 г., присоединилась и Республика Армения. Кроме того, желание присоединиться к Договору ЕАЭС выразила и Кыргызская Республика, в связи с чем в г. Москве 23 декабря 2014 г. был подписан Договор о присоединении Кыргызской Республики к Договору о Евразийском экономическом союзе.
Договор ЕАЭС направлен на обеспечение свободы движения товаров, услуг, капитала и рабочей силы, проведение скоординированной, согласованной или единой политики в отраслях экономики, энергетики, промышленности, сельском хозяйстве, транспорте.
Теперь что касается давальческих материалов. Пунктом 156 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н (далее - Методические указания N 119н), определено, что давальческими материалами признаются материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции.
В связи со вступлением в силу Договора ЕАЭС прекращают свое действие, в частности, следующие документы: (Приложение N 33 к Договору ЕАЭС):
- Договор о создании единой таможенной территории и формировании Таможенного союза от 6 октября 2007 г.;
- Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25 января 2008 г.;
- Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11 декабря 2009 г.;
- Протокол о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 11 декабря 2009 г.
Таким образом, начиная с 1 января 2015 г. при осуществлении операций, связанных с давальческой переработкой сырья для страны Евразийского союза, необходимо руководствоваться Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг согласно Приложению N 18 к Договору ЕАЭС (далее - Протокол о выполнении работ).
Сторонами давальческих операций являются давалец - собственник передаваемого в переработку сырья (материалов) и переработчик.
В целях более удобного восприятия статьи мы построим ее на примере передачи белорусской организацией давальческого сырья в переработку российской компании.
Отличительным признаком договора на переработку давальческого сырья (материалов) является то, что белорусская сторона (давалец) не реализует это сырье российской стороне (переработчику), а только передает его для дальнейшей переработки. При этом, передавая в переработку сырье, давалец остается его собственником и приобретает право собственности и на готовую продукцию.
За выполненные услуги давалец обязан оплатить работу организации-переработчика в порядке, определенном в договоре.
Договор на изготовление продукции с использованием давальческого сырья должен содержать помимо общих положений: условия, обеспечивающие возможность контроля расходования сырья и материалов на изготовление продукции; нормы выхода готовой продукции и отходов, порядок использования возвратных отходов и утилизации безвозвратных отходов; а также порядок передачи готовой продукции белорусскому заказчику. Кроме того, неотъемлемой частью договора на переработку давальческого сырья должна стать калькуляция, подтверждающая количество сырья (материалов), расходуемого на единицу (партию) изготавливаемой продукции.
Основанием для принятия к учету давальческого сырья, переданного белорусской стороной, у российского переработчика будет являться первичный документ, предъявленный заказчиком. Помимо этого, российская организация может составить собственный документ, подтверждающий прием в переработку сырья (материалов), поскольку любой факт хозяйственной деятельности подлежит оформлению первичным учетным документом, что установлено ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Принимая материалы или сырье в переработку, российская компания учитывает их на забалансовом счете "Материалы, принятые в переработку" (п. 156 Методических указаний N 119н).
Для учета давальческого сырья и материалов, принятых в переработку, Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, предусмотрен забалансовый счет 003 "Материалы, принятые в переработку". При этом к нему могут быть дополнительно открыты следующие субсчета:
- субсчет 1 "Материалы на складе";
- субсчет 2 "Материалы в производстве".
Учет давальческого сырья и материалов ведется в количественном и стоимостном выражении по ценам, указанным в документах на передачу сырья и материалов.
Следует отметить, что как сырье, полученное для переработки, так и готовая продукция учитываются на счете 003 "Материалы, принятые в переработку" до момента передачи заказчику готовой продукции.
Затраты переработчика, которые он несет в процессе переработки, учитываются на счетах учета затрат на производство.
Если в процессе переработки образуются отходы, то договором может быть предусмотрено, что отходы возвращаются заказчику либо остаются у переработчика. Если условиями договора определено, что они остаются у переработчика, то делается запись по кредиту счета 003 "Материалы, принятые в переработку" на сумму стоимости сырья, переданного в переработку, с одновременным принятием к учету на счете 10 "Материалы".
Обратите внимание, что если отходы, полученные от переработки сырья, остаются у российской организации - переработчика в счет частичной платы за выполненные ей работы и принимаются к учету, например, в качестве вспомогательных материалов, то в учете организации-переработчика должна быть сделана следующая запись:
Дебет счета 10 "Материалы", субсчет "Прочие материалы", Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - отражена стоимость вспомогательных материалов.
Передача российской компанией готовой продукции белорусской организации осуществляется на основании:
- отчета о расходовании давальческого сырья (включая сведения об отходах);
- товарной накладной;
- акта выполненных работ по переработке сырья.
Порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ по переработке давальческого сырья установлен п. 31 Протокола о выполнении работ, в соответствии с которым реализация работ по переработке давальческого сырья, ввезенного на территорию одного государства-члена (Российской Федерации) с территории другого государства-члена (Республики Беларусь) с последующим вывозом продуктов переработки, облагается НДС (по ставке 0%) в соответствии с разд. II Протокола о выполнении работ. Данная норма применяется к работам по переработке давальческого сырья, то есть имеет непосредственное отношение к переработчику давальческого сырья. Иными словами, право на применение нулевой ставки по переработке давальческого сырья и обязанность ее подтвердить возникают именно у переработчика (российской компании). При этом еще раз отметим, что условием для применения данной ставки НДС является вывоз готовой продукции, являющейся результатом работ по переработке, с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь.
Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и (или) освобождения от уплаты акцизов согласно п. 4 Протокола о выполнении работ вместе с декларацией необходимо предоставить в налоговый орган следующие документы (их копии):
- договоры (контракты) на переработку давальческого сырья;
- выписку банка, подтверждающую фактическое поступление выручки от реализации экспортированных товаров на счет российской организации - экспортера, если иное не предусмотрено законодательством государства - члена Евразийского союза.
- заявление о ввозе товаров и уплате НДС, составленное по форме, предусмотренной отдельным международным межведомственным договором, с отметкой налогового органа Республики Беларусь об уплате НДС (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств) (на бумажном носителе в оригинале или в копии по усмотрению налоговых органов государств - членов Евразийского союза) либо перечень заявлений (на бумажном носителе или в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика). Заявление представляется в оригинале или в качестве копии по усмотрению белорусских налоговых органов;
- транспортные (товаросопроводительные) документы и (или) иные документы, предусмотренные законодательством государства - члена Евразийского союза, подтверждающие ввоз (вывоз) давальческого сырья и продуктов переработки соответственно;
- иные документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС, предусмотренные законодательством Российской Федерации.
Вышеуказанные документы должны быть представлены в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров (п. 5 Протокола о выполнении работ). Если в установленный срок российская организация не представила эти документы, то она будет обязана уплатить НДС по одной из общих ставок - 10% или 18%. Причем налог нужно исчислить и уплатить по итогам того налогового периода, в котором произошла отгрузка товаров.
В случае неуплаты, неполной уплаты, уплаты НДС с нарушением установленного срока (то есть более 180 календарных дней) налоговый орган взыскивает НДС и пени в порядке и размере, установленных законодательством Российской Федерации.
Форма и Порядок заполнения налоговой декларации по НДС утверждены Приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. N ММВ-7-3/558@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, Порядка ее заполнения, а также Формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме".
Следует отметить, что операциям, облагаемым налогом по ставке 0%, в налоговой декларации посвящены три раздела, а именно:
разд. 4 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена";
разд. 5 "Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально подтверждена (не подтверждена)";
разд. 6 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена".
Обратите внимание! Российская организация при вывозе готовой продукции, произведенной из давальческого сырья на территории Республики Беларусь, как и при экспорте товаров, имеет право на налоговые вычеты (зачеты) в соответствии с положениями гл. 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Напомним, что возмещается НДС только после проведения камеральной налоговой проверки (п. 1 ст. 176 НК РФ). Порядок ее проведения установлен нормами ст. 88 НК РФ, а срок ее проведения не может превышать трех месяцев.
Если в ходе проведения камеральной проверки налоговый орган не выявит никаких нарушений налогового законодательства, то по ее окончании руководитель налогового органа или его заместитель выносит решение об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения. Вместе с ним налоговый орган в течение семи рабочих дней должен принять решение о возмещении суммы налога (п. 2 ст. 176 НК РФ). Об этом налоговики обязаны письменно уведомить налогоплательщика, причем направить такое уведомление о возмещении суммы налога они должны в течение пяти рабочих дней со дня принятия решения о возмещении (п. 9 ст. 176 НК РФ).
Таким образом, общий срок, в течение которого налогоплательщик не вправе рассчитывать на образовавшуюся сумму по НДС, составляет три месяца, отведенные на камеральную проверку, плюс 12 рабочих дней с момента ее окончания. Согласно п. 10 ст. 176 НК РФ при нарушении налоговым органом сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Дата добавления: 2021-01-21; просмотров: 64; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!