Работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком этого государства, если иное не предусмотрено пп. 1 - 4 п. 29 Протокола о работах и услугах.

⇐ ПредыдущаяСтр 74 из 74

Этот алгоритм определения места реализации работ, услуг применяется также при аренде, лизинге и предоставлении в пользование на иных основаниях транспортных средств.

Документальным подтверждением места оказания услуги в соответствии с п. 30 Протокола о работах и услугах выступают:

- договор (контракт) на выполнение работ, оказание услуг, заключенный налогоплательщиками государств - членов ЕС;

- документы, подтверждающие факт выполнения работ, оказания услуг;

- иные документы, предусмотренные законодательством государств - членов ЕС.

Чтобы читателю был более понятен механизм исчисления НДС при импорте услуг из стран ЕС, рассмотрим это на конкретном примере, предположив, что белорусская организация оказывает российскому участнику ЕС рекламные услуги.

В первую очередь следует определить место оказания услуг по рекламе, исполнителем которых является белорусская сторона. На основании пп. 4 п. 29 Протокола о работах и услугах местом оказания рекламных услуг признается территория Российской Федерации. Следовательно, налогообложение НДС услуг по рекламе, оказанных российской фирме белорусской организацией, производится в соответствии с правилами гл. 21 НК РФ.

Мы не случайно отметили в начале статьи, что при оказании услуг в рамках Евразийского союза у российского участника могут возникать обязанности налогового агента. Напомним, что в силу ст. 161 НК РФ одним из оснований возникновения у хозяйствующего субъекта обязанностей налогового агента по НДС является приобретение в Российской Федерации товаров (работ, услуг) иностранных поставщиков, не зарегистрированных на территории Российской Федерации в качестве налогоплательщиков НДС.

Заметим, что сегодня в силу ст. ст. 11 и 83 НК РФ иностранные организации встают на налоговый учет по месту нахождения своих обособленных подразделений. При постановке на налоговый учет иностранная организация получает на руки свидетельство по форме 11СВ-Учет с указанием ИНН и КПП, на что указывает п. 23 Особенностей учета в налоговых органах иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о разделе продукции или операторами соглашения, утвержденных Приказом Минфина России от 30 сентября 2010 г. N 117н.

Иностранная компания, имеющая несколько обособленных подразделений на территории Российской Федерации, в соответствии с п. 7 ст. 174 НК РФ вправе выбрать одно подразделение, через которое она будет уплачивать НДС и представлять налоговые декларации в целом по операциям всех своих российских подразделений. О своем решении уплачивать налог через одно подразделение иностранная фирма должна уведомить налоговые инспекции по месту нахождения каждого своего подразделения, зарегистрированного на российской территории.

Если белорусская компания зарегистрирована в Российской Федерации, то при оказании услуг по рекламе она самостоятельно исчисляет и уплачивает НДС в общем порядке, установленном гл. 21 НК РФ.

В том случае, если у белорусского партнера нет соответствующей регистрации, у российской стороны - участника ЕС возникают обязанности налогового агента по НДС на основании ст. 161 НК РФ. Она должна определить налоговую базу, исчислить сумму налога по соответствующей ставке, удержать ее у иностранного партнера и заплатить в бюджет. Причем обязанности налогового агента возникают у российской стороны даже в том случае, если она сама не является плательщиком НДС - применяет специальный налоговый режим или использует освобождение от уплаты налога на основании ст. 145 НК РФ.

Руководствуясь п. 1 ст. 161 НК РФ, российская организация определяет налоговую базу как сумму дохода от оказания услуг по рекламе с учетом налога. Если в договоре с белорусским партнером НДС выделен, то при исчислении суммы НДС на основании п. 4 ст. 164 НК РФ применяется ставка 18/118.

В том случае, если сумма налога, подлежащего уплате в Российской Федерации, в контракте не учтена, российская организация должна исчислить налог по общей ставке исходя из стоимости услуг, обозначенной в договоре, то есть фактически заплатить его за счет собственных средств.

Перечислить сумму налога в бюджет российская компания должна одновременно с выплатой дохода белорусской стороне, на это указывает п. 4 ст. 174 НК РФ.

Так как на банки возложены функции контроля над уплатой "агентского" налога при приобретении работ, услуг у иностранцев, российскому участнику ЕС - налоговому агенту придется представить в банк два платежных поручения: одно - на перечисление суммы НДС, а другое - на оплату услуг иностранного партнера по рекламе.

При этом банк, обслуживающий налогового агента, не вправе принимать от него поручение на перевод денежных средств в пользу указанных налогоплательщиков, если налоговый агент не представил в банк также поручение на уплату налога с открытого в этом банке счета при достаточности денежных средств для уплаты всей суммы налога, на что указано в Письме Минфина России от 22 августа 2013 г. N 03-07-05/34399. Банк должен принимать платежные поручения на перевод соответствующих денежных средств только в случае одновременного представления в банк поручения на уплату налога на добавленную стоимость с открытого в этом же банке счета при достаточности денежных средств для уплаты всей суммы налога.

Ответственность за правильность представления в банк вышеуказанных поручений возлагается на налогоплательщиков.

В случае если согласно нормам гл. 21 НК РФ работы (услуги) налогом на добавленную стоимость не облагаются, указанные платежные поручения на перечисление денежных средств принимаются банком без поручения на уплату НДС.

Обратите внимание! Из Письма Минфина России от 13 мая 2011 г. N 03-07-08/149 следует, что налоговый агент вправе перечислить сумму налога в бюджет и раньше, чем рассчитается с партнером.

Если рекламные услуги приобретены российской организацией - налогоплательщиком НДС и при этом у нее выполняются все условия для применения налогового вычета, то по сумме "агентского" налога она вправе воспользоваться налоговым вычетом. На это указывают положения п. 3 ст. 171 п. 1 ст. 172 НК РФ. Это подтверждает и Письмо Минфина России от 13 января 2011 г. N 03-07-08/06.

Не забудьте, что в обязанности налогового агента по НДС входит и выставление счета-фактуры. Причем при его выставлении налоговый агент руководствуется общим порядком выставления счетов-фактур, изложенным в ст. 168 НК РФ.

Формы и Правила заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137 (далее - Правила N 1137).

Обратите внимание! С октября 2013 г. для получения вычета по НДС можно воспользоваться и универсальным передаточным документом (далее - УПД), полученным от поставщика, форма которого основана на официальной форме счета-фактуры, утвержденной Правилами N 1137. Рекомендуемая форма УПД и соответствующие разъяснения о сферах его применения приведены в Письме ФНС России от 21 октября 2013 г. N ММВ-20-3/96@ "Об отсутствии налоговых рисков при применении налогоплательщиками первичного документа, составленного на основе формы счета-фактуры".

Теперь что касается обязанностей налогового агента по налогу на прибыль: будут ли они возникать у российской компании - заказчика услуг по рекламе? Для ответа на данный вопрос следует обратиться к гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Согласно указанной главе иностранные организации, так же как и российские фирмы, признаются плательщиками налога на прибыль организаций.

Причем у иностранных фирм, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, объектом налогообложения является разница между доходами и расходами этого постоянного представительства, определенными в соответствии с правилами гл. 25 НК РФ.

В том случае, если у иностранной компании нет постоянного представительства в Российской Федерации, налог она уплачивает с доходов, полученных от источников в Российской Федерации, определяемых в соответствии со ст. 309 НК РФ.

Пунктом 4 ст. 286 НК РФ определено, что, если налогоплательщиком является иностранная организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, не связанные с постоянным представительством в Российской Федерации, обязанность по определению суммы налога, удержанию этой суммы из доходов налогоплательщика и перечислению налога в бюджет возлагается на российскую организацию или иностранную организацию, осуществляющую деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство (налоговых агентов), выплачивающую указанный доход налогоплательщику.

В силу п. 2 ст. 309 НК РФ доходы, полученные белорусской стороной от оказания услуг по рекламе в Российской Федерации, не подлежат обложению налогом на прибыль у источника выплаты. Следовательно, у российской стороны - заказчика рекламных услуг обязанностей налогового агента по налогу на прибыль организаций не возникает.

ВАЛЮТНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ И ВАЛЮТНЫЙ КОНТРОЛЬ

Внешнеэкономические расчеты

Внешнеэкономическая деятельность занимает одну из главных ролей в экономике любого государства. Международная практика торговых отношений выработала несколько форм расчетов в зависимости от степени доверия между партнерами, а также от роли, которую они призваны играть при совершении каждой конкретной сделки между продавцом и покупателем.

При заключении внешнеэкономического договора (контракта) особое внимание следует уделить формам расчета. О формах и особенностях внешнеэкономических расчетов мы и расскажем в статье.

Внешнеэкономическая деятельность в соответствии со ст. 1 Федерального закона от 18 июля 1999 г. N 183-ФЗ "Об экспортном контроле" - это внешнеторговая, инвестиционная и иная деятельность, включая производственную кооперацию, в области международного обмена товарами, информацией, работами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности (правами на них).

Внешнеэкономическими являются сделки, в которых хотя бы одна из сторон является иностранным гражданином или иностранным юридическим лицом, а их содержанием являются операции по экспорту, импорту товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, а также товарообмену (бартеру).

В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 8 декабря 2003 г. N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности" (далее - Закон N 164-ФЗ) внешнеторговая деятельность - это деятельность по осуществлению сделок в области внешней торговли товарами, услугами, информацией и интеллектуальной собственностью.

Участниками внешнеторговой деятельности согласно п. 27 ст. 2 Закона N 164-ФЗ являются российские и иностранные лица, занимающиеся внешнеторговой деятельностью.

Российским лицом признается (п. 23 ст. 2 Закона N 164-ФЗ):

- юридическое лицо, созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- физическое лицо, имеющее постоянное или преимущественное место жительства на территории Российской Федерации являющееся гражданином Российской Федерации или имеющее право постоянного проживания в Российской Федерации, либо зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Иностранным лицом признается физическое лицо, юридическое лицо или не являющаяся юридическим лицом по праву иностранного государства организация, которые не являются российскими лицами (п. 11 ст. 2 Закона N 164-ФЗ).

При заключении внешнеэкономического договора (контракта), как и при заключении любого другого договора, особое внимание следует уделить формам расчета. Только через точное определение той или иной формы расчетов достигается надлежащее исполнение финансовой части контракта, когда экспортер в полной мере может рассчитывать на своевременное получение выручки за проданный товар или предоставленную услугу, а импортер четко представляет свои обязательства по оплате товара.

Во внешнеэкономической деятельности наиболее распространены такие формы расчетов, как аккредитив, инкассо и банковский перевод, о них далее и поговорим.

Аккредитив

Аккредитив, используемый в расчетах по внешнеторговым сделкам, независимо от того как он назван или обозначен, представляет собой одностороннее условное денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению клиента - приказодателя аккредитива (импортера) в пользу его контрагента по контракту - бенефициара (экспортера), по которому банк, открывший аккредитив (банк-эмитент), должен произвести бенефициару платеж (немедленно или с рассрочкой) или акцептовать тратты бенефициара и оплатить их в срок либо уполномочивает другой банк произвести такие платежи, акцепт или негоциацию тратт бенефициара при условии представления им документов, предусмотренных в аккредитиве, и при выполнении других условий аккредитива (п. 133 Инструкции Внешторгбанка СССР от 25 декабря 1985 г. N 1 "О порядке совершения банковских операций по международным расчетам").

Расчеты по аккредитиву являются одной из наиболее часто используемых во внешнеэкономических контрактах форм оплаты товара (работ, услуг).

Одним из самых распространенных является аккредитив документарный, который согласно определению, данному в Современном экономическом словаре, есть разновидность аккредитива, по условиям которого банк обязуется выплачивать согласно поручению покупателя товара определенную сумму продавцу при предъявлении им товарно-транспортных документов.

Расчеты по аккредитиву регулируются параграфом 3 гл. 46 "Расчеты" части второй Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).

При расчетах по аккредитиву банк, действующий по поручению плательщика и в соответствии с его указанием (банк-эмитент), обязуется произвести платежи получателю средств или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель (п. 1 ст. 867 ГК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 867 ГК РФ порядок осуществления расчетов по аккредитиву регулируется законом, а также установленными в соответствии с ним банковскими правилами, к которым относится Положение о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденное Банком России 19 июня 2012 г. N 383-П (далее - Правила N 383-П). Расчеты по аккредитиву регулируются гл. 6 названного документа.

Помимо этого, применяются принятые в банковской практике обычаи делового оборота.

В силу п. 1 ст. 870 ГК РФ для исполнения аккредитива получатель средств представляет в исполняющий банк документы, подтверждающие выполнение всех условий аккредитива. При нарушении хотя бы одного из этих условий исполнение аккредитива не производится.

Надлежащим доказательством, подтверждающим направление адресату почтового отправления, является документ с отметкой почтовой службы о датах направления и получения почтового отправления, а также опись вложения, составленная почтовой службой в момент принятия отправления, на что указано в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 28 июня 2013 г. N 09-АП-13766/2013-ГК по делу N 40-120835/11-58-753.

В качестве исполняющего банка может выступать банк-эмитент, банк получателя средств или иной банк. Банк-эмитент вправе открыть аккредитив от своего имени и за свой счет, в этом случае он является плательщиком (п. 6.1 Правил N 383-П).

Аккредитив обособлен и независим от основного договора. Исполнение аккредитива осуществляется на основании представленных документов (п. 6.3 Правил N 383-П).

Открытие аккредитива осуществляется банком-эмитентом на основании заявления плательщика об открытии аккредитива, составляемого в порядке, установленном банком (п. 6.6 Правил N 383-П).

Реквизиты и форма (на бумажном носителе) аккредитива устанавливаются банком. Обязательная информация, которая должна быть указана в аккредитиве, перечислена в п. 6.7 Правил N 383-П.

При получении от банка-эмитента аккредитива с полномочием на исполнение аккредитива исполняющий банк сообщает условия поступившего от банка-эмитента аккредитива получателю средств (п. п. 6.8, 6.9 Правил N 383-П).

При возникновении сомнений в правильности указания реквизитов аккредитива исполняющий банк вправе направить запрос в произвольной форме в банк-эмитент. Уточнение реквизитов осуществляется в пределах срока действия аккредитива (п. 6.14 Правил N 383-П).

Для исполнения аккредитива получатель средств представляет в исполняющий банк (по месту его нахождения), в том числе через банк, сообщивший получателю средств условия аккредитива, документы, предусмотренные условиями аккредитива, в течение срока действия аккредитива и в пределах предусмотренного условиями аккредитива срока для представления документов. Если дата истечения срока действия аккредитива, срока для представления документов приходится на нерабочий день, получатель средств может представить документы в первый рабочий день после дня истечения соответствующего срока. Получатель средств может представить документы непосредственно в банк-эмитент (п. 6.15 Правил N 383-П).

В случаях, предусмотренных условиями аккредитива, в исполняющий банк с его согласия могут представляться документы в электронном виде. Порядок представления документов в электронном виде определяется по соглашению между банком-эмитентом и исполняющим банком и доводится до получателя средств (п. 6.16 Правил N 383-П).

Банк (исполняющий банк, банк-эмитент) проверяет соответствие по внешним признакам представленных документов и их реквизитов требованиям, предусмотренным условиями аккредитива, а также отсутствие противоречий между документами. Срок проверки документов не должен превышать пяти рабочих дней, следующих за днем получения документов (п. 6.17 Правил N 383-П).

При установлении соответствия представленных документов условиям аккредитива исполняющий банк исполняет аккредитив посредством перевода денежных средств платежным поручением исполняющего банка на банковский счет получателя средств или посредством зачисления соответствующей суммы на банковский счет получателя средств в исполняющем банке (п. п. 6.18, 6.20 Правил N 383-П).

В международной практике используются самые разные виды аккредитивов:

- переводной (трансферабельный) - позволяет осуществлять платежи не только в пользу экспортера (бенефициара), но и третьих лиц - вторых бенефициаров. Перевод аккредитива в пользу третьих лиц производится по просьбе экспортера полностью или частично. Такой аккредитив, как правило, используется в том случае, если экспортер не является поставщиком товара или поставка осуществляется через посредника;

- резервный - это письменное обязательство банка-эмитента перед экспортером произвести платеж за импортера в случае невыполнения последним своих договорных обязательств и предъявления экспортером письменного требования платежа. Резервный аккредитив чаще всего выпускается для предоставления гарантии исполнения обязательств импортера перед экспортером;

- возобновляемый (револьверный) - выставляется на определенную сумму, которая после того, как она будет использована в течение определенного времени, снова выставляется для оплаты требований экспортера столько раз, пока не будет исчерпан установленный максимальный совокупный лимит. Преимущество для импортера состоит в том, что он может заказать товар в объемах больших, чем ему требуется в данный момент, и таким образом обеспечить себе более выгодную закупочную цену. При этом поставка товара будет разбита на определенные партии и должна производиться в установленные периоды. Для того чтобы экспортер отгружал по графику, удобному для импортера, обычно в условиях револьверного аккредитива указываются сроки действия соответствующих сумм, представляющие собой доли из совокупного лимита;

- аккредитив с "красной оговоркой" - банк-эмитент уполномочивает исполняющий банк произвести авансовый платеж на оговоренную сумму экспортеру до представления им всех документов по аккредитиву (до отгрузки товара или оказания услуг). Такая оговорка включается в аккредитив по требованию импортера. Авансовый платеж по аккредитиву с "красной оговоркой" производиться исполняющим банком под письменное обязательство экспортера представить документы в соответствии с условиями аккредитива. А после представления всех документов, исполняется полностью. Следует отметить, что аккредитив носит такое название потому, что раньше специальная оговорка оформлялась с помощью красной полосы;

- и другие.

Инкассо

При расчетах по инкассо банк-эмитент обязуется по поручению клиента осуществить за счет клиента действия по получению от плательщика платежа и (или) акцепта платежа (п. 1 ст. 874 ГК РФ).

Расчеты по инкассо являются достаточно распространенной формой во внешнеэкономической деятельности. Но при совершении внешнеторговых сделок, в которых определена такая форма расчетов, как инкассо, банки и их клиенты руководствуются Унифицированными правилами по инкассо (Публикация Международной торговой палаты N 522).

Унифицированные правила определяют виды инкассо, порядок представления документов к платежу и совершения платежа, акцепта, порядок извещения о совершении платежа, акцепта или о неплатеже (неакцепте), определяют обязанности и ответственность сторон, дают единообразное толкование различных терминов и решают другие вопросы.

Инкассовые операции осуществляются банками на основе полученных от экспортера инструкций.

В инкассовой форме расчетов участвуют:

доверитель - сторона, которая поручает банку обработку инкассо;

банк-ремитент - банк, которому доверитель поручил обработку инкассо;

инкассирующий банк - любой банк, не являющийся банком-ремитентом, участвующий в процессе обработки инкассового поручения;

представляющий банк - инкассирующий банк, делающий представление документов импортеру-плательщику;

плательщик - лицо, которому должно быть сделано представление в соответствии с инкассовым поручением.

Расчеты в форме инкассо строятся следующим образом. После заключения контракта, в котором стороны оговаривают, через какие банки будут производиться расчеты, экспортер отгружает товар в соответствии с условиями заключенного контракта. Получив от транспортной организации транспортные документы, экспортер подготавливает комплект документов, который включает коммерческие, а также, возможно, и финансовые документы, и представляет его своему банку (банку-ремитенту) при инкассовом поручении.

Получив от доверителя документы, банк-ремитент осуществляет их проверку по внешним признакам, которые указаны в инкассовом поручении, и далее действует в соответствии с инструкциями доверителя, содержащимися в этом поручении, и в соответствии с Унифицированными правилами.

Банковский перевод

Данный способ безналичных расчетов является самым распространенным на сегодняшний день. При расчетах платежным поручением банк обязуется по поручению плательщика за счет средств, находящихся на его счете, перевести определенную денежную сумму на счет указанного им лица в срок, предусмотренный законом или устанавливаемый в соответствии с ним, если более короткий срок не предусмотрен договором между плательщиком и банком либо не определяется применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота (п. 1 ст. 863 ГК РФ).

Все международные платежи происходят только с использованием корреспондентских отношений между коммерческими банками. Все свободные денежные средства в безналичной иностранной валюте банки хранят только в виде остатков на своих корреспондентских счетах в национальных или иностранных коммерческих банках, а прочие хозяйствующие субъекты - в виде остатков на счетах в банках.

При отправлении платежа импортер подает в банк, в котором у него открыт счет, платежное поручение в нескольких экземплярах. Банком проверяются правильность заполнения поручения и наличие необходимого остатка на счете. Затем платежное поручение обрабатывается банком. Банк отправляет платежное поручение в банк-корреспондент установленным способом связи. На следующий день клиент получает выписку с отражением списаний сумм платежа и комиссий.

Банк-корреспондент исполняет платежное поручение банка импортера таким же образом, как банк импортера исполняет платежное поручение импортера. Отличия могут иметь место в связи с отражением движения средств по корреспондентским счетам. Но так или иначе банк-корреспондент для исполнения поручения, как правило, обращается, в свою очередь, к своему собственному корреспонденту.

В зависимости от того, что наступило раньше - платеж или поставка товара, различают следующие виды банковского перевода:

- предварительную оплату (аванс), предусматривающую совершение покупателем платежа до отгрузки в его адрес товаров продавцом.

Получение полной оплаты авансом перед отгрузкой является наиболее безопасным вариантом для экспортера. В этом случае экспортер не подвержен риску отказа иностранного покупателя от платежа за товар.

Авансовый платеж означает также, что экспортер, не предоставляя покупателю товарного кредита, не должен сам финансировать эту продажу, то есть вкладывать денежные средства в оборотный капитал для экспортной торговли.

Очевидным же недостатком авансового платежа для покупателя является опасность того, что экспортер не выполнит доставку товара. Производя авансовый платеж, покупатель финансируют продажу за некоторое время до поступления товара в его распоряжение. В том случае, если экспортер не выполнит своей части обязательств по контракту, импортер сможет применить лишь юридическое воздействие через суд, если это оправдает его затраты времени, усилий и денег, ведь судебный орган может в том числе находиться в стране экспортера или в третьей стране;

- последующую оплату, осуществляемую покупателем после отгрузки товаров продавцом.

В этом случае согласно контракту продавец оплачивает товар только после того, как будет произведена отгрузка. По этой схеме экспортер должен послать уведомление покупателю, извещая его об отгрузке, и указать все подробности отгрузки. Если импортер не выполнит платеж после отгрузки, то экспортер все еще имеет право собственности на товар, поскольку держит у себя документы на право собственности. Для импортера данный способ несколько безопаснее авансового платежа.

Для экспортера же возникает вопрос о том, что делать с товаром в случае отказа покупателя от оплаты, ведь товар уже в пути.

Обратите внимание! Осуществление расчетов между резидентами и нерезидентами в соответствии с п. 9 ч. 1 ст. 1 Федерального закона от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон N 173-ФЗ) относится к валютным операциям.

Валютные операции между резидентами и нерезидентами сегодня согласно ст. 6 Закона N 173-ФЗ осуществляются без ограничений.

При совершении между резидентами и нерезидентами валютных операций, заключающихся в осуществлении расчетов и переводов через счета резидента, открытые в уполномоченных банках, а также через счета в банке-нерезиденте за вывозимые с таможенной территории Российской Федерации или ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации товары, оформляется паспорт сделки.

Единые правила оформления резидентами в уполномоченных банках паспорта сделки при осуществлении валютных операций между резидентами и нерезидентами установлены Банком России в Инструкции от 4 июня 2012 г. N 138-И "О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации, связанных с проведением валютных операций, порядке оформления паспортов сделок, а также порядке учета уполномоченными банками валютных операций и контроля за их проведением".

Кроме того, ст. 19 Закона N 173-ФЗ установлено требование репатриации резидентами иностранной валюты и валюты Российской Федерации.

Так, согласно ч. 1 ст. 19 Закона N 173-ФЗ при осуществлении внешнеторговой деятельности резиденты обязаны в сроки, предусмотренные внешнеторговыми договорами (контрактами), обеспечить:

- получение от нерезидентов на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранной валюты или валюты Российской Федерации, причитающейся в соответствии с условиями указанных договоров (контрактов) за переданные нерезидентам товары, выполненные для них работы, оказанные им услуги, переданные им информацию и результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них;

- возврат в Российскую Федерацию денежных средств, уплаченных нерезидентам за не ввезенные в Российскую Федерацию (не полученные на территории Российской Федерации) товары, невыполненные работы, неоказанные услуги, непереданные информацию и результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них.

Валютное регулирование

Российские компании, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, неизбежно совершают валютные операции: перечисляют денежные средства зарубежным партнерам или получают оплату от них, выдают иностранную валюту своим сотрудникам при командировках. При этом следует учитывать, что государство регулирует деятельность организаций, связанную с обращением валюты.

В настоящей статье поговорим об особенностях валютного регулирования.

Для начала рассмотрим структурные элементы механизма валютного регулирования. Механизм валютного регулирования (далее - МВР) включает в себя три структурных элемента:

- валютное законодательство, принимаемое различными государственными органами;

- валютные отношения, складывающиеся между различными субъектами по поводу совершения ими валютных операций с различными объектами;

- регулятивное воздействие валютного законодательства на валютные отношения.

Валютное законодательство Российской Федерации состоит из Федерального закона от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон N 173-ФЗ) и принятых в соответствии с ним федеральных законов.

Закон N 173-ФЗ устанавливает правовые основы и принципы валютного регулирования и валютного контроля в Российской Федерации, полномочия органов валютного регулирования, а также определяет права и обязанности резидентов и нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютными ценностями, права и обязанности нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютой Российской Федерации и внутренними ценными бумагами, права и обязанности органов валютного контроля и агентов валютного контроля (ст. 2 Закона N 173-ФЗ).

Принципами валютного регулирования в Российской Федерации являются (ст. 3 Закона N 173-ФЗ):

- приоритет экономических мер в реализации государственной политики в области валютного регулирования;

- исключение неоправданного вмешательства государства и его органов в валютные операции резидентов и нерезидентов;

- единство внешней и внутренней валютной политики Российской Федерации;

- единство системы валютного регулирования и валютного контроля;

- обеспечение государством защиты прав и экономических интересов резидентов и нерезидентов при осуществлении валютных операций.

Органами валютного регулирования в Российской Федерации являются Центральный банк Российской Федерации (далее - Банк России) и Правительство Российской Федерации (ст. 5 Закона N 173-ФЗ). Органы валютного регулирования вправе издавать нормативные правовые акты по вопросам валютного регулирования только в случаях, предусмотренных Законом N 173-ФЗ.

Международные договоры Российской Федерации применяются к валютным отношениям непосредственно, за исключением случаев, когда из международного договора Российской Федерации следует, что для его применения требуется издание внутригосударственного акта валютного законодательства Российской Федерации (ч. 2 ст. 4 Закона N 173-ФЗ).

Валютные отношения как структурный элемент МВР включают в себя субъекты, объекты и валютные операции.

К числу объектов валютных отношений согласно п. п. 1 - 5 ч. 1 ст. 1 Закона N 173-ФЗ относятся валюта Российской Федерации, иностранная валюта, внутренние ценные бумаги, внешние ценные бумаги и валютные ценности.

Закон N 173-ФЗ в ст. 1 в качестве участников отношений, регулируемых валютным законодательством, выделяет резидентов и нерезидентов, уполномоченные банки.

К резидентам отнесены:

а) физические лица, являющиеся гражданами Российской Федерации, за исключением граждан Российской Федерации, постоянно проживающих в иностранном государстве не менее одного года, в том числе имеющих выданный уполномоченным государственным органом соответствующего иностранного государства вид на жительство, либо временно пребывающих в иностранном государстве не менее одного года на основании рабочей визы или учебной визы со сроком действия не менее одного года или на основании совокупности таких виз с общим сроком действия не менее одного года;

б) постоянно проживающие в Российской Федерации на основании вида на жительство, предусмотренного законодательством Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства;

в) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации;

г) находящиеся за пределами территории Российской Федерации филиалы, представительства и иные подразделения юридических лиц, созданных в соответствии с законодательством Российской Федерации;

д) дипломатические представительства, консульские учреждения Российской Федерации и иные официальные представительства Российской Федерации, находящиеся за пределами территории Российской Федерации, а также постоянные представительства Российской Федерации при межгосударственных или межправительственных организациях;

е) Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, муниципальные образования, которые выступают в отношениях, регулируемых Законом N 173-ФЗ и принятыми в соответствии с ним иными федеральными законами и другими нормативными правовыми актами.

Российская организация в отношениях с иностранными партнерами выступает в роли резидента, в то время как последние являются нерезидентами.

Согласно п. 7 ч. 1 ст. 1 Закона N 173-ФЗ к нерезидентам отнесены:

а) физические лица, не являющиеся резидентами;

б) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории Российской Федерации;

в) организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории Российской Федерации;

г) аккредитованные в Российской Федерации дипломатические представительства, консульские учреждения иностранных государств и постоянные представительства указанных государств при межгосударственных или межправительственных организациях;

д) межгосударственные и межправительственные организации, их филиалы и постоянные представительства в Российской Федерации;

е) находящиеся на территории Российской Федерации филиалы, постоянные представительства и другие обособленные или самостоятельные структурные подразделения нерезидентов, указанных в п. п. "б" и "в" п. 7 ч. 1 ст. 1 Закона N 173-ФЗ;

ж) иные лица.

К валютным операциям в соответствии с п. 9 ч. 1 ст. 1 Закона N 173-ФЗ относятся:

- приобретение резидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу резидента валютных ценностей на законных основаниях, а также использование валютных ценностей в качестве средства платежа;

- приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа;

- приобретение нерезидентом у нерезидента и отчуждение нерезидентом в пользу нерезидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа;

- ввоз в Российскую Федерацию и вывоз из Российской Федерации валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг;

- перевод иностранной валюты, валюты Российской Федерации, внутренних и внешних ценных бумаг со счета, открытого за пределами территории Российской Федерации, на счет того же лица, открытый на территории Российской Федерации, и со счета, открытого на территории Российской Федерации, на счет того же лица, открытый за пределами территории Российской Федерации;

- перевод нерезидентом валюты Российской Федерации, внутренних и внешних ценных бумаг со счета (с раздела счета), открытого на территории Российской Федерации, на счет (раздел счета) того же лица, открытый на территории Российской Федерации;

- перевод валюты Российской Федерации со счета резидента, открытого за пределами территории Российской Федерации, на счет другого резидента, открытый на территории Российской Федерации, и со счета резидента, открытого на территории Российской Федерации, на счет другого резидента, открытый за пределами территории Российской Федерации;

- перевод валюты Российской Федерации со счета резидента, открытого за пределами территории Российской Федерации, на счет другого резидента, открытый за пределами территории Российской Федерации;

- перевод валюты Российской Федерации со счета резидента, открытого за пределами территории Российской Федерации, на счет того же резидента, открытый за пределами территории Российской Федерации.

По характеру участвующих в валютных операциях субъектов все валютные операции можно разделить на три категории:

- валютные операции между резидентами и нерезидентами;

- валютные операции между резидентами;

- валютные операции между нерезидентами.

Валютные операции между резидентами (российскими фирмами) и нерезидентами (иностранными партнерами) согласно ст. 6 Закона N 173-ФЗ осуществляются без ограничений, за исключением валютных операций по купле-продаже иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте. В отношении таких операций ограничения устанавливаются для предотвращения существенного сокращения золотовалютных резервов, резких колебаний курса валюты Российской Федерации и поддержания устойчивости платежного баланса. Указанные ограничения носят недискриминационный характер и отменяются по мере устранения обстоятельств, вызвавших их установление.

Следует отметить, что в соответствии с ч. 2 ст. 11 Закона N 173-ФЗ установление требования об идентификации личности при купле-продаже физическими лицами наличной иностранной валюты и чеков (включая дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, не допускается. Сведения, идентифицирующие личность, могут быть внесены в документы, оформляемые при купле-продаже наличной иностранной валюты и чеков, по просьбе самого физического лица.

Валютные операции между резидентами запрещены ч. 1 ст. 9 Закона N 173-ФЗ, при этом есть целый ряд исключений. Например, согласно п. 9 ч. 1 ст. 9 Закона N 173-ФЗ валютные операции между резидентами запрещены, за исключением операций при оплате и (или) возмещении расходов физического лица, связанных со служебной командировкой за пределы территории Российской Федерации, а также погашении неизрасходованного аванса на данную командировку.

Согласно ч. 3 ст. 9 Закона N 173-ФЗ без ограничений осуществляются валютные операции между резидентами и уполномоченными банками, связанные:

- с получением и возвратом кредитов и займов, уплатой сумм процентов и штрафных санкций по соответствующим договорам;

- с внесением денежных средств резидентов на банковские счета (в банковские вклады) (до востребования и на определенный срок) и получением денежных средств резидентов с банковских счетов (банковских вкладов) (до востребования и на определенный срок);

- с банковскими гарантиями, а также с исполнением резидентами обязательств по договорам поручительства и залога;

- с уплатой уполномоченным банкам комиссионного вознаграждения;

- с иными валютными операциями, отнесенными к банковским операциям в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Валютные операции между нерезидентами. Согласно ч. 1 ст. 10 Закона N 173-ФЗ нерезиденты вправе без ограничений осуществлять между собой переводы иностранной валюты и валюты Российской Федерации со счетов (с вкладов) в банках за пределами территории Российской Федерации на банковские счета (в банковские вклады) в уполномоченных банках или банковских счетов (банковских вкладов) в уполномоченных банках на счета (во вклады) в банках за пределами территории Российской Федерации или в уполномоченных банках.

Нерезиденты вправе без ограничений осуществлять между собой на территории Российской Федерации переводы иностранной валюты и валюты Российской Федерации без открытия банковских счетов, а также осуществлять переводы иностранной валюты и валюты Российской Федерации без открытия банковских счетов с территории Российской Федерации и получать на территории Российской Федерации переводы иностранной валюты и валюты Российской Федерации без открытия банковских счетов (ч. 1.1 ст. 10 Закона N 173-ФЗ).

Кроме того, они вправе осуществлять между собой валютные операции с внутренними ценными бумагами на территории Российской Федерации с учетом требований, установленных антимонопольным законодательством и законодательством о рынке ценных бумаг.

Частью 3 ст. 10 Закона N 173-ФЗ установлено, что валютные операции между нерезидентами на территории Российской Федерации в валюте Российской Федерации осуществляются через банковские счета (банковские вклады), открытые на территории Российской Федерации в порядке, предусмотренном ст. 13 Закона N 173-ФЗ, за исключением случаев, установленных ч. 1.1 ст. 10 Закона N 173-ФЗ.

Из этого следует, что расчеты между нерезидентами в наличной валюте Российской Федерации на территории Российской Федерации запрещены. Аналогичные выводы содержатся и в Письме ФТС России от 10 января 2008 г. N 01-11/217 "О направлении Методических рекомендаций по квалификации нарушений валютного законодательства".

Последний структурный элемент МВР - это регулятивное воздействие валютного законодательства на валютные отношения, осуществляемое в различных формах. Валютное законодательство осуществляет регулятивное воздействие на валютные отношения в форме предписаний, дозволений и запретов, валютного контроля и возложения ответственности на субъектов валютных отношений за нарушение ими норм валютного законодательства.

Далее рассмотрим основные требования валютного законодательства Российской Федерации, которые необходимо учитывать фирмам.

В соответствии с ч. 1 ст. 12 Закона N 173-ФЗ фирмы-резиденты, за исключением случаев, предусмотренных Федеральным законом от 7 мая 2013 г. N 79-ФЗ "О запрете отдельным категориям лиц открывать и иметь счета (вклады), хранить наличные денежные средства и ценности в иностранных банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, владеть и (или) пользоваться иностранными финансовыми инструментами", открывают без ограничений счета (вклады) в иностранной валюте и валюте Российской Федерации в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации.

При этом они обязаны уведомлять налоговые органы по месту своего учета об открытии (закрытии) счетов (вкладов) не позднее месяца со дня заключения (расторжения) договора об открытии счета (вклада) с банком, расположенным за пределами территории Российской Федерации, в соответствии с ч. 2 ст. 12 Закона N 173-ФЗ. Уведомление направляется по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 21 сентября 2010 г. N ММВ-7-6/457@ "Об утверждении форм уведомлений об открытии (закрытии), об изменении реквизитов счета (вклада) в банке, расположенном за пределами территории Российской Федерации, и о наличии счета в банке за пределами территории Российской Федерации".

Заметим, что если фирма открывает транзитные счета, то информировать налоговые органы об их открытии не нужно. На это указано финансовым ведомством в Письмах от 9 июня 2009 г. N 03-02-07/1-304, от 18 сентября 2006 г. N 03-02-07/1-250. Судебные органы придерживаются аналогичного мнения: Постановления ФАС Центрального округа от 22 августа 2005 г. по делу N А09-1631/05-3, от 3 августа 2005 г. по делу N А09-1630/05-3.

Организации-резиденты вправе без ограничений осуществлять валютные операции со средствами, зачисленными на счета (во вклады), открытые в банках за пределами территории Российской Федерации, за исключением валютных операций между резидентами и валютных операций, указанных в ч. 6.1 ст. 12 Закона N 173-ФЗ (ч. 6 ст. 12 Закона N 173-ФЗ).

Согласно ч. 1 ст. 14 Закона N 173-ФЗ резиденты вправе без ограничений открывать в уполномоченных банках банковские счета (банковские вклады) в иностранной валюте.

В силу ч. 2 ст. 14 Закона N 173-ФЗ расчеты при осуществлении валютных операций производятся резидентами через банковские счета в уполномоченных банках, порядок открытия и ведения которых устанавливается Центральным банком Российской Федерации, а также переводами электронных денежных средств, за исключением:

- расчетов в наличной валюте Российской Федерации с физическими лицами - нерезидентами по договорам розничной купли-продажи товаров;

- расчетов в наличной валюте Российской Федерации при оказании физическим лицам - нерезидентам на территории Российской Федерации транспортных, гостиничных и других услуг, оказываемых населению;

- расчетов юридических лиц - резидентов и нерезидентов (физических и юридических лиц) в наличной валюте Российской Федерации и иностранной валюте за обслуживание воздушных судов иностранных государств, судов иностранных государств в речных и морских портах, а также при оплате портовых сборов.

Частью 1 ст. 19 Закона N 173-ФЗ установлено требование репатриации резидентами иностранной валюты и валюты Российской Федерации. При осуществлении внешнеторговой деятельности резиденты обязаны в сроки, предусмотренные внешнеторговыми договорами (контрактами), обеспечить:

- возврат в Российскую Федерацию денежных средств, уплаченных нерезидентам за не ввезенные в Российскую Федерацию (неполученные на территории Российской Федерации) товары, невыполненные работы, не оказанные услуги, непереданные информацию и результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них.

Кроме того, в ч. 2 ст. 19 Закона N 173-ФЗ названы обстоятельства, при которых резиденты вправе не зачислять на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранную валюту или валюту Российской Федерации. Например, при зачислении валютной выручки на счета юридических лиц - резидентов или третьих лиц в банках за пределами территории Российской Федерации в целях исполнения обязательств юридических лиц - резидентов по кредитным договорам и договорам займа с организациями-нерезидентами, являющимися агентами правительств иностранных государств, а также по кредитным договорам и договорам займа, заключенным с резидентами государств - членов ОЭСР или ФАТФ на срок свыше двух лет.

Банк России в целях обеспечения учета и отчетности по валютным операциям и осуществления валютного контроля в соответствии со ст. 20 Закона N 173-ФЗ может устанавливать единые правила оформления резидентами в уполномоченных банках паспорта сделки при осуществлении валютных операций между резидентами и нерезидентами. Порядок его оформления установлен в Инструкции Банка России от 4 июня 2012 г. N 138-И "О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации, связанных с проведением валютных операций, порядке оформления паспортов сделок, а также порядке учета уполномоченными банками валютных операций и контроля за их проведением".

Паспорт сделки должен содержать сведения, необходимые в целях обеспечения учета и отчетности и осуществления валютного контроля по валютным операциям между резидентами и нерезидентами.

На основании ст. 13 Закона N 173-ФЗ нерезиденты на территории Российской Федерации вправе открывать банковские счета (банковские вклады) в иностранной валюте и валюте Российской Федерации только в уполномоченных банках. Они имеют право без ограничений перечислять иностранную валюту и валюту Российской Федерации со счетов (вкладов) в банках за пределами территории Российской Федерации на свои счета (во вклады) в уполномоченных банках, и наоборот.

В соответствии со ст. 25 Закона N 173-ФЗ фирмы-резиденты и нерезиденты, нарушившие положения актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования, несут следующие виды ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации:

- административную ответственность (ст. 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях);

- уголовную ответственность (ст. 193 Уголовного кодекса Российской Федерации).

Валютный контроль

Государственный контроль валютных операций представляет собой важнейшее направление контроля внешнеэкономической деятельности в Российской Федерации, порядок осуществления которого предусматривает активное участие уполномоченных российских банков путем исполнения возложенных на них функций агентов валютного контроля. Об особенностях валютного контроля поговорим в данной статье.

Как известно, успешная реализация валютной политики в Российской Федерации напрямую зависит от эффективного осуществления валютного контроля. Контроль в целом есть выражение функции социального управления, суть которой заключается в том, чтобы проверять, наблюдать и отслеживать то или иное явление. Специфика любого контроля как элемента управления заключается в том, чтобы контролировать только то, что уже объективно имеется, реально существует.

Под валютным контролем понимается деятельность компетентных органов государства по контролю за соблюдением валютного законодательства при осуществлении валютных операций.

Валютный контроль в Российской Федерации осуществляется Правительством Российской Федерации, органами и агентами валютного контроля в соответствии с Федеральным законом от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон N 173-ФЗ) и иными федеральными законами.

К органам валютного контроля согласно ч. 2 ст. 22 Закона N 173-ФЗ относятся:

Центральный банк Российской Федерации (далее - Банк России). Банк России осуществляет свою деятельность на основании Федерального закона от 10 июля 2002 г. N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" (далее - Федеральный закон N 86-ФЗ). В соответствии со ст. 51 Федерального закона N 86-ФЗ Банк России представляет интересы Российской Федерации во взаимоотношениях с центральными банками иностранных государств, а также в международных банках и иных международных валютно-финансовых организациях.

Банк России вправе запросить центральный банк и орган банковского надзора иностранного государства о предоставлении информации или документов, которые получены от кредитных организаций в ходе исполнения надзорных функций, а также вправе предоставить органу банковского надзора иностранного государства указанные информацию или документы, которые не содержат сведений об операциях кредитных организаций и их клиентов, при условии обеспечения указанным органом банковского надзора режима сохранности информации, соответствующего установленным законодательством Российской Федерации требованиям обеспечения сохранности информации, предъявляемым к Банку России.

Банк России в установленном им порядке выдает разрешения на создание кредитных организаций с иностранными инвестициями, осуществляет аккредитацию представительств иностранных кредитных организаций, открываемых на территории Российской Федерации, а также осуществляет действия по аккредитации иностранных граждан, которые будут осуществлять трудовую деятельность в представительствах иностранных кредитных организаций (ст. 52 Федерального закона N 86-ФЗ). Отметим, что государственная регистрация кредитной организации с иностранными инвестициями и выдача ей лицензии на осуществление банковских операций осуществляется в соответствии со ст. 17 Федерального закона от 2 декабря 1990 г. N 395-1 "О банках и банковской деятельности".

Федеральная служба финансово-бюджетного надзора

(Росфиннадзор)

В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 4 февраля 2014 г. N 77 "О Федеральной службе финансово-бюджетного надзора" (далее - Постановление N 77) названная служба является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору в финансово-бюджетной сфере, функции органа валютного контроля, а также функции по внешнему контролю качества работы аудиторских организаций. Росфиннадзор находится в ведении Министерства финансов Российской Федерации.

Полномочия Росфиннадзора определены разд. II Постановления N 77. Согласно пп. 5.2 п. 5 названного раздела Федеральная служба финансово-бюджетного надзора осуществляет контроль за соблюдением резидентами и нерезидентами (за исключением кредитных организаций) валютного законодательства Российской Федерации, требований актов органов валютного регулирования и валютного контроля, а также за соответствием проводимых валютных операций условиям лицензий и разрешений.

Свои функции Росфиннадзор осуществляет через свои территориальные подразделения в соответствии с Приказом Минфина России от 11 июля 2005 г. N 89н "Об утверждении положения о территориальных органах федеральной службы финансово-бюджетного надзора". Территориальное управление осуществляет свою деятельность во взаимодействии с органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления, общественными объединениями и иными организациями.

Свою деятельность в сфере валютного контроля Росфиннадзор осуществляет в соответствии с Регламентом, утвержденным Приказом Минфина России от 24 апреля 2013 г. N 48н "Об утверждении Административного регламента исполнения Федеральной службой финансово-бюджетного надзора государственной функции по контролю за осуществлением валютных операций резидентами и нерезидентами, не являющимися кредитными организациями".

В соответствии с ч. 3 ст. 22 Закона N 173-ФЗ агентами валютного контроля являются:

- уполномоченные банки (напомним, что согласно п. 8 ч. 1 ст. 1 Закона N 173-ФЗ уполномоченные банки - это кредитные организации, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации и имеющие право на основании лицензий Банка России осуществлять банковские операции со средствами в иностранной валюте);

- не являющиеся уполномоченными банками профессиональные участники рынка ценных бумаг;

- государственная корпорация "Банк развития и внешнеэкономической деятельности (Внешэкономбанк)";

- таможенные органы;

- налоговые органы.

Правительство Российской Федерации обеспечивает координацию деятельности в области валютного контроля федеральных органов исполнительной власти, являющихся органами и агентами валютного контроля, а также их взаимодействие с Банком России.

Далее рассмотрим права и обязанности органов и агентов валютного контроля. В соответствии с ч. 1 ст. 23 Закона N 173-ФЗ органы и агенты валютного контроля вправе:

- проводить проверки соблюдения резидентами и нерезидентами актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования;

- проводить проверки полноты и достоверности учета и отчетности по валютным операциям резидентов и нерезидентов;

- запрашивать и получать документы и информацию, которые связаны с проведением валютных операций, открытием и ведением счетов.

Кроме того, органам валютного контроля дополнительно предоставлены следующие правомочия согласно ч. 2 ст. 23 Закона N 173-ФЗ:

- выдавать предписания об устранении выявленных нарушений актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования;

- применять установленные законодательством Российской Федерации меры ответственности за нарушение актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования.

Согласно ч. 3 ст. 23 Закона N 173-ФЗ порядок представления резидентами и нерезидентами подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций агентам валютного контроля устанавливается:

- для представления агентам валютного контроля, за исключением уполномоченных банков и профессиональных участников рынка ценных бумаг, - Правительством Российской Федерации;

- для представления уполномоченным банкам и профессиональным участникам рынка ценных бумаг - Центральным банком Российской Федерации.

Отметим, что порядок представления резидентами и нерезидентами в уполномоченные банки документов и информации, которые связаны с проведением валютных операций, порядок оформления паспортов сделок, а также порядок учета уполномоченными банками валютных операций и контроля за их проведением установлен Инструкцией Банка Российской Федерации от 4 июня 2012 г. N 138-И.

Исчерпывающий перечень документов (или их копий), который может быть запрошен агентами валютного контроля от резидентов и нерезидентов, приведен в ч. 4 ст. 23 Закона N 173-ФЗ. К ним относят:

- документы, удостоверяющие личность физического лица;

- документ о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя;

- документы, удостоверяющие статус юридического лица, - для нерезидентов, документ о государственной регистрации юридического лица - для резидентов;

- свидетельство о постановке на учет в налоговом органе;

- документы, удостоверяющие права лиц на недвижимое имущество;

- документы, удостоверяющие права нерезидентов на осуществление валютных операций, открытие счетов (вкладов), оформляемые и выдаваемые органами страны места жительства (места регистрации) нерезидента, если получение нерезидентом такого документа предусмотрено законодательством иностранного государства;

- уведомление налогового органа по месту учета резидента об открытии счета (вклада) в банке за пределами территории Российской Федерации. Отметим, что форма уведомления об открытии (закрытии) счета (вклада) в банке, расположенном за пределами территории Российской Федерации, утверждена Приказом ФНС России от 21 сентября 2010 г. N ММВ-7-6/457@;

- регистрационные документы в случаях, когда предварительная регистрация была предусмотрена в соответствии с Законом N 173-ФЗ;

- документы (проекты документов), являющиеся основанием для проведения валютных операций, включая договоры (соглашения, контракты) и дополнения и (или) изменения к ним, доверенности, выписки из протокола общего собрания или иного органа управления юридического лица; документы, содержащие сведения о результатах торгов (в случае их проведения); документы, подтверждающие факт передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг), информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, акты государственных органов;

- документы, оформляемые и выдаваемые кредитными организациями, включая ведомости банковского контроля, банковские выписки; документы, подтверждающие совершение валютных операций;

- таможенные декларации, документы, подтверждающие ввоз в Российскую Федерацию валюты Российской Федерации, иностранной валюты и внешних и внутренних ценных бумаг в документарной форме;

- паспорт сделки;

- документы, подтверждающие, что физические лица являются супругами или близкими родственниками, включая документы, выданные органами записи актов гражданского состояния (свидетельство о заключении брака, свидетельство о рождении), вступившие в законную силу решения суда об установлении факта семейных или родственных отношений, об усыновлении (удочерении), об установлении отцовства, а также записи в паспортах о детях, о супруге и иные документы, предусмотренные законодательством Российской Федерации;

- документы, подтверждающие факт постоянного проживания физических лиц, являющихся гражданами Российской Федерации, в иностранном государстве в соответствии с законодательством этого государства, в том числе указанные в пп. "а" п. 6 ч. 1 ст. 1 Закона N 173-ФЗ.

Обратите внимание! Органы и агенты валютного контроля вправе требовать представления только тех документов, которые непосредственно относятся к проводимой валютной операции.

Все вышеуказанные документы должны быть действительными на день представления органам и агентам валютного контроля. По запросу органа валютного контроля или агента валютного контроля представляются надлежащим образом заверенные переводы на русский язык документов, исполненных полностью или в какой-либо их части на иностранном языке. Документы, исходящие от государственных органов иностранных государств, подтверждающие статус юридических лиц - нерезидентов, должны быть легализованы в установленном порядке. Иностранные официальные документы могут быть представлены без их легализации в случаях, предусмотренных международным договором Российской Федерации.

Документы представляются органам и агентам валютного контроля в подлиннике или в форме надлежащим образом заверенной копии. Если к проведению валютной операции или открытию счета имеет отношение только часть документа, может быть представлена заверенная выписка из него (ч. 5 ст. 23 Закона N 173-ФЗ).

Оригиналы документов принимаются органами и агентами валютного контроля для ознакомления и возвращаются представившим их лицам. В материалы валютного контроля в этом случае помещаются заверенные соответственно органом валютного контроля или агентом валютного контроля копии.

Одни и те же документы представляются резидентами и нерезидентами органу валютного контроля, территориальному подразделению органа валютного контроля, агенту валютного контроля, территориальному подразделению агента валютного контроля, непосредственно истребовавшим соответствующие документы, однократно и не подлежат повторному представлению до изменения сведений, указанных в представленных документах. Указанное положение не распространяется на случаи утраты представленных документов вследствие непреодолимой силы. В случае изменения сведений, указанных в представленных документах, резидент или нерезидент обязан сообщить об этом соответствующему органу валютного контроля, территориальному подразделению органа валютного контроля, агенту валютного контроля, территориальному подразделению агента валютного контроля, представив необходимые документы, подтверждающие соответствующие изменения.

Для подтверждения фактов у резидентов и нерезидентов могут быть истребованы только те документы, которые используются субъектами предпринимательской деятельности, в том числе для учета своих хозяйственных операций в соответствии с правилами бухгалтерского учета и обычаями делового оборота. В этом случае составления отдельных документов специально для целей валютного контроля не требуется, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Агенты валютного контроля и их должностные лица в соответствии с ч. 7 ст. 23 Закона N 173-ФЗ обязаны:

- осуществлять контроль за соблюдением резидентами и нерезидентами актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования;

- представлять органам валютного контроля информацию о валютных операциях, проводимых с их участием, в порядке, установленном актами валютного законодательства Российской Федерации и актами органов валютного регулирования.

Органы и агенты валютного контроля при наличии информации о нарушении актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования лицом, осуществляющим валютные операции, или об открытии счета (вклада) в банке за пределами территории Российской Федерации, санкции к которому применяются в соответствии с законодательством Российской Федерации иным органом валютного контроля, передают органу валютного контроля, имеющему право применять санкции к данному лицу, следующую информацию:

- в отношении юридического лица - наименование, идентификационный номер налогоплательщика, место государственной регистрации, его юридический и почтовый адреса, содержание нарушения с указанием нарушенного нормативного правового акта, дату совершения и сумму незаконной валютной операции или нарушения;

- в отношении физического лица - фамилию, имя, отчество, данные о документе, удостоверяющем личность, адрес места жительства, содержание нарушения с указанием нарушенного нормативного правового акта, дату совершения и сумму незаконной валютной операции или указанного нарушения.

В соответствии с ч. 9.1 ст. 23 Закона N 173-ФЗ уполномоченные банки как агенты валютного контроля при наличии информации о нарушении юридическим лицом - резидентом требований ст. 19 Закона N 173-ФЗ передают органу валютного контроля, имеющему право применять санкции к этому лицу, соответствующую ведомость банковского контроля по состоянию на дату выявления нарушения.

Органы и агенты валютного контроля при осуществлении обмена информацией в форме электронных документов наряду с электронной цифровой подписью могут использовать иные способы защиты электронных документов от подделки, позволяющие идентифицировать отправителя электронных документов и установить отсутствие искажений в них. При осуществлении обмена информацией в электронном виде органы и агенты валютного контроля обеспечивают защиту информации в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно ч. 8 ст. 23 Закона N 173-ФЗ органы и агенты валютного контроля и их должностные лица обязаны соблюдать в соответствии с законодательством Российской Федерации коммерческую, банковскую, налоговую, иную охраняемую законом тайну, а также защищать другую информацию, в отношении которой установлено требование об обеспечении ее конфиденциальности и которая стала им известна при осуществлении их полномочий.

При этом не являются нарушением коммерческой, банковской, налоговой, иной охраняемой законом тайны следующие действия органов и агентов валютного контроля:

- представление и передача документов и информации, связанных с проведением резидентами и нерезидентами валютных операций, открытием и ведением счетов, одним органом валютного контроля другому органу валютного контроля, органом валютного контроля агенту валютного контроля, агентами валютного контроля органам валютного контроля;

- представление и передача документов и информации одним агентом валютного контроля другому агенту валютного контроля в объеме и порядке, указанных в ч. 13 - 16 ст. 23 Закона N 173-ФЗ.

Таким образом, Закон N 173-ФЗ образовал единую систему органов валютного регулирования, органов и агентов валютного контроля, деятельность которых направлена на отслеживание законности и целесообразности проводимых валютных операций, выявление фактов совершения нарушений валютного законодательства и актов органов валютного регулирования.

Валютный контроль по долговым обязательствам

Валютный контроль представляет собой деятельность компетентных органов государства по контролю за соблюдением валютного законодательства при осуществлении валютных операций.

Валютный контроль по долговым обязательствам прежде всего осуществляется для контроля правильности размещения заемных ресурсов и контроля за своевременным погашением долговых обязательств. Об особенностях валютного контроля по долговым обязательствам поговорим в настоящей статье.

В настоящее время валютный контроль в Российской Федерации осуществляется Правительством Российской Федерации, органами и агентами валютного контроля в соответствии с Федеральным законом от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон N 173-ФЗ) и иными федеральными законами.

Сразу отметим, что согласно положениям гражданского законодательства и валютного регулирования расчеты на территории Российской Федерации между организациями-резидентами в иностранной валюте запрещены. Исключение составляют лишь некоторые операции, перечисленные в ст. 9 Закона N 173-ФЗ.

В соответствии с положениями Закона N 173-ФЗ осуществление заимствования финансовых ресурсов российскими компаниями-резидентами возможно при помощи иностранных организаций (нерезидентов), а также при помощи уполномоченных банков. Например, в соответствии с п. 1 ч. 3 ст. 9 Закона N 173-ФЗ валютные операции между резидентами Российской Федерации и уполномоченными банками осуществляются без ограничений, в том числе связанные с получением и возвратом кредитов и займов, уплатой процентов и штрафных санкций по соответствующим договорам.

Отметим, что согласно п. 8 ч. 1 ст. 1 Закона N 173-ФЗ уполномоченные банки представляют собой кредитные организации, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации и имеющие право на основании лицензий Центрального банка Российской Федерации осуществлять банковские операции со средствами в иностранной валюте.

Однако даже если долговое обязательство выражено в иностранной валюте, отношения между заемщиком и кредитором выстраиваются в соответствии с нормами гражданского законодательства, которые закреплены в гл. 42 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).

Так, в соответствии со ст. 807 ГК РФ договор займа представляет собой соглашение между заимодавцем и заемщиком, в соответствии с которым заимодавец передает в собственность заемщику деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. При этом в соответствии с положениями п. 2 ст. 807 ГК РФ иностранная валюта и валютные ценности могут быть предметом договора займа на территории Российской Федерации с соблюдением правил ст. ст. 140, 141 и 317 ГК РФ (Письмо Минфина Российской Федерации от 19 декабря 2011 г. N 07-05-08/18).

Особенности предоставления займа под проценты заемщику-гражданину в целях, не связанных с предпринимательской деятельностью, устанавливаются законами (п. 3 ст. 807 ГК РФ).

Кроме договора займа организация может заключать и кредитный договор. В соответствии со ст. 819 ГК РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты за нее. При этом российское законодательство не запрещает банкам и иным кредитным организациям выдавать кредиты юридическим лицам в иностранной валюте.

Таким образом, российской организации при оформлении договора кредита или займа в иностранной валюте следует учитывать нормы валютного законодательства, которые распространяются на данные валютные операции, а также порядок документального оформления указанных отношений.

Далее рассмотрим порядок осуществления валютного контроля.

Согласно ст. 3 Закона N 173-ФЗ принципами валютного регулирования и валютного контроля являются:

1) приоритет экономических мер в реализации государственной политики в области валютного регулирования;

2) исключение неоправданного вмешательства государства и его органов в валютные операции резидентов и нерезидентов;

3) единство внешней и внутренней валютной политики Российской Федерации;

4) единство системы валютного регулирования и валютного контроля;

5) обеспечение государством защиты прав и экономических интересов резидентов и нерезидентов при осуществлении валютных операций.

Органами валютного контроля согласно ч. 2 ст. 22 Закона N 173-ФЗ являются Центральный банк Российской Федерации, федеральный орган (федеральные органы) исполнительной власти, уполномоченный (уполномоченные) Правительством Российской Федерации.

Обратите внимание! В Республике Крым и городе федерального значения Севастополе на время переходного периода валютный контроль осуществляется кредитными учреждениями и кредитными организациями, указанными в ч. 2 ст. 17 Федерального закона от 2 апреля 2014 г. N 37-ФЗ "Об особенностях функционирования финансовой системы Республики Крым и города федерального значения Севастополя на переходный период".

Особенности осуществления валютного контроля в переходный период в соответствии с вышеназванной нормой установлены Приказом Банка России от 3 апреля 2014 г. N ОД-527 "Об особенностях осуществления валютного контроля кредитными учреждениями и кредитными организациями, указанными в части 2 статьи 17 Федерального закона от 2 апреля 2014 г. N 37-ФЗ "Об особенностях функционирования финансовой системы Республики Крым и города федерального значения Севастополя на переходный период".

В соответствии с ч. 3 ст. 22 Закона N 173-ФЗ к агентам валютного контроля отнесены:

- уполномоченные банки (напомним, что согласно п. 8 ч. 1 ст. 1 Закона N 173-ФЗ уполномоченные банки это - кредитные организации, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации и имеющие право на основании лицензий Центрального банка Российской Федерации осуществлять банковские операции со средствами в иностранной валюте);

- не являющиеся уполномоченными банками профессиональные участники рынка ценных бумаг;

- государственная корпорация "Банк развития и внешнеэкономической деятельности (Внешэкономбанк)";

- таможенные органы;

- налоговые органы.

Права и обязанности органов и агентов валютного контроля и их должностных лиц установлены ч. 1 и 2 ст. 23 Закона N 173-ФЗ.

Согласно ч. 4 ст. 23 Закона N 173-ФЗ в целях осуществления валютного контроля агенты валютного контроля в пределах своей компетенции имеют право запрашивать и получать от резидентов и нерезидентов следующие документы (копии документов), связанные с проведением валютных операций, открытием и ведением счетов. К ним, в частности, относятся:

- документы, удостоверяющие личность физического лица;

- документ о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя;

- свидетельство о постановке на учет в налоговом органе;

- документы, удостоверяющие права лиц на недвижимое имущество;

Следует отметить, что органы и агенты валютного контроля вправе требовать представления только тех документов, которые непосредственно относятся к проводимой валютной операции (ч. 5 ст. 23 Закона N 173-ФЗ).

Запрашиваемые документы представляются органам и агентам валютного контроля в подлиннике или в форме надлежащим образом заверенной копии. Если к проведению валютной операции или открытию счета имеет отношение только часть документа, может быть представлена заверенная выписка из него.

Уполномоченные банки вправе отказать в осуществлении валютной операции в случае непредставления лицом документов, требуемых на основании ч. 4 и 5 ст. 23 Закона N 173-ФЗ, либо представления им недостоверных документов.

Агенты валютного контроля и их должностные лица в соответствии с ч. 7 ст. 23 Закона N 173-ФЗ обязаны:

Органы и агенты валютного контроля и их должностные лица обязаны соблюдать в соответствии с законодательством Российской Федерации коммерческую, банковскую, налоговую, иную охраняемую законом тайну, а также защищать другую информацию, в отношении которой установлено требование об обеспечении ее конфиденциальности и которая стала им известна при осуществлении их полномочий (ч. 8 ст. 23 Закона N 173-ФЗ).

В соответствии с ч. 8.1 ст. 23 Закона N 173-ФЗ представление и передача документов и информации, связанных с проведением резидентами и нерезидентами валютных операций, открытием и ведением счетов, одним органом валютного контроля другому органу валютного контроля, органом валютного контроля агенту валютного контроля, агентами валютного контроля органам валютного контроля не являются нарушением коммерческой, банковской, налоговой, иной охраняемой законом тайны, а также нарушением требования об обеспечении конфиденциальности в отношении другой информации, которая стала им известна при осуществлении их полномочий.

Представление и передача документов и информации одним агентом валютного контроля другому агенту валютного контроля в объеме и порядке, указанных в ч. 13 - 16 ст. 23 Закона N 173-ФЗ, не являются нарушением коммерческой, банковской, налоговой, иной охраняемой законом тайны, а также нарушением требования об обеспечении конфиденциальности в отношении другой информации, которая стала известна агентам валютного контроля при осуществлении их полномочий (ч. 8.2 ст. 23 Закона N 173-ФЗ).

Уполномоченные банки как агенты валютного контроля обязаны передавать информацию в соответствии с ч. 9 ст. 23 Закона N 173-ФЗ в порядке, установленном Банком России.

Уполномоченные банки (филиалы уполномоченных банков) при осуществлении контроля за соблюдением лицами, осуществляющими валютные операции, за исключением кредитных организаций и валютных бирж, актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования и при наличии информации о нарушениях передают информацию об указанных нарушениях в территориальное учреждение Банка России, осуществляющее надзор за деятельностью уполномоченного банка, в виде электронного сообщения, снабженного кодом аутентификации (далее - ЭС), для последующей передачи органу валютного контроля. На это указывает п. 1 Положения о порядке передачи уполномоченными банками информации о нарушениях лицами, осуществляющими валютные операции, актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования, утвержденного Банком Российской Федерации от 20 июля 2007 г. N 308-П.

При этом информация о нарушениях в составе ЭС и архивные файлы передаются уполномоченным банком по каналам связи или на машинном носителе в территориальное учреждение Банка России ежемесячно не позднее третьего рабочего дня месяца, следующего за месяцем, в котором уполномоченным банком выявлено нарушение.

Далее рассмотрим права и обязанности резидентов и нерезидентов при осуществлении компетентными органами валютного контроля.

Частью 1 ст. 24 Закона N 173-ФЗ установлены следующие права резидентов и нерезидентов при осуществлении компетентными органами валютного контроля:

- знакомиться с актами проверок, проведенных органами и агентами валютного контроля;

- обжаловать решения и действия (бездействие) органов и агентов валютного контроля и их должностных лиц в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

- на возмещение в установленном законодательством Российской Федерации порядке реального ущерба, причиненного неправомерными действиями (бездействием) органов и агентов валютного контроля и их должностных лиц.

В то же время согласно ч. 2 ст. 24 Закона N 173-ФЗ резиденты и нерезиденты обязаны:

- представлять органам и агентам валютного контроля документы и информацию в случаях, предусмотренных Законом N 173-ФЗ;

- вести в установленном порядке учет и составлять отчетность по проводимым ими валютным операциям, обеспечивая сохранность соответствующих документов и материалов в течение не менее трех лет со дня совершения соответствующей валютной операции, но не ранее срока исполнения договора;

- выполнять предписания органов валютного контроля об устранении выявленных нарушений актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования.

При получении кредитов (займов) от нерезидента в соответствии с положениями Инструкции Банка России от 4 июня 2012 г. N 138-И "О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации, связанных с проведением валютных операций, порядке оформления паспортов сделок, а также порядке учета уполномоченными банками валютных операций и контроля за их проведением" (далее - Инструкция N 138-И) российской организации необходимо оформить паспорт сделки. Положения Инструкции N 138-И распространяются на нерезидентов и резидентов, являющихся (п. 1.6 Инструкции N 138-И):

- юридическими лицами (за исключением кредитных организаций и государственной корпорации "Внешэкономбанк");

- физическими лицами - индивидуальными предпринимателями;

- физическими лицами, занимающимися в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

При этом обращаем ваше внимание на то, что требования Инструкции N 138-И не распространяются на нерезидентов - физических лиц.

Согласно п. 6.1 Инструкции N 138-И резидент, являющийся стороной по кредитному договору, оформляет в уполномоченном банке паспорт сделки (далее - ПС) в соответствии с Приложением 4 к Инструкции N 138-И (по форме N 2) и осуществляет валютные операции, связанные с расчетами по кредитному договору, только через свои счета, открытые в уполномоченном банке, оформившем ПС, либо в уполномоченном банке, принявшем на обслуживание кредитный договор и ПС по нему, ранее оформленный в другом уполномоченном банке, и (или) через счет резидента, открытый в банке-нерезиденте, за исключением случаев, указанных в гл. 12 Инструкции N 138-И.

Для оформления ПС резидент представляет в уполномоченный банк одновременно следующие документы и информацию (п. 6.5 Инструкции N 138-И):

- один экземпляр ПС (по форме N 2);

- кредитный договор, исполнение обязательств по которому требует оформления ПС, либо выписку из такого кредитного договора, содержащую необходимую для оформления ПС информацию;

- иные документы и информацию с учетом требований Инструкции N 138-И, в том числе документы и информацию, которые содержат сведения (включая сведения, определенные (рассчитанные) резидентом самостоятельно), указанные резидентом в заполненной форме ПС, в том числе сведения о сумме задолженности по основному долгу по кредитному договору (при ее наличии на дату, предшествующую дате оформления ПС).

В соответствии с п. 6.7 Инструкции N 138-И уполномоченный банк принимает на обслуживание кредитный договор и оформляет по нему ПС либо отказывает в принятии на обслуживание кредитного договора и оформления по нему ПС в срок, не превышающий 3 рабочих дней после даты представления резидентом вышеуказанных документов и информации.

В случае принятия уполномоченным банком на обслуживание кредитного договора и оформления по нему ПС уполномоченный банк в срок, не превышающий 3 рабочих дней, формирует ПС в виде электронного документа, присваивает номер ПС и обеспечивает ведение и хранение ПС в электронном виде.

ПС считается оформленным после присвоения ему банком ПС номера и проставления даты оформления и подписи ответственного лица.

Оформленный ПС не позднее 2 рабочих дней после даты его оформления направляется банком ПС резиденту.

В принятии на обслуживание кредитного договора и оформлении по нему ПС банком может быть отказано по следующим основаниям (п. 6.9 Инструкции N 138-И):

- из-за несоответствия данных, указанных в заполненной форме ПС, сведениям и информации, которые содержатся в контракте (кредитном договоре) и (или) иных документах и информации, которые представлены резидентом, в том числе отсутствия в них оснований для оформления ПС;

- если форма ПС заполнена с нарушением требований, установленных Инструкцией N 138-И;

- из-за непредставления резидентом в уполномоченный банк документов и информации, указанных в п. 6.6 Инструкции N 138-И, в том числе представления неполного комплекта документов, неполной информации, недостоверных документов (информации).

Согласно п. 6.10 Инструкции N 138-И в случае отказа в оформлении ПС уполномоченный банк в срок, не превышающий 3 рабочих дня информирует об этом резидента с указанием причин отказа в оформлении ПС, возвращает резиденту представленный комплект документов и информации с указанием даты их возврата.

В случае получения отказа в оформлении ПС резидент вправе после устранения выявленных недостатков повторно представить в уполномоченный банк документы и информацию, которые указаны в п. 6.6 Инструкции N 138-И, в срок, установленный уполномоченным банком.

И в заключение статьи отметим, что согласно ч. 6 ст. 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях несоблюдение установленных порядка представления форм учета и отчетности по валютным операциям, порядка представления отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации с подтверждающими банковскими документами, нарушение установленного порядка представления подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций, нарушение установленных правил оформления паспортов сделок либо нарушение установленных сроков хранения учетных и отчетных документов по валютным операциям, подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций или паспортов сделок влекут наложение административного штрафа:

- на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей;

- на юридические лица - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

В качестве правомерности привлечения к административной ответственности за нарушение правил оформления ПС можно привести Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 18 марта 2011 г. по делу N А03-8522/2010, от 16 марта 2011 г. по делу N А03-8523/2010, ФАС Волго-Вятского округа от 24 ноября 2010 г. по делу N А43-13316/2010, от 23 ноября 2010 г. по делу N А79-4417/2010.

Паспорт сделки

Основным документом, на основании которого осуществляются валютное регулирование и валютный контроль за расчетами по внешнеторговым договорам (контрактам), заключенным как в иностранной валюте, так и в валюте Российской Федерации, является паспорт сделки. Для чего он необходим, как оформляется, какие сведения должен содержать, а также обо всех изменениях в законодательстве вы узнаете из нашей статьи.

Паспорт сделки (далее - ПС) оформляется на валютные операции между резидентом и нерезидентом, заключающиеся в осуществлении расчетов и переводов через счета резидента, открытые в уполномоченных банках, а также через счета в банке-нерезиденте в случаях, установленных актами валютного законодательства Российской Федерации или актами органов валютного регулирования.

Единые правила оформления резидентами в уполномоченных банках ПС при осуществлении валютных операций между резидентами и нерезидентами устанавливает Центральный банк Российской Федерации (далее - Банк России), что установлено ст. 20 "Паспорт сделки" Федерального закона от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон N 173-ФЗ).

При осуществлении внешнеторговой деятельности в паспорте сделки указываются:

- номер и дата оформления паспорта сделки;

- сведения о резиденте и его иностранном контрагенте;

- общие сведения о внешнеторговой сделке (дата договора, номер договора (если имеется), общая сумма сделки (если имеется) и валюта цены сделки, дата завершения исполнения обязательств по сделке);

- сведения об уполномоченном банке, в котором оформляется паспорт сделки и через счета в котором осуществляются расчеты по сделке;

- сведения о переоформлении и об основаниях для закрытия паспорта сделки.

Уполномоченные банки передают оформленные паспорта сделок в электронном виде органам и агентам валютного контроля в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации. Срок передачи оформленного ПС не может превышать трех рабочих дней с даты оформления паспорта сделки в уполномоченном банке.

Отметим, что порядок представления резидентами и нерезидентами в уполномоченные банки документов и информации, которые связаны с проведением валютных операций, порядок оформления паспортов сделок, а также порядок учета уполномоченными банками валютных операций и контроля за их проведением установлены Инструкцией Банка России от 4 июня 2012 г. N 138-И (далее - Инструкция N 138-И).

В Приложении 4 к Инструкции N 138-И приведена единая форма ПС, используемая в настоящее время для оформления экспортных и импортных операций.

Инструкцией N 138-И установлено, что обмен документами и информацией, требования о представлении которых установлены Инструкцией N 138-И (в частности, паспортами сделок, справками о валютных операциях, справками о подтверждающих документах и иными документами валютного контроля), между резидентами и уполномоченным банком может производиться на бумажном носителе и (или) в электронном виде. Способ обмена определяется по согласованию уполномоченным банком с резидентом.

Инструкцией N 138-И предусмотрено, что резидент представляет необходимые документы для оформления паспорта сделки, а паспорт сделки оформляется и ведется банком ПС в электронном виде (смотрите Письмо Минфина России от 7 августа 2012 г. N 07-05-07/113).

В ч. 4 ст. 23 Закона N 173-ФЗ приведен исчерпывающий перечень документов (или их копий), который может быть запрошен агентами валютного контроля от резидентов и нерезидентов. К ним относятся:

- документы, удостоверяющие личность физического лица;

- документ о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя;

- свидетельство о постановке на учет в налоговом органе;

- документы, удостоверяющие права лиц на недвижимое имущество;

- паспорт сделки;

Агенты валютного контроля и их должностные лица в соответствии с ч. 7 ст. 23 Закона N 173-ФЗ обязаны:

Нарушение единых правил оформления ПС является основанием для привлечения резидента к административной ответственности по ч. 6 ст. 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ).

Согласно ч. 6 ст. 15.25 КоАП РФ несоблюдение установленных порядка представления форм учета и отчетности по валютным операциям, порядка представления отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации с подтверждающими банковскими документами, нарушение установленного порядка представления подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций, нарушение установленных правил оформления паспортов сделок либо нарушение установленных сроков хранения учетных и отчетных документов по валютным операциям, подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций или паспортов сделок влекут наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей, на юридические лица - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

При этом нарушение установленных сроков представления форм учета и отчетности по валютным операциям, подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций или сроков представления отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации с подтверждающими банковскими документами:

- не более чем на десять дней - влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от пятисот до одной тысячи рублей, на юридические лица - от пяти тысяч до пятнадцати тысяч рублей.

- более чем на десять, но не более чем на тридцать дней - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей, на юридические лица - от двадцати тысяч до тридцати тысяч рублей.

- более чем на тридцать дней - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей, на юридические лица - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

Покупка иностранной валюты

При приобретении товара по внешнеэкономическому договору (контракту) расчеты российских организаций - покупателей с иностранными партнерами осуществляются в иностранной валюте. После заключения контракта с иностранным продавцом на приобретение у него товаров организациям-резидентам приходится покупать иностранную валюту. Об особенностях учета операций по приобретению иностранной валюты мы и поговорим в настоящей статье.

Прежде всего отметим, что резиденты вправе без ограничений открывать в уполномоченных банках банковские счета в иностранной валюте, что установлено ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон N 173-ФЗ). Именно на открытый резидентом валютный счет и будет зачисляться приобретенная им иностранная валюта, предназначенная для расчетов с иностранным контрагентом, а также валютная выручка.

Одним из видов валютных операций, перечень которых содержит п. 9 ч. 1 ст. 1 Закона N 173-ФЗ, является приобретение резидентом у резидента валютных ценностей на законных основаниях. Иностранная валюта, как вы знаете, отнесена названным Законом к валютным ценностям.

Итак, расчеты при осуществлении валютных операций производятся юридическими лицами - резидентами через банковские счета в уполномоченных банках, причем расчеты могут осуществляться в любой иностранной валюте с проведением в случае необходимости конверсионной операции по курсу, согласованному с уполномоченным банком, независимо от того, в какой валюте был открыт банковский счет (ч. 2, 7 ст. 14 Закона N 173-ФЗ).

Порядок открытия банковских счетов юридическому лицу определен гл. 4 Инструкции Банка России от 30 мая 2014 г. N 153-И "Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам), депозитных счетов".

Порядок покупки иностранной валюты установлен ст. 11 Закона N 173-ФЗ. Частью 1 данной статьи установлено, что покупка иностранной валюты производится только через уполномоченные банки.

Уполномоченные банки - кредитные организации, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации и имеющие право на основании лицензий Центрального банка Российской Федерации осуществлять банковские операции со средствами в иностранной валюте (п. 8 ч. 1 ст. 1 Закона N 173-ФЗ).

Уполномоченные банки являются агентами валютного контроля, что следует из ч. 3 ст. 22 Закона N 173-ФЗ, и как агенты валютного контроля они вправе на основании п. 3 ч. 1 ст. 23 Закона N 173-ФЗ запрашивать и получать документы и информацию, которые связаны с проведением валютных операций, открытием и ведением счетов. Обязательный срок для представления документов по запросам органов и агентов валютного контроля не может составлять менее семи рабочих дней со дня подачи запроса.

Требования к оформлению документов при покупке наличной иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, установлены Центральным банком Российской Федерации (далее - Банк России) (абз. 1 ч. 2 ст. 11 Закона N 173-ФЗ).

Порядок покупки иностранной валюты юридическими лицами - резидентами в безналичном порядке установлен Инструкцией Банк России от 4 июня 2012 г. N 138-И "О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации, связанных с проведением валютных операций, порядке оформления паспортов сделок, а также порядке учета уполномоченными банками валютных операций и контроля за их проведением" (далее - Инструкция N 138-И).

В общем случае при осуществлении операций, связанных с зачислением иностранной валюты на транзитный валютный счет или со списанием иностранной валюты с расчетного счета в иностранной валюте, резидент согласно п. 2.1 Инструкции N 138-И должен представить в уполномоченный банк одновременно следующие документы:

- справку о валютных операциях;

- документы, связанные с проведением валютных операций, указанных в справке о валютных операциях.

Между тем справка о валютных ценностях не заполняется резидентом и не представляется в уполномоченный банк при осуществлении валютных операций между резидентом и уполномоченным банком, в котором резиденту открыт расчетный счет в иностранной валюте (п. 2.4 Инструкции N 138-И).

Согласно п. 3.1 Инструкции N 138-И при осуществлении валютных операций в валюте Российской Федерации резидент представляет в уполномоченный банк расчетный документ.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденному Приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. N 154н (далее - ПБУ 3/2006), записи в бухгалтерском учете по валютным счетам организации, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату совершения операции.

Для целей бухгалтерского учета в соответствии с п. 6 ПБУ 3/2006 указанный пересчет в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте. При этом для некоторых операций нормативно установлены даты их совершения. Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте приведен в Приложении к ПБУ 3/2006.

При несущественном изменении официального курса иностранной валюты к рублю, устанавливаемого Банком России, пересчет в рубли, связанный с совершением большого числа однородных операций в такой иностранной валюте, может производиться по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н (далее - План счетов бухгалтерского учета), наличие и движение денежных средств в иностранной валюте на валютных счетах организации, открытых в банках, отражаются на счете 52 "Валютные счета", к которому открываются отдельные субсчета:

52-1 "Валютные счета внутри страны";

52-2 "Валютные счета за рубежом".

Для детализации операций к субсчетам счета 52 можно открыть субсчета второго порядка, например:

52-1-1 "Текущий валютный счет", предназначенный для хранения остатка выручки;

52-1-2 "Транзитный валютный счет", предназначенный для зачисления поступившей валюты и дальнейших расчетов, таких как продажа валюты и оплата расходов.

Для отражения расчетов с банком по приобретению и перечислению иностранной валюты организация-резидент может использовать счет 57 "Переводы в пути" или один из субсчетов счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Зачастую поручение на покупку иностранной валюты подано в банк одной датой, а сама покупка валюты проведена другой датой (все зависит от правил, установленных банком). Поэтому учет расчетов с банком по операциям приобретения валюты рациональней всего вести на счете 57 "Переводы в пути", отдельном субсчете 2 "Денежные средства для приобретения валюты".

В результате операции по приобретению иностранной валюты банк взимает с организации-резидента комиссионное вознаграждение.

Комиссионное вознаграждение - это оплата комиссионных услуг, взимаемая банком при проведении определенных банковских операций.

Согласно п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н (далее - ПБУ 10/99), расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, включаются в состав прочих расходов. Таким образом, комиссионное вознаграждение банку в бухгалтерском учете следует учитывать на счете 90 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

При приобретении иностранной валюты вследствие отличия курса Банка России, установленного на дату покупки, от того курса, по которому банком приобретена валюта, возникают курсовые разницы. В бухгалтерском учете такие разницы относятся к прочим доходам и расходам, учитываемым на счете 91 "Прочие доходы и расходы" в составе:

- прочих доходов на основании п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н;

- прочих расходов на основании п. 11 ПБУ 10/99.

В бухгалтерском учете в этом случае делаются следующие записи:

Дебет счета 91-2 "Прочие расходы" Кредит счета 57-2 "Денежные средства для приобретения валюты" - отражена отрицательная разница между курсом покупки и официальным курсом Банка России;

Дебет счета 57-2 "Денежные средства для приобретения валюты" Кредит счета 91-1 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы", - отражена положительная разница между курсом покупки и официальным курсом Банка России.

Приведем примеры отражения на счетах бухгалтерского учета операций по покупке иностранной валюты.

Пример (цифры условные). Получив по факсу инвойс на оплату стоимости оборудования в сумме 30 000 евро, российская организация направила в банк расчетный документ на покупку иностранной валюты. Валюту приобрели по курсу 57 руб. за евро. Комиссия банка за покупку валюты составляет 0,3% ее стоимости. Предположим, что официальный курс евро, установленный Банком России, составил 55,52 руб. за евро.

В бухгалтерском учете российской организации будут сделаны следующие бухгалтерские записи с применением счетов и субсчетов:

51 "Расчетные счета";

52-1-1 "Текущий валютный счет";

57-2 "Денежные средства для приобретения валюты";

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами";

91-2 "Прочие расходы".

Дебет счета 57-2 Кредит счета 51

- 1 710 000 руб. (30 000 евро x 57 руб.) - перечислены денежные средства в рублях на покупку иностранной валюты;

Дебет счета 76 Кредит счета 51

- 5130 руб. (30 000 евро x 57 руб. x 0,3%) - списана с расчетного счета комиссия банка;

Дебет счета 91-2 Кредит счета 76

- 5130 руб. - включены в состав расходов затраты по оплате услуг банка;

Дебет счета 52-1-1 Кредит счета 57-2

- 1 665 600 руб. (30 000 евро x 55,52 руб.) - зачислена иностранная валюта на текущий счет по курсу Банка России;

Дебет счета 91-2 Кредит счета 57-2

- 44 400 руб. (30 000 евро x (57 руб. - 55,52 руб.) - отражена отрицательная разница между курсом покупки и официальным курсом Банка России;

Дебет счета 60 Кредит счета 52-1-1

- 1 665 600 руб. (30 000 евро x 55,52 руб.)) - произведена оплата зарубежному партнеру.

Для целей налогообложения прибыли налоговый учет результатов операции приобретения иностранной валюты ведется в налоговых регистрах по методу начисления и отражается следующим образом:

1) в составе внереализационных расходов:

- в виде отрицательной курсовой разницы, за исключением отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки выданных (полученных) авансов. При этом отрицательной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при дооценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) данная отрицательная курсовая разница применяется в случае, если указанные уценка или дооценка производятся в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Банком России, либо с изменением курса иностранной валюты (условных денежных единиц) к рублю Российской Федерации, установленного законом или соглашением сторон, если выраженная в этой иностранной валюте (условных денежных единицах) стоимость требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, определяется по курсу, установленному законом или соглашением сторон соответственно;

- в виде положительной курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса покупки иностранной валюты от официального курса Банка России, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту в соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ;

2) в составе внереализационных доходов:

- в виде отрицательной курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса покупки иностранной валюты от официального курса Банка России, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту в соответствии с п. 2 ст. 250 НК РФ;

- в виде положительной курсовой разницы, за исключением положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки выданных (полученных) авансов. При этом положительной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при уценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Согласно п. 11 ст. 250 НК РФ данная положительная курсовая разница применяется в случае, если указанные дооценка или уценка производятся в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Банком России, либо с изменением курса иностранной валюты (условных денежных единиц) к рублю Российской Федерации, установленного законом или соглашением сторон, если выраженная в этой иностранной валюте (условных денежных единицах) стоимость требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, определяется по курсу, установленному законом или соглашением сторон соответственно.

Сумма комиссии, удержанной банком за осуществление операции продажи банком иностранной валюты, также учитывается в налоговом учете в составе внереализационных расходов в соответствии с пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Для организаций, не являющихся кредитными, осуществляющих покупку иностранной валюты в рамках ведения внешнеэкономической деятельности, не возникает объекта обложения НДС. Основанием для этого является пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ, где установлено, что осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты, не признается реализацией товаров, работ или услуг.

Согласно пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат обложению НДС осуществляемые банками операции покупки иностранной валюты в наличной и безналичной формах, в том числе посреднические услуги по операциям покупки иностранной валюты.

Пример. Коммерческий банк по поручению клиента осуществляет покупку иностранной валюты на внутреннем рынке. За осуществление данной операции банк получает комиссионное вознаграждение.

Стоимость оказываемых банком услуг в рамках договора комиссии (поручения) обложению НДС не подлежит на основании пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ.

В заключении следует сказать, что нарушение порядка покупки иностранной валюты ведет к возникновению административной ответственности, предусмотренной ч. 1 ст. 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

Осуществление незаконных валютных операций, то есть валютных операций, запрещенных валютным законодательством Российской Федерации или осуществленных с нарушением валютного законодательства Российской Федерации, включая куплю-продажу иностранной валюты, минуя уполномоченные банки, либо осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены, минуя счета в уполномоченных банках или счета (вклады) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации, либо осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены за счет средств, зачисленных на счета (вклады) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации, влечет наложение административного штрафа на граждан, должностных лиц и юридические лица в размере от трех четвертых до одного размера суммы незаконной валютной операции.

Продажа иностранной валюты

При приобретении товаров, работ или услуг по внешнеэкономическому договору (контракту) иностранные организации осуществляют расчеты с российскими партнерами в иностранной валюте. Что делать с валютой, экспортер решает сам, ее можно оставить на валютном счете, а можно и продать.

О порядке продажи иностранной валюты, а также о тех трудностях, с которыми может столкнуться бухгалтер при отражении в учете операций, связанных с продажей иностранной валюты, читайте в настоящей статье.

Порядок продажи иностранной валюты на внутреннем рынке регламентируется Федеральным законом от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон N 173-ФЗ).

Перечень валютных операций, содержащийся в п. 9 ч. 1 ст. 1 Закона N 173-ФЗ, содержит и такую операцию, как отчуждение резидентом в пользу резидента валютных ценностей на законных основаниях. К валютным ценностям отнесена и иностранная валюта.

В соответствии с ч. 1 ст. 11 Закона N 173-ФЗ продажа иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, в Российской Федерации производится только через уполномоченные банки.

Хотелось бы напомнить, что ранее Закон N 173-ФЗ содержал требование об обязательной продаже части валютной выручки, и, осуществляя такие операции, организации учитывали порядок продажи иностранной валюты, установленный Инструкцией Банка России от 30 марта 2004 г. N 111-И "Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации" (далее - Инструкция N 111-И).

Обратите внимание! В связи с тем что ст. 21 Закона N 173-ФЗ, регламентирующая условия и порядок обязательной продажи части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации, утратила силу с 1 января 2007 г., положения Инструкции N 111-И применяются в части, не противоречащей действующему законодательству и указанному Закону N 173-ФЗ. Данные разъяснения содержатся в Информационном письме Банка России от 6 августа 2007 г. N 36 "Обобщение практики применения нормативных актов Банка России по вопросам валютного контроля".

В настоящее время требований об обязательной продаже валютной выручки российское законодательство не содержит. Указанием Банк России от 29 марта 2006 г. N 1676-У введен нулевой процент продажи валютной выручки. Тем не менее оставлять всю сумму выручки на валютном счете не всегда целесообразно, и часть средств, перечисленных на валютный счет иностранным партнером по бизнесу, компания может продать, но уже не в обязательном, а в добровольном порядке, руководствуясь при этом Инструкцией N 111-И, не забывая, что положения этого документа применяются в части, не противоречащей действующему законодательству и Закону N 173-ФЗ.

Согласно п. 1.4 Инструкции N 111-И продажа валютной выручки осуществляется по распоряжению резидента уполномоченному банку либо через уполномоченный банк на валютных биржах, на внебиржевом валютном рынке Центральному банку Российской Федерации.

Для идентификации поступлений иностранной валюты в пользу резидентов и в целях учета валютных операций, в том числе при осуществлении продажи части валютной выручки, уполномоченные банки открывают резидентам (юридическим лицам и физическим лицам - индивидуальным предпринимателям) на основании договора банковского счета текущий валютный счет и в связи с этим одновременно транзитный валютный счет.

В соответствии с п. 2 ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) счетом (счетами) признаются расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты.

Как отмечено в Письме Минфина России от 24 июля 2013 г. N 03-02-07/1/29130, транзитный валютный счет имеет признаки, отличные от признаков счета, определяемого п. 2 ст. 11 НК РФ. Такой счет в соответствии с п. 2.1 Инструкции N 111-И открывается в обязательном порядке одновременно с текущим валютным счетом и имеет целевое использование. Таким образом, по мнению Минфина, у банков отсутствует обязанность сообщать в соответствии с п. 1 ст. 86 НК РФ в налоговые органы об открытии (закрытии, изменении реквизитов) транзитного валютного счета.

Операция зачисления экспортной валютной выручки на транзитный валютный счет (по курсу Банка России на день зачисления выручки) будет отражена записью по дебету 52 "Валютные счета", субсчет "Транзитный валютный счет", и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Уполномоченный банк в соответствии с п. 3.1 Инструкции N 111-И не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления (зачисления) иностранной валюты на транзитный валютный счет резидента, направляет ему уведомление по форме, установленной уполномоченным банком.

Уведомление подписывается ответственным лицом уполномоченного банка и направляется резиденту с приложением выписки по транзитному валютному счету.

В уведомлении банк обязан указать последнюю дату представления резидентом уполномоченному банку справки о валютных операциях и распоряжения.

Организация вправе продать либо перечислить на свой текущий валютный счет поступившую на транзитный валютный счет иностранную валюту. Для этого она дает уполномоченному банку распоряжение об осуществлении операций по продаже или перечислению валютной выручки.

Распоряжение юридического лица - резидента подписывается двумя лицами, имеющими право подписывать расчетные документы, или одним лицом (при отсутствии в штате второго лица, которому может быть предоставлено право подписи), заявленными в карточке с образцами подписей и оттиска печати, с приложением печати юридического лица - резидента. Распоряжение индивидуального предпринимателя - резидента подписывается физическим лицом - индивидуальным предпринимателем с приложением печати (при ее наличии).

Одновременно с распоряжением согласно п. 3.4 Инструкции N 111-И резидент представляет в уполномоченный банк справку, идентифицирующую указанную в уведомлении сумму поступившей иностранной валюты по видам валютных операций (далее - справка о валютных операциях).

Форма и Порядок составления справки о валютных операциях приведены в Приложении 1 к Инструкции Банка России от 4 июня 2012 г. N 138-И "О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации, связанных с проведением валютных операций, порядке оформления паспортов сделок, а также порядке учета уполномоченными банками валютных операций и контроля за их проведением" (далее - Инструкция N 138-И).

Кроме того, в банк представляется паспорт сделки (далее - ПС). Его бланк приведен в Приложении 4 к Инструкции N 138-И.

Резидент для оформления ПС в уполномоченном банке при зачислении иностранной валюты по контракту от нерезидента на счет резидента, открытый в уполномоченном банке или в банке-нерезиденте, представляет заполненную форму ПС, документы и информацию, на основании которых заполнена указанная форма, не позднее срока, установленного Инструкцией N 138-И для представления резидентом справки о валютных операциях (п. п. 6.5, 6.5.1 Инструкции N 138-И).

Если дата списания иностранной валюты и дата зачисления денежных средств от продажи валюты на расчетный счет не совпадают, для отражения операций по продаже валюты необходимо использовать счет 57 "Переводы в пути". Таким образом, в день списания иностранной валюты для продажи необходимо сделать следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 57 "Переводы в пути", субсчет 2 "Продажа валюты", Кредит счета 52 "Валютные счета", субсчет "Транзитный валютный счет", - валютные средства направлены на продажу по курсу Банка России на день продажи.

Непроданная валютная выручка подлежит зачислению на текущий валютный счет организации. При получении выписки с текущего валютного счета и сопроводительных документов делается следующая запись:

Дебет счета 52 "Валютные счета", субсчет 2 "Текущий валютный счет", Кредит счета 52 "Валютные счета", субсчет "Транзитный валютный счет", - зачислен на текущий валютный счет остаток валютной выручки.

В соответствии с п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. N 154н (далее - ПБУ 3/2006), пересчет стоимости денежных знаков на банковских счетах, выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.

Согласно п. 13 ПБУ 3/2006 возникшая курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы.

В день снятия с транзитного валютного счета иностранной валюты для ее продажи и для зачисления на текущий валютный счет делаются следующие записи:

Дебет счета 52 "Валютные счета", субсчет "Транзитный валютный счет", Кредит счета 91-1 "Прочие доходы" - учтена положительная курсовая разница между курсом продажи и официальным курсом Банк России;

Дебет счета 91-2 "Прочие расходы" Кредит счета 52 "Валютные счета", субсчет "Транзитный валютный счет", - учтена отрицательная курсовая разница между курсом продажи и официальным курсом Банка России.

Согласно ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, относятся:

- расходы в виде отрицательной курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса Банка России, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту (пп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ);

- расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки валютных ценностей, за исключением авансов, выданных (полученных), проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Банком России, либо в связи с изменением курса иностранной валюты (условных денежных единиц) к рублю Российской Федерации, установленного законом или соглашением сторон, если выраженная в этой иностранной валюте (условных денежных единицах) стоимость требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, определяется по курсу, установленному законом или соглашением сторон соответственно (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Доходы в виде положительной курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса Банка России, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту, учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии с п. 2 ст. 250 НК РФ.

Доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки валютных ценностей, проводимой в связи с изменением официального курса Банка России либо в связи с изменением курса иностранной валюты (условных денежных единиц) к рублю Российской Федерации, установленного законом или соглашением сторон, если выраженная в этой иностранной валюте (условных денежных единицах) стоимость требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, определяется по курсу, установленному законом или соглашением сторон соответственно в соответствии п. 11 ст. 250 НК РФ.

При осуществлении операций по продаже иностранной валюты банк взимает с организации-резидента комиссионное вознаграждение.

Согласно п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н (далее - ПБУ 10/99), расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, включаются в состав прочих расходов. Таким образом, комиссионное вознаграждение банку в бухгалтерском учете следует учитывать на счете 91-2 "Прочие расходы". В бухгалтерском учете организации делается следующая запись:

Дебет счета 91-2 "Прочие расходы" Кредит счета 51 "Расчетные счета" - удержано банком комиссионное вознаграждение.

Пример (цифры условные). 17 апреля 2015 г. на транзитный валютный счет ООО "Олимп" поступила валютная выручка в сумме 10 000 евро. Курс Банка России на этот день составил 52,9087 руб. за евро.

21 апреля 2015 г. ООО "Олимп" направило банку поручение на продажу 8000 евро. Курс евро, установленный Банком России на дату списания валюты с транзитного счета по поручению, составил 55,5496 руб. за евро. Комиссия банка составила 1500 руб.

В бухгалтерском учете ООО "Олимп" будут сделаны следующие записи:

17 апреля 2015 г.:

Дебет счета 52 "Валютные счета", субсчет "Транзитный валютный счет", Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

- 529 087 руб. (10 000 евро x 52,9087 руб.) - поступила валютная выручка на транзитный счет.

21 апреля 2015 г.:

Дебет счета 57 "Переводы в пути", субсчет 2 "Продажа валюты", Кредит счета 52 "Валютные счета", субсчет "Транзитный валютный счет",

- 444 396,8 руб. (8000 евро x 55,5496 руб.) - направлена часть валютной выручки на продажу;

Дебет счета 51 "Расчетный счет" Кредит счета 57 "Переводы в пути", субсчет 2 "Продажа валюты",

- 444 396,8 руб. - зачислены деньги от продажи иностранной валюты на расчетный счет;

Дебет счета 91-2 "Прочие расходы" Кредит счета 51 "Расчетный счет"

- 1500 руб. - удержано банком комиссионное вознаграждение;

Дебет счета 57 "Переводы в пути", субсчет 2 "Продажа валюты", Кредит счета 91-1 "Прочие доходы"

- 21 127,2 руб. (8000 евро x (55,5496 руб. - 52,9087 руб.)) - отражена положительная курсовая разница от переоценки валюты.

В заключение следует отметить, что осуществление незаконных валютных операций, то есть осуществление валютных операций, запрещенных валютным законодательством Российской Федерации, ведет к возникновению административной ответственности, предусмотренной ч. 1 ст. 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

За нарушение срока представления в уполномоченный банк справки о валютных операциях без подтверждения объективных причин резидента привлекают к административной ответственности, что подтверждает, в частности, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10 февраля 2011 г. по делу N А56-25006/2010.

Курсовые разницы, возникающие при покупке

или продаже иностранной валюты

Покупка (продажа) иностранной валюты является неотъемлемой операцией участников внешнеэкономической деятельности, при ведении которой расчеты обычно ведутся в иностранной валюте.

Такие операции сопряжены с возникновением разниц, которые в бухгалтерском учете организации признаются прочими доходами (расходами), а в налоговом - курсовыми разницами.

Об этих разницах мы и поговорим далее более подробно.

В силу того что валютные операции между резидентами запрещены, с операциями купли-продажи иностранной валюты в основном сталкиваются участники внешнеэкономической деятельности.

Правовые основы операций купли-продажи иностранной валюты хозяйствующими субъектами - резидентами установлены положениями Федерального закона от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон N 173-ФЗ).

По общему правилу, установленному ст. 6 Закона N 173-ФЗ, валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений. Исключение составляют лишь операции по купле-продаже иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, которые в Российской Федерации производятся только через уполномоченные банки.

По общему правилу ч. 2 ст. 14 Закона N 173-ФЗ осуществлять валютные операции российские компании вправе только через банковские счета в уполномоченных банках. Следовательно, чтобы работать с валютой, российская компания должна открыть валютный счет в уполномоченном банке. Право на открытие таких счетов российскими организациями закреплено в ч. 1 ст. 14 Закона N 173-ФЗ.

При этом под уполномоченным банком понимается кредитная организация, созданная в соответствии с законодательством Российской Федерации и имеющая право на основании лицензии Центрального банка Российской Федерации (далее - Банк России) осуществлять банковские операции со средствами в иностранной валюте.

Напомним, что Перечень валютных и иных операций резидентов и нерезидентов приведен в Приложении N 2 к Инструкции Банка России от 4 июня 2012 г. N 138-И "О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации, связанных с проведением валютных операций, порядке оформления паспортов сделок, а также порядке учета уполномоченными банками валютных операций и контроля за их проведением" (далее - Инструкция N 138-И). Этот Перечень содержит, в частности, такие конверсионные операции резидентов в безналичной форме, как:

- покупка резидентом иностранной валюты за валюту Российской Федерации;

- продажа резидентом иностранной валюты за валюту Российской Федерации.

- справку о валютных операциях;

- документы, связанные с проведением валютных операций, указанных в справке о валютных операциях.

Обратите внимание! Перечень случаев, когда резидент не представляет в уполномоченный банк справку о валютных операциях, закреплен в п. 2.4 Инструкции N 138-И. Причем в числе таких случаев названа и ситуация, когда валютный счет резидента открыт им в этом же уполномоченном банке. В том случае, если резидент намерен провести валютную операцию, не поименованную в указанном перечне, он обязан представить в уполномоченный банк справку о валютных операциях и документы, связанные с ее проведением.

Валютные операции по списанию рублевых средств с расчетного счета резидента также сопровождаются представлением в уполномоченный банк распоряжения о переводе денежных средств (расчетного документа) и документов, связанных с проведением валютной операции, на что указывает п. 3.1 Инструкции N 138-И.

Покупка иностранной валюты

Для приобретения иностранной валюты резидент должен оформить поручение (распоряжение или заявление) на покупку иностранной валюты. Формы этих документов утверждаются банком самостоятельно. Причем, как и все иные факты хозяйственной жизни, покупка валюты подлежит отражению в бухгалтерском учете компании.

В соответствии с нормами ст. 12 Закона Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), п. 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, а также п. п. 4, 20 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. N 154н (далее - ПБУ 3/2006), записи в бухгалтерском учете по валютным счетам организации, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, действующему на дату совершения операции. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей.

Напоминаем, что на основании ч. 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ вплоть до утверждения федеральных и отраслевых стандартов, предусмотренных указанным Законом, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти до 1 января 2013 г. При этом указанные правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности применяются в части, не противоречащей Закону N 402-ФЗ. На это обращено внимание и в Информации Минфина России N ПЗ-10/2012 "О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Согласно Приложению к ПБУ 3/2006 датой совершения банковских операций в валюте считается дата зачисления денежных средств на валютный счет в банке или дата их списания с валютного счета.

Наличие и движение денежных средств в иностранной валюте на валютных счетах организации, открытых в банках, отражается на счете 52 "Валютные счета", предусмотренном для этих целей Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н (далее - План счетов). К счету 52 следует открыть отдельные субсчета:

52-1 "Валютные счета внутри страны";

52-2 "Валютные счета за рубежом".

Для отражения расчетов с банком по приобретению иностранной валюты организация-резидент может использовать счет 57 "Переводы в пути" или один из субсчетов, открытых к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Зачастую поручение на покупку иностранной валюты представляется в банк одной датой, а сама покупка валюты проведена другой датой (все зависит от правил, установленных банком). Поэтому учет расчетов с банком по операциям приобретения валюты рациональней вести на счете 57, отдельном субсчете 2 "Денежные средства для приобретения валюты".

Причем при совершении операций по покупке валюты курс, установленный уполномоченным банком, как правило, не совпадает с официальным курсом валюты, установленным Банком России. В результате чего при покупке валюты через уполномоченный банк по более (менее) выгодному курсу организация может получить дополнительные доходы или расходы, которые учитываются в бухгалтерском учете в составе прочих доходов или расходов. На это указывают нормы п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н, и п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н (далее - ПБУ 10/99).

В бухгалтерском учете в этом случае делаются следующие записи:

Дебет счета 91-2 "Прочие расходы" Кредит счета 57-2 "Денежные средства для приобретения валюты" - разница между курсом покупки и официальным курсом Банка России учтена в составе прочих расходов;

Дебет счета 57-2 "Денежные средства для приобретения валюты" Кредит счета 91-1 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы", - разница между курсом покупки и официальным курсом Банка России учтена в составе прочих доходов.

За проведение операции по приобретению иностранной валюты банк взимает с организации-резидента комиссию. Расходы, связанные с оплатой услуг кредитных организаций, включаются в состав прочих расходов, что следует из п. 11 ПБУ 10/99.

Пример (цифры условные). Получив по факсу инвойс на оплату стоимости оборудования в сумме 30 000 евро, российская организация направила в банк распоряжение на покупку иностранной валюты. Валюта приобретена уполномоченным банком по курсу 55 руб. за евро, и в тот же день организация перечислила деньги иностранному партнеру. Комиссия банка за покупку валюты составляет 0,3% ее стоимости. Предположим, что официальный курс евро, установленный Банком России на дату приобретения валюты, составил 54,66 руб. за евро.

51 "Расчетные счета";

52-1 "Текущий валютный счет";

57-2 "Денежные средства для приобретения валюты";

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

91-2 "Прочие расходы".

Дебет счета 57-2 Кредит счета 51

- 1 650 000 руб. (30 000 евро x 55 руб. за евро) - перечислены уполномоченному банку денежные средства в рублях на покупку иностранной валюты;

Дебет счета 76 Кредит счета 51

- 4950 руб. (30 000 евро x 55 руб. за евро x 0,3%) - списана с расчетного счета комиссия банка;

Дебет счета 91-2 Кредит счета 76

- 4950 руб. - включены в состав прочих расходов затраты по оплате услуг банка;

Дебет счета 52-1 Кредит счета 57-2

- 1 639 800 руб. (30 000 евро x 54,66 руб. за евро) - зачислена иностранная валюта на текущий валютный счет по курсу Банка России;

Дебет счета 91-2 Кредит счета 57-2

- 10 200 руб. (30 000 евро x (55 руб. за евро - 54,66 руб. за евро)) - разница, возникшая при приобретении валюты по менее выгодному курсу, чем курс Банка России, учтена в составе прочих расходов;

Дебет счета 60 Кредит счета 52-1

- 1 639 800 руб. (30 000 евро x 54,66 руб. за евро) - произведена оплата зарубежному партнеру.

С точки зрения налогового учета разницы, возникающие при покупке валюты, представляют собой курсовые разницы, которые в зависимости от вида учитываются в составе внереализационных доходов или расходов налогоплательщика.

Так, отрицательная курсовая разница, образующаяся при приобретении иностранной валюты по курсу ниже курса Банка России, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту, на основании п. 2 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) признается внереализационным доходом.

В свою очередь, положительная курсовая разница, образующаяся при приобретении иностранной валюты по более высокому курсу, чем курс Банка России, на основании пп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ признается внереализационным расходом.

Для налогоплательщиков, работающих по методу начисления, моментом признания доходов (расходов) по курсовым разницам, возникающим при покупке валюты, является дата перехода права собственности на иностранную валюту, на что указывают пп. 10 п. 4 ст. 271 НК РФ и пп. 9 п. 7 ст. 272 НК РФ соответственно.

Сумма комиссии, удержанной банком, за осуществление конверсионной операции учитывается в целях налогообложения прибыли организаций в составе внереализационных расходов в соответствии с пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Продажа иностранной валюты

Как вы знаете, ранее Закон N 173-ФЗ содержал требование об обязательной продаже части валютной выручки, и, осуществляя такие операции, организации должны были применять порядок продажи иностранной валюты, установленный Инструкцией Банка России от 30 марта 2004 г. N 111-И "Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации" (далее - Инструкция N 111-И).

В настоящее время российское законодательство не содержит требования об обязательной продаже валютной выручки, поскольку с начала 2007 г. утратила силу ст. 21 Закона N 173-ФЗ, регламентирующая порядок данной операции. В то же время оставлять всю сумму выручки на валютном счете не всегда целесообразно, и часть средств, поступивших на валютный счет от иностранного партнера по бизнесу, компания может продать, но уже в добровольном порядке. При продаже валюты по-прежнему можно руководствоваться Инструкцией N 111-И, не забывая, что положения этого документа следует применять в части, не противоречащей действующему законодательству и Закону N 173-ФЗ.

Продажа валютной выручки осуществляется по распоряжению резидента уполномоченному банку либо через уполномоченный банк на валютных биржах, на внебиржевом валютном рынке Центральному банку Российской Федерации.

Для идентификации поступлений иностранной валюты в пользу резидентов и в целях учета валютных операций, в том числе при осуществлении продажи части валютной выручки, уполномоченные банки открывают резидентам (юридическим лицам и физическим лицам - индивидуальным предпринимателям) на основании договора банковского счета текущий валютный счет и одновременно транзитный валютный счет.

Операция зачисления валютной выручки на транзитный валютный счет (по курсу Банка России на день зачисления выручки) будет отражена записью по дебету счета 52 "Валютные счета", субсчет "Транзитный валютный счет", и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Помимо этого, в необходимых случаях в банк представляется и паспорт сделки (далее - ПС). Его бланк приведен в Приложении 4 к Инструкции N 138-И.

Если дата списания иностранной валюты и дата зачисления денежных средств от продажи валюты на расчетный счет не совпадают, для отражения операций по продаже валюты также необходимо использовать счет 57. Таким образом, в день списания иностранной валюты для продажи необходимо сделать бухгалтерскую запись:

В день снятия с транзитного валютного счета иностранной валюты для ее продажи и зачисления на текущий валютный счет делаются следующие запись:

Пример (цифры условные). 23 апреля 2015 г. на транзитный валютный счет ООО "Олимп" поступила валютная выручка в сумме 10 000 евро.

24 апреля 2015 г. ООО "Олимп" направило уполномоченному банку поручение на продажу 8000 евро. Уполномоченный банк 25 апреля 2015 г. осуществил продажу валюты по курсу 55,00 руб. за евро. Комиссия банка составила 1500 руб.

Предположим, что курс евро, установленный Банком России, составил:

на дату поступления выручки на транзитный валютный счет - 57,72 руб. за евро;

на дату передачи валюты для продажи - 55,13 руб. за евро;

на дату продажи валюты - 54,66 руб. за евро.

В бухгалтерском учете ООО "Олимп" будут сделаны следующие записи с применением счетов и субсчетов:

51 "Расчетный счет";

52-1 "Транзитный валютный счет";

52-2 "Текущий валютный счет";

62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

91-1 "Прочие доходы";

91-2 "Прочие расходы".

23 апреля 2015 г.:

Дебет счета 52-1 Кредит счета 62

- 577 200 руб. (10 000 евро x 57,72 руб. за евро) - поступила валютная выручка на транзитный счет.

24 апреля 2015 г.:

Дебет 91-2 Кредит 52-1

- 25 900 руб. (10 000 евро x (57,72 руб. за евро - 55,13 руб. за евро)) - отражена отрицательная курсовая разница от переоценки валюты на дату передачи валюты для продажи;

Дебет счета 57 Кредит счета 52-1

- 441 040 руб. (8000 евро x 55,13 руб. за евро) - часть валютной выручки передана уполномоченному банку для продажи;

Дебет 52-2 Кредит 52-1

- 110 260 руб. (2000 евро x 55,13 руб. за евро) - оставшаяся часть валютной выручки зачислена на текущий валютный счет организации.

25 апреля 2015 г.:

Дебет 76 Кредит 91-1

- 440 000 руб. (8000 евро x 55,00 руб. за евро) - отражена выручка от продажи валюты уполномоченным банком;

Дебет 91-2 Кредит 57

- 437 280 руб. (8000 евро x 54,66 руб. за евро) - списана стоимость валюты по курсу Банка России на дату продажи валютной выручки;

Дебет 91-2 Кредит 57-2

- 3760 руб. (441 040 руб. - 437 280 руб.) - отражена курсовая разница, возникшая в связи с изменением курса валюты на дату ее списания и дату ее продажи;

Дебет 51 Кредит 76

- 440 000 руб. - зачислены деньги от продажи иностранной валюты на расчетный счет;

Дебет 76 Кредит 51

- 1500 руб. - списана с расчетного счета комиссия банка;

Дебет 91-2 Кредит 76

- 1500 руб. - комиссия банка учтена в составе прочих расходов;

Дебет 99 Кредит 91-9

- 28 440 руб. (440 000 руб. - 437 280 руб. - 3760 руб. - 25 900 руб. - 1500 руб.) - отражен финансовый результат от продажи части валютной выручки.

Для целей налогообложения прибыли учет курсовых разниц, возникающих при продаже иностранной валюты, а также учет суммы комиссии банка осуществляется аналогично порядку, описанному выше для операции приобретения иностранной валюты.

Ответственность за нарушения

в области валютного регулирования

Валютное регулирование в соответствии с Конституцией Российской Федерации находится в ведении Российской Федерации, и государство предусматривает меры должного поведения участников валютных правоотношений и последствия их неисполнения, установив санкции за нарушения норм валютного законодательства и соответствующий правовой механизм регулирования и контроля. В статье поговорим об ответственности и мерах наказания за осуществление незаконных валютных операций.

- правовые основы и принципы валютного регулирования и валютного контроля в Российской Федерации;

- полномочия органов валютного регулирования;

- права и обязанности резидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютой Российской Федерации и внутренними ценными бумагами за пределами территории Российской Федерации, а также валютными ценностями, права и обязанности нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютными ценностями на территории Российской Федерации, а также валютой Российской Федерации и внутренними ценными бумагами;

- права и обязанности органов валютного контроля и агентов валютного контроля.

В соответствии со ст. 25 Закона N 173-ФЗ резиденты и нерезиденты, нарушившие положения актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования, несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Законодательством Российской Федерации предусмотрены следующие виды ответственности:

- гражданско-правовая;

- административная;

- уголовная.

Гражданско-правовая ответственность резидентов и нерезидентов за нарушение валютного законодательства регулируется Гражданским кодексом Российской Федерации (далее - ГК РФ). Подобная ответственность наступает в виде признания сделки недействительной.

В соответствии с п. 1 ст. 167 ГК РФ недействительная сделка не влечет юридических последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недействительностью, и недействительна с момента ее совершения.

При недействительности сделки каждая из сторон обязана возвратить другой все полученное по сделке, а в случае невозможности возвратить полученное в натуре (в том числе тогда, когда полученное выражается в пользовании имуществом, выполненной работе или предоставленной услуге) возместить его стоимость, если иные последствия недействительности сделки не предусмотрены законом (п. 2 ст. 167 ГК РФ).

Сделка, нарушающая требования закона или иного правового акта, является оспоримой, если из закона не следует, что должны применяться другие последствия нарушения, не связанные с недействительностью сделки, что установлено п. 1 ст. 168 ГК РФ. Но из этого правила есть исключения, и предусмотрены они п. 2 той же статьи, согласно которому сделка, нарушающая требования закона или иного правового акта и при этом посягающая на публичные интересы либо права и охраняемые законом интересы третьих лиц, ничтожна, если из закона не следует, что такая сделка оспорима или должны применяться другие последствия нарушения, не связанные с недействительностью сделки.

Согласно ст. 169 ГК РФ ничтожной является и сделка, совершенная с целью, заведомо противной основам правопорядка или нравственности. В случаях, предусмотренных законом, суд может взыскать в доход Российской Федерации все полученное по такой сделке сторонами, действовавшими умышленно, или применить иные последствия, установленные законом.

В связи с этим следует отметить норму права, содержащуюся в ст. 1193 ГК РФ, согласно которой норма иностранного права, подлежащая применению в соответствии с правилами ГК РФ, в исключительных случаях не применяется, когда последствия ее применения явно противоречили бы основам правопорядка (публичному порядку) Российской Федерации с учетом характера отношений, осложненных иностранным элементом. В этом случае при необходимости применяется соответствующая норма российского права.

Основы правопорядка в Российской Федерации установлены Конституцией Российской Федерации. Нарушение положений Конституции Российской Федерации рассматривается как грубое правонарушение и влечет неблагоприятные последствия как для резидентов, так и нерезидентов.

Срок исковой давности по требованию о применении последствий недействительности ничтожной сделки и о признании такой сделки недействительной составляет три года и начинается со дня, когда началось исполнение ничтожной сделки, а в случае предъявления иска лицом, не являющимся стороной сделки, со дня, когда это лицо узнало или должно было узнать о начале ее исполнения. При этом срок исковой давности для лица, не являющегося стороной сделки, во всяком случае не может превышать десять лет со дня начала исполнения сделки (п. 1 ст. 181 ГК РФ).

Обратите внимание! Нормы ст. ст. 166 - 176, 178 - 181 ГК РФ об основаниях и последствиях недействительности сделок, указанные выше, применяются к сделкам, совершенным после 1 сентября 2013 г., что установлено Федеральным законом от 7 мая 2013 г. N 100-ФЗ "О внесении изменений в подразделы 4 и 5 раздела 1 части первой и статью 1153 части третьей Гражданского кодекса Российской Федерации", которым внесены изменения в названные статьи.

В отличие от административной и уголовной ответственности, гражданско-правовая ответственность возлагается только на самих субъектов внешнеэкономической деятельности - юридических лиц, предпринимателей, граждан. Должностные лица организаций не несут такой ответственности.

Административная ответственность за нарушение валютного законодательства Российской Федерации предусмотрена ст. 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ).

Управлением валютного контроля совместно с Главным управлением таможенных расследований и дознания Федеральной таможенной службы Российской Федерации подготовлены Методические рекомендации по квалификации административных правонарушений, предусмотренных статьей 15.25 КоАП РФ, утвержденные Приказом ФТС России от 10 января 2008 г. N 01-11/217 "О направлении Методических рекомендаций по квалификации нарушений валютного законодательства".

Объективную сторону правонарушений, ответственность за которые предусмотрена ст. 15.25 КоАП РФ, образуют противоправные деяния (действия или бездействие) лиц (субъектов), осуществляемые в нарушение норм права, установленных валютным законодательством Российской Федерации и актами органов валютного регулирования.

Субъектом административной ответственности по ст. 15.25 КоАП РФ будут являться лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, и юридические лица, как резиденты, так и нерезиденты.

Осуществление незаконных валютных операций влечет наложение административного штрафа на граждан, должностных лиц и юридических лиц в размере от трех четвертых до одного размера суммы незаконной валютной операции. К незаконным валютным операциям ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ отнесены валютные операции, запрещенные валютным законодательством Российской Федерации или осуществленные с нарушением такового, включая куплю-продажу иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, минуя уполномоченные банки, либо валютные операции, расчеты по которым произведены, минуя счета в уполномоченных банках или счета (вклады) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации, либо расчеты по которым произведены за счет средств, зачисленных на счета (вклады) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации.

Напомним, что расчеты на территории Российской Федерации между организациями-резидентами в иностранной валюте запрещены, исключение составляют лишь некоторые операции, перечисленные в ст. 9 Закона N 173-ФЗ.

Согласно ч. 3 ст. 10 Закона N 173-ФЗ валютные операции между нерезидентами на территории Российской Федерации в валюте Российской Федерации осуществляются через банковские счета (банковские вклады), открытые на территории Российской Федерации в порядке, предусмотренном ст. 13 Закона N 173-ФЗ, за исключением случаев, установленных ч. 1.1 ст. 10 Закона N 173-ФЗ.

В соответствии с ч. 2 ст. 14 Закона N 173-ФЗ расчеты при осуществлении валютных операций могут производиться юридическими лицами - резидентами только через банковские счета в уполномоченных банках, за исключением расчетов:

- с физическими лицами - нерезидентами в наличной валюте Российской Федерации по договорам розничной купли-продажи товаров, а также расчетов при оказании физическим лицам - нерезидентам на территории Российской Федерации транспортных, гостиничных и других услуг, оказываемых населению;

- с нерезидентами в наличной иностранной валюте и валюте Российской Федерации за обслуживание воздушных судов иностранных государств в аэропортах, судов иностранных государств в речных и морских портах, а также при оплате нерезидентами аэронавигационных, аэропортовых и портовых сборов на территории Российской Федерации;

- в наличной иностранной валюте и наличной валюте Российской Федерации с нерезидентами за обслуживание воздушных судов юридических лиц - резидентов в аэропортах иностранных государств, судов таких юридических лиц в речных и морских портах иностранных государств, иных транспортных средств таких юридических лиц во время их нахождения на территориях иностранных государств, а также при оплате такими юридическими лицами аэронавигационных, аэропортовых, портовых сборов и иных обязательных сборов на территориях иностранных государств, связанных с обеспечением деятельности таких юридических лиц;

- с находящимися за пределами территории Российской Федерации физическими лицами - резидентами, а также филиалами, представительствами и иными подразделениями юридических лиц, созданными в соответствии с законодательством Российской Федерации, и физическими лицами - нерезидентами по договорам перевозки пассажиров, а также расчетов в иностранной валюте и валюте Российской Федерации с находящимися за пределами территории Российской Федерации физическими лицами - резидентами и физическими лицами - нерезидентами по договорам перевозки грузов, перевозимых физическими лицами для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Согласно ч. 6 ст. 12 Закона N 173-ФЗ юридические лица - резиденты вправе без ограничений осуществлять валютные операции со средствами, зачисленными на счета (во вклады), открытые в банках за пределами территории Российской Федерации, за исключением валютных операций между резидентами, а также за исключением операций, указанных в ч. 6.1 ст. 12 Закона N 173-ФЗ, а именно:

- операций по выплате заработной платы сотрудникам дипломатических представительств, консульских учреждений Российской Федерации и иных официальных представительств Российской Федерации, находящихся за пределами территории Российской Федерации, а также постоянных представительств Российской Федерации при межгосударственных или межправительственных организациях;

- операций по выплате заработной платы сотрудникам представительства юридического лица - резидента, находящегося за пределами территории Российской Федерации;

- операций по оплате и (или) возмещению расходов, связанных с командированием указанных в п. п. 1 и 2 ч. 6.1 ст. 12 Закона N 173-ФЗ сотрудников на территорию страны местонахождения представительств, учреждений и организаций и за ее пределы, за исключением территории Российской Федерации;

- перевода валюты Российской Федерации со счета резидента, открытого за пределами территории Российской Федерации, на счет другого резидента, открытый на территории Российской Федерации, и со счета резидента, открытого на территории Российской Федерации, на счет другого резидента, открытый за пределами территории Российской Федерации (пп. "ж" п. 9 ч. 1 ст. 1 Закона N 173-ФЗ);

- операций, связанных с расчетами и переводами при исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации (п. 10 ч. 1 ст. 9 Закона N 173-ФЗ);

- операций, предусматривающих расчеты и переводы для осуществления деятельности дипломатических представительств, консульских учреждений Российской Федерации и иных официальных представительств Российской Федерации, находящихся за пределами территории Российской Федерации, а также постоянных представительств Российской Федерации при межгосударственных или межправительственных организациях (п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона N 173-ФЗ);

- операций, связанных с расчетами между транспортными организациями и находящимися за пределами территории Российской Федерации физическими лицами, а также филиалами, представительствами и иными подразделениями юридических лиц, созданных в соответствии с законодательством Российской Федерации, по договорам перевозки пассажиров (п. 16 ч. 1 ст. 9 Закона N 173-ФЗ);

- операций, предусматривающих переводы иностранной валюты на счета дипломатических представительств, консульских учреждений Российской Федерации и иных официальных представительств Российской Федерации, находящихся за пределами территории Российской Федерации, а также на счета постоянных представительств Российской Федерации при межгосударственных или межправительственных организациях со счетов, открытых в уполномоченных банках федеральными органами исполнительной власти, осуществляющими функции, связанные с их деятельностью за пределами территории Российской Федерации через своих представителей или представительства, и организациями, имеющими на основании федерального закона право по использованию счетов указанных официальных представительств и постоянных представительств Российской Федерации, для выплаты заработной платы и иных выплат, связанных с содержанием своих представителей или сотрудников своих представительств за пределами территории Российской Федерации, а также для оплаты и (или) возмещения расходов, связанных с их командированием (п. 18 ч. 1 ст. 9 Закона N 173-ФЗ);

- операций, предусматривающих переводы иностранной валюты, переведенной на счета, открытые в уполномоченных банках федеральными органами исполнительной власти и организациями, со счетов дипломатических представительств, консульских учреждений Российской Федерации и иных официальных представительств Российской Федерации, находящихся за пределами территории Российской Федерации, а также со счетов постоянных представительств Российской Федерации при межгосударственных или межправительственных организациях (п. 19 ч. 1 ст. 9 Закона N 173-ФЗ);

- операций, связанных с расчетами юридических лиц - резидентов и нерезидентов (физических и юридических лиц) в иностранной валюте и валюте Российской Федерации по договорам перевозки пассажиров, а также грузов, перевозимых физическими лицами для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности (ч. 2 ст. 14 Закона N 173-ФЗ).

Как известно, резиденты обязаны уведомлять налоговые органы по месту своего учета об открытии счетов (вкладов) и изменении реквизитов счетов (вкладов) в банках за пределами территории Российской Федерации не позднее одного месяца со дня открытия таких счетов (вкладов) или изменения реквизитов таких счетов (вкладов) по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (ч. 2 ст. 12 Закона N 173-ФЗ). Формы уведомлений утверждены Приказом ФНС России от 21 сентября 2010 г. N ММВ-7-6/457@ "Об утверждении форм уведомлений об открытии (закрытии), об изменении реквизитов счета (вклада) в банке, расположенном за пределами территории Российской Федерации, и о наличии счета в банке за пределами территории Российской Федерации".

Представление резидентом в налоговый орган с нарушением установленного срока и (или) не по установленной форме уведомления об открытии (закрытии) счета (вклада) или об изменении реквизитов счета (вклада) в банке, расположенном за пределами территории Российской Федерации, согласно ч. 2 ст. 15.25 КоАП РФ влечет наложение административного штрафа:

- на граждан в размере от 1000 до 1500 руб.;

- на должностных лиц - от 5000 до 10 000 руб.;

- на юридические лица - от 50 000 до 100 000 руб.

Непредставление резидентом в налоговый орган уведомления об открытии (закрытии) счета (вклада) или об изменении реквизитов счета (вклада) в банке, расположенном за пределами территории Российской Федерации, на основании ч. 2.1 ст. 15.25 КоАП РФ влечет наложение административного штрафа:

- на граждан в размере от 4000 до 5000 руб.;

- на должностных лиц - от 40 000 до 50 000 руб.;

- на юридические лица - от 800 000 до 1 000 000 руб.

Отмечаем, что ранее в соответствии с ч. 3 ст. 15.25 КоАП РФ невыполнение обязанности по обязательной продаже части валютной выручки влекло наложение административного штрафа на должностных лиц и юридические лица в размере от трех четвертых до одного размера непроданной суммы валютной выручки.

Еще в Письме ФТС России от 10 января 2008 г. N 01-11/217 "О направлении Методических рекомендаций по квалификации нарушений валютного законодательства" (вместе с Методическими рекомендациями по квалификации административных правонарушений, предусмотренных статьей 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях) разъяснялось: в связи с тем что из Закона N 173-ФЗ исключены положения, касающиеся обязательной продажи валютной выручки, положения ч. 3 данной нормы КоАП РФ не применяются.

И вот теперь Федеральным законом от 25 ноября 2013 г. N 315-ФЗ "О внесении изменений в статьи 3.5 и 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях" ч. 3 ст. 15.25 КоАП РФ официально исключена.

Согласно ч. 4 ст. 15.25 КоАП РФ невыполнение резидентом в установленный срок обязанности по получению на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранной валюты или валюты Российской Федерации, причитающихся за переданные нерезидентам товары, выполненные для нерезидентов работы, оказанные нерезидентам услуги либо за переданные нерезидентам информацию или результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц и юридические лица в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации от суммы денежных средств, зачисленных на счета в уполномоченных банках с нарушением установленного срока, за каждый день просрочки зачисления таких денежных средств и (или) в размере от трех четвертых до одного размера суммы денежных средств, не зачисленных на счета в уполномоченных банках.

Расчет административного штрафа, установленного ч. 4 ст. 15.25 КоАП РФ, выраженного в величине, кратной сумме денежных средств, зачисленных на счета в уполномоченных банках с нарушением установленного срока, осуществляется исходя из размера ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в период просрочки (п. 5 примечания к ст. 15.25 КоАП РФ).

Отметим, что с 14 сентября 2012 г. ставка рефинансирования Банка России установлена в размере 8,25 процента годовых (Указание Банка России от 13 сентября 2012 г. N 2873-У "О размере ставки рефинансирования Банка России").

При этом ч. 2 ст. 19 Закона N 173-ФЗ установлен исчерпывающий перечень случаев, в которых резиденты вправе не зачислять на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранную валюту или валюту Российской Федерации.

Поводом для возбуждения дела об административном правонарушении по ч. 5 ст. 15.25 КоАП РФ является невыполнение резидентом в установленный срок обязанности по возврату в Российскую Федерацию денежных средств, уплаченных нерезидентам за не ввезенные в Российскую Федерацию (не полученные в Российской Федерации) товары, невыполненные работы, неоказанные услуги либо за непереданные информацию или результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них.

По вопросу определения сроков получения (возврата) денежных средств в случаях, когда условиями внешнеторговых договоров (контрактов) они прямо не определены, Федеральная таможенная служба Российской Федерации в своем Письме от 23 ноября 2010 г. N 01-11/56802 "О применении Методических рекомендаций по квалификации нарушений валютного законодательства в условиях функционирования Таможенного союза" сообщила следующее.

Согласно п. 1 ст. 486 ГК РФ в случае, если договором не определен срок оплаты товара, покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара. В случае когда договором (контрактом) предусмотрена оплата товара после его передачи покупателю (продажа товара в кредит - ст. 488 ГК РФ), но срок оплаты договором не определен, в соответствии со ст. 314 ГК РФ обязательство по оплате товара должно быть исполнено в разумный срок после его возникновения (то есть с момента исполнения обязанности передать товар).

При определении разумного срока получения денежных средств и решении вопроса о факте совершения правонарушения с учетом п. 19 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 24 марта 2005 г. N 5 "О некоторых вопросах, возникающих у судов при применении Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях" необходимо руководствоваться абз. 2 п. 3 ст. 425 ГК РФ, в соответствии с которым договор, в котором отсутствует условие о том, что окончание срока его действия влечет прекращение обязательств сторон по договору, признается действующим до определенного в нем момента окончания исполнения сторонами обязательств.

Таким образом, в подобных случаях контроль за исполнением резидентами требований ст. 19 Закона N 173-ФЗ должен осуществляться на основании документов, содержащих информацию о дате окончания срока действия договора (контракта), если договором (контрактом) предусмотрено, что окончание срока его действия влечет прекращение обязательств по договору (контракту), либо дате завершения исполнения всех обязательств по договору (контракту), указываемой резидентом в паспорте сделки, если условиями договора (контракта) предусмотрено, что обязательства сторон должны быть выполнены до определенного момента.

В соответствии с п. 2 ч. 2 ст. 24 Закона N 173-ФЗ резиденты и нерезиденты, осуществляющие в Российской Федерации валютные операции, обязаны вести в установленном порядке учет и составлять отчетность по проводимым ими валютным операциям, обеспечивая сохранность соответствующих документов и материалов в течение не менее трех лет со дня совершения соответствующей валютной операции, но не ранее срока исполнения договора.

Единые формы учета и отчетности по валютным операциям, порядок и сроки их представления устанавливает Центральный банк Российской Федерации (далее - Банк России). Согласно ст. 20 Закона N 173-ФЗ Банк России в целях обеспечения учета и отчетности по валютным операциям может устанавливать единые правила оформления резидентами в уполномоченных банках паспорта сделки при осуществлении валютных операций между резидентами и нерезидентами.

Порядок представления резидентами и нерезидентами в уполномоченные банки документов и информации, которые связаны с проведением валютных операций, порядок оформления паспортов сделок, а также порядок учета уполномоченными банками валютных операций и контроля за их проведением установлены Инструкцией Банка России от 4 июня 2012 г. N 138-И.

- на должностных лиц в размере от 4000 до 5000 руб.;

- на юридические лица - от 40 000 до 50 000 руб.

В соответствии с ч. 6.1 ст. 15.25 КоАП РФ нарушение установленных сроков представления форм учета и отчетности по валютным операциям, подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций или сроков представления отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации с подтверждающими банковскими документами не более чем на 10 дней влечет предупреждение или наложение административного штрафа:

- на должностных лиц в размере от 500 до 1000 руб.;

- на юридические лица - от 5000 до 15 000 руб.

Нарушение установленных сроков представления форм учета и отчетности, подтверждающих документов и информации более чем на 10, но не более чем на 30 дней влечет согласно ч. 6.2 ст. 15.25 КоАП РФ наложение административного штрафа:

- на должностных лиц в размере от 2000 до 3000 руб.;

- на юридические лица - от 20 000 до 30 000 руб.

Если же соответствующие сроки будут нарушены более чем на 30 дней, то такое нарушение на основании ч. 6.3 ст. 15.25 КоАП РФ влечет наложение административного штрафа:

- на должностных лиц в размере от 4000 до 5000 руб.;

- на юридические лица - от 40 000 до 50 000 руб.

Обратите внимание! Федеральным законом от 30 марта 2015 г. N 60-ФЗ "О внесении изменений в статьи 15.25 и 23.60 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях" ч. 6.4 изложена в новой редакции, скоро (когда изменения указанного Закона вступят в силу) она будет предусматривать ответственность за повторное совершение административного правонарушения, предусмотренного ч. 6 ст. 15.25 КоАП РФ, за исключением случаев повторного совершения административного правонарушения, выразившегося в несоблюдении установленного порядка представления отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации с подтверждающими банковскими документами. Санкция будет предусматривать наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двенадцати тысяч до пятнадцати тысяч рублей, на юридические лица - от ста двадцати тысяч до ста пятидесяти тысяч рублей.

А вот квалифицированный состав ч. 6 ст. 15.25 КоАП РФ, выразившийся в несоблюдении установленного порядка представления отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации с подтверждающими банковскими документами повторно, выделен в отдельную ч. 6.5. Санкция будет предусматривать наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от тридцати тысяч до сорока тысяч рублей, на юридические лица - от четырехсот тысяч до шестисот тысяч рублей.

Отмечаем, что в настоящее время действует редакция ч. 6.4 ст. 15.25 КоАП РФ, закрепляющая, что повторное в течение одного года совершение действий (бездействие), предусмотренных ч. 6 ст. 15.25 КоАП РФ, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от тридцати тысяч до сорока тысяч рублей, на юридические лица - от четырехсот тысяч до шестисот тысяч рублей.

Таким образом, можно говорить о том, что указанными изменениями снижена ответственность за несоблюдение установленного порядка представления отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации с подтверждающими банковскими документами.

Начало действия новой редакции определено 11 апреля 2015 г.

Частью 2 ст. 16.3 КоАП РФ определено, что несоблюдение установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности запретов и (или) ограничений экономического характера на ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации и (или) вывоз товаров с таможенной территории Российской Федерации влечет наложение административного штрафа:

- на граждан в размере от 1000 до 2000 руб. с конфискацией товаров и (или) транспортных средств, явившихся предметами административного правонарушения, или без таковой либо конфискацию предметов административного правонарушения;

- на должностных лиц - от 5000 до 10 000 руб.;

- на юридические лица - от 50 000 до 100 000 руб. с конфискацией товаров и (или) транспортных средств, явившихся предметами административного правонарушения, или без таковой либо конфискацию предметов административного правонарушения.

Помимо этого, недекларирование либо недостоверное декларирование физическими лицами наличных денежных средств и (или) денежных инструментов, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза и подлежащих письменному декларированию, если эти действия (бездействие) не содержат уголовно наказуемого деяния, на основании ст. 16.4 КоАП РФ влекут наложение административного штрафа на граждан в размере от однократной до двукратной незадекларированной суммы наличных денежных средств и (или) стоимости денежных инструментов либо конфискацию предмета административного правонарушения.

Для целей применения этой статьи незадекларированной признается сумма наличных денежных средств и (или) стоимость дорожных чеков сверх разрешенной таможенным законодательством Таможенного союза к ввозу (вывозу) без таможенного декларирования в письменной форме. Пересчет наличных денежных средств, денежных инструментов в валюту Российской Федерации производится по действующему на день совершения или обнаружения административного правонарушения курсу Центрального банка Российской Федерации. Об этом говорят примечания к данной норме.

Уголовная ответственность. В соответствии со ст. 193 Уголовного кодекса Российской Федерации (далее - УК РФ) нарушение требований валютного законодательства Российской Федерации о зачислении денежных средств в иностранной валюте или валюте Российской Федерации в крупном размере от одного или нескольких нерезидентов на счета резидента в уполномоченном банке или на счета резидента в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в установленном порядке, причитающихся резиденту в соответствии с условиями внешнеторговых договоров (контрактов) за переданные нерезидентам товары (работы, услуги, информацию и результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них), а равно нарушение требований валютного законодательства Российской Федерации о возврате в Российскую Федерацию на счета резидента в уполномоченном банке или на счета резидента в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в установленном порядке денежных средств в иностранной валюте или валюте Российской Федерации в крупном размере, уплаченных одному или нескольким нерезидентам за не ввезенные на территорию Российской Федерации (не полученные на территории Российской Федерации) товары, невыполненные работы, неоказанные услуги, непереданные информацию и результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них, наказывается штрафом в размере от 200 тыс. до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет, либо принудительными работами на срок до трех лет, либо лишением свободы на срок до трех лет.

Те же деяния, совершенные:

а) в особо крупном размере;

б) группой лиц по предварительному сговору или организованной группой;

в) с использованием заведомо подложного документа;

г) с использованием юридического лица, созданного для совершения одного или нескольких преступлений, связанных с проведением финансовых операций и других сделок с денежными средствами или иным имуществом, -

наказываются лишением свободы на срок до пяти лет со штрафом в размере до 1 000 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до пяти лет либо без такового.

Деяния, предусмотренные ст. 193 УК РФ, признаются совершенными в крупном размере, если сумма незачисленных или невозвращенных денежных средств в иностранной валюте или валюте Российской Федерации по однократно либо по неоднократно в течение одного года проведенным валютным операциям превышает 6 000 000 руб., а в особо крупном размере - 30 000 000 руб. Смотрите примечание к ст. 193 УК РФ.

Исходя из вышесказанного можно сделать вывод, что ответственность за нарушение валютного законодательства Российской Федерации существенна, поэтому российским и иностранным лицам лучше не нарушать положения актов органов валютного регулирования.

Открытие счета за рубежом - информирование об открытии

и последующая отчетность, изменение в ответственности

Для ведения предпринимательской деятельности организации необходимо открыть счет в банке, причем счет может быть открыт как в Российской Федерации, так и за ее пределами. О том, как следует информировать налоговые органы об открытии счета за рубежом, а также какую отчетность необходимо представлять в последующем, и поговорим далее в статье.

Для начала отметим, что организации, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также находящиеся за пределами территории Российской Федерации филиалы, представительства и иные подразделения организаций являются резидентами Российской Федерации (далее - резиденты). На это указывает ст. 1 Федерального закона от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Федеральный закон N 173-ФЗ).

Резиденты вправе открывать без ограничений счета (вклады) в иностранной валюте и валюте Российской Федерации в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, что установлено ч. 1 ст. 12 Федерального закона N 173-ФЗ. Исключение составляют случаи, предусмотренные Федеральным законом от 7 мая 2013 г. N 79-ФЗ "О запрете отдельным категориям лиц открывать и иметь счета (вклады), хранить наличные денежные средства и ценности в иностранных банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, владеть и (или) пользоваться иностранными финансовыми инструментами" (далее - Закон N 79-ФЗ). В частности, перечень лиц, на которых распространяется названный запрет, приведен в ч. 1 ст. 2 Закона N 79-ФЗ. В основном это госслужащие, занимающие определенные должности, и иные приравненные к ним лица.

На основании ч. 2 ст. 12 Федерального закона N 173-ФЗ резиденты обязаны уведомлять налоговые органы по месту своего учета об открытии (закрытии) счетов (вкладов) и изменении реквизитов указанных счетов (вкладов). Формы таких уведомлений утверждены Приказом Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 21 сентября 2010 г. N ММВ-7-6/457@ "Об утверждении форм уведомлений об открытии (закрытии), об изменении реквизитов счета (вклада) в банке, расположенном за пределами территории Российской Федерации, и о наличии счета в банке за пределами территории Российской Федерации". Рекомендуемые Форматы представления соответствующих уведомлений в электронной форме утверждены Приказом ФНС России от 14 ноября 2013 г. N ММВ-7-14/502@ "Об утверждении рекомендуемых форматов представления в электронной форме уведомлений об открытии (закрытии), об изменении реквизитов счета (вклада) в банке, расположенном за пределами территории Российской Федерации, и о наличии счета в банке за пределами территории Российской Федерации".

Обратите внимание, что резиденты обязаны представлять налоговым органам уведомления об открытии счета в банке, расположенном за пределами территории Российской Федерации, именно по месту своего учета.

Это означает, что организация, признанная крупнейшим налогоплательщиком, обязана представлять налоговым органам по месту своего учета уведомления об открытии счета в банке, расположенном за пределами территории Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 83 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях проведения налогового контроля организации подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, а также месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и иным основаниям, предусмотренным НК РФ.

Министерство финансов Российской Федерации, наделенное правом определять особенности учета в налоговых органах крупнейших налогоплательщиков, Приказом от 11 июля 2005 г. N 85н утвердило Особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков. Пунктом 1 названного документа установлено, что постановка на учет крупнейшего налогоплательщика осуществляется в межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, к компетенции которой отнесен налоговый контроль за соблюдением данным крупнейшим налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах (далее - инспекция).

Следовательно, организация - крупнейший налогоплательщик состоит на учете, по крайней мере, в двух налоговых органах: в налоговом органе по месту нахождения организации и инспекции.

Возникает вопрос: в какой из этих двух налоговых органов резиденту следует представить уведомление, а может, его вообще нужно представлять обоим налоговым органам?

Для ответа на этот вопрос обратимся к Письму ФНС России от 9 февраля 2007 г. N ЧД-6-09/97@ "Об упорядочении представления крупнейшими налогоплательщиками - резидентами уведомлений и отчетов".

В названном Письме указано, что крупнейший налогоплательщик - резидент в зависимости от вида свидетельства о постановке на учет может представлять уведомление об открытии счета в банке, расположенном за пределами территории Российской Федерации либо в налоговый орган по месту нахождения организации, либо в инспекцию. Если крупнейший налогоплательщик - резидент представил уведомление в налоговый орган по месту своего нахождения, то копия этого уведомления с сопроводительным письмом незамедлительно направляется в инспекцию. Если же крупнейший налогоплательщик - резидент представил уведомление в инспекцию, то она действует аналогично, то есть направляет копию уведомления в налоговый орган по месту нахождения этого налогоплательщика.

Таким образом, крупнейший налогоплательщик имеет право представлять уведомление в любой из перечисленных налоговых органов по месту своего учета.

Обратите внимание! Резиденты обязаны уведомлять налоговые органы об открытии (закрытии) счетов (вкладов) и изменении реквизитов указанных счетов (вкладов) не позднее одного месяца со дня соответственно открытия (закрытия) или изменения реквизитов таких счетов (вкладов) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации.

Представление резидентом в налоговый орган с нарушением установленного срока и (или) не по установленной форме уведомления об открытии (закрытии) счета (вклада) или об изменении реквизитов счета (вклада) в банке, расположенном за пределами территории Российской Федерации, влечет ответственность, предусмотренную ч. 2 ст. 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ). Совершение данного правонарушения влечет наложение административного штрафа:

- на граждан в размере от 1000 до 1500 руб.;

- на должностных лиц - от 5000 до 10 000 руб.;

- на юридические лица - от 50 000 до 100 000 руб.

- на граждан в размере от 4000 до 5000 руб.;

- на должностных лиц - от 40 000 до 50 000 руб.;

- на юридические лица - от 800 000 до 1 000 000 руб.

Следует отметить, что резиденты на основании ч. 7 ст. 12 Федерального закона N 173-ФЗ должны представлять налоговым органам по месту своего учета отчеты о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации с подтверждающими банковскими документами в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.

Исключением из данной нормы являются дипломатические представительства, консульские учреждения Российской Федерации и иные официальные представительства Российской Федерации, находящиеся за пределами территории Российской Федерации, а также постоянные представительства Российской Федерации при межгосударственных или межправительственных организациях.

На сегодняшний день Постановлением Правительства Российской Федерации от 28 декабря 2005 г. N 819 утверждены Правила представления резидентами налоговым органам отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации (далее - Правила N 819).

Согласно п. 3 Правил N 819 отчеты о движении средств по счетам (вкладам) в банках, открытым находящимися за пределами территории Российской Федерации филиалами, представительствами и иными подразделениями организаций, созданных в соответствии с законодательством Российской Федерации, должны представляться в налоговые органы этими организациями.

Отметим, что требования к порядку открытия счетов (вкладов) в банках за пределами территории Российской Федерации, проведения по указанным счетам (вкладам) валютных операций, а также представления отчетов о движении средств по этим счетам (вкладам) не применяются к уполномоченным банкам и валютным биржам, которые открывают счета (вклады) в банках за пределами территории Российской Федерации, проводят по ним валютные операции и представляют отчеты в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации (ч. 8 ст. 12 Федерального закона N 173-ФЗ).

В силу п. 4 Правил N 819 резидент обязан ежеквартально в течение 30 дней по окончании квартала представлять в налоговый орган по состоянию на последнюю календарную дату отчетного квартала:

- отчет о движении средств по счету (вкладу) в банке за пределами территории Российской Федерации в 2 экземплярах по форме, приведенной в Приложении к Правилам N 819;

- банковские документы (банковские выписки или иные документы, выданные банком в соответствии с законодательством государства, в котором зарегистрирован банк), подтверждающие сведения, указанные в отчете (далее - подтверждающие банковские документы).

При этом стоит иметь в виду, что резидент должен представить по каждому счету, открытому в банке за пределами территории Российской Федерации (далее - счет), отдельный отчет с подтверждающими банковскими документами.

На основании п. 5 Правил N 819 подтверждающие банковские документы представляются за период с первого числа по последнее число отчетного квартала.

Если счет открыт после первого числа отчетного квартала, подтверждающие банковские документы представляются за период с даты открытия счета по последнее число отчетного квартала.

Обратите внимание! Отчет и подтверждающие банковские документы должны представляться непосредственно резидентом либо представителем резидента, полномочия которого подтверждены в соответствии с законодательством Российской Федерации, или направляться заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении (п. 6 Правил N 819).

Подтверждающие банковские документы представляются в виде копии, нотариально заверенной в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации. К документам, составленным на иностранном языке, должен быть приложен перевод на русский язык, нотариально заверенный в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации (п. 7 Правил N 819).

Согласно п. 8 Правил N 819 один экземпляр представленного отчета с отметкой налогового органа возвращается непосредственно резиденту либо представителю резидента под расписку в день представления отчета или направляется заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении в течение 5 рабочих дней со дня получения отчета. Второй экземпляр отчета вместе с подтверждающими банковскими документами остается в налоговом органе.

Днем представления в налоговый орган отчета и подтверждающих банковских документов на основании п. 9 Правил N 819 считается:

- для отчета и подтверждающих банковских документов, представленных непосредственно резидентом либо представителем резидента, - дата, указанная в отметке налогового органа о принятии отчета;

- для отчета и подтверждающих банковских документов, направленных заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении, - дата направления резидентом заказного почтового отправления с уведомлением о вручении.

В случае выявления налоговым органом неправильных сведений, указанных резидентом в отчете, заполнения отчета не полностью, а также непредставления резидентом подтверждающих банковских документов, представления резидентом подтверждающих банковских документов, оформленных ненадлежащим образом, налоговый орган в течение 5 рабочих дней со дня получения отчета и подтверждающих банковских документов письменно должен уведомить резидента о необходимости представления исправленного (уточненного) отчета и (или) надлежащим образом оформленных подтверждающих банковских документов (п. 10 Правил N 819).

Уведомление о необходимости представления исправленного (уточненного) отчета и (или) надлежащим образом оформленных подтверждающих банковских документов выдается налоговым органом непосредственно резиденту либо представителю резидента под расписку или направляется заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении.

Соответствующие документы должны быть представлены в налоговый орган в порядке, предусмотренном п. п. 4 - 7 Правил N 819, в течение 10 рабочих дней со дня получения уведомления налогового органа.

При этом днем получения резидентом письменного уведомления налогового органа согласно п. 11 Правил N 819 считается:

- для уведомления налогового органа, выданного налоговым органом непосредственно резиденту либо представителю резидента под расписку, - дата, указанная в отметке резидента либо его представителя о принятии уведомления налогового органа;

- для уведомления налогового органа, направленного заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении, - дата получения уведомления налогового органа, указанная в уведомлении о вручении.

Один экземпляр исправленного (уточненного) отчета с отметкой налогового органа о получении возвращается непосредственно резиденту либо представителю резидента под расписку в день представления отчета или направляется заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении в течение 5 рабочих дней со дня получения исправленного (уточненного) отчета и (или) надлежащим образом оформленных подтверждающих банковских документов. Второй экземпляр исправленного (уточненного) отчета и (или) подтверждающие банковские документы остаются в налоговом органе (п. 12 Правил N 819).

Выше в статье мы говорили о том, что ст. 15.25 КоАП РФ установлена ответственность за нарушение установленного срока и (или) представление не по установленной форме уведомлений об открытии счета (вклада) за рубежом.

Также ч. 6 ст. 15.25 КоАП РФ установлена, в частности, ответственность за несоблюдение установленных порядка представления форм учета и отчетности по валютным операциям, порядка представления отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации с подтверждающими банковскими документами. Указанные административные правонарушения влекут наложение административного штрафа:

- на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей;

- на юридические лица - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

Отметим, что размер административного штрафа зависит от того, на сколько дней субъект экономической деятельности нарушил законодательно установленный срок для представления форм учета и отчетности.

Нарушение установленных сроков представления форм учета и отчетности по валютным операциям подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций или сроков представления отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации с подтверждающими банковскими документами:

- не более чем на десять дней согласно ч. 6.1 ст. 15.25 КоАП РФ - влечет предупреждение или наложение административного штрафа:

на должностных лиц в размере от пятисот до одной тысячи рублей;

на юридические лица - от пяти тысяч до пятнадцати тысяч рублей;

- более чем на десять, но не более чем на тридцать дней согласно ч. 6.2 ст. 15.25 КоАП РФ - влечет наложение административного штрафа:

на должностных лиц в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей;

на юридические лица - от двадцати тысяч до тридцати тысяч рублей;

- более чем на тридцать дней согласно ч. 6.3 ст. 15.25 КоАП РФ - влечет наложение административного штрафа:

на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей;

на юридические лица - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

Обратите внимание! Частью 6.4 ст. 15.25 КоАП РФ предусмотрено десятикратное увеличение санкции за повторное совершенное в течение года нарушение, ответственность за которое предусмотрена ч. 6 ст. 15.25 КоАП РФ. Таким образом, повторное в течение одного года совершение действий (бездействия), предусмотренных ч. 6 ст. 15.25 КоАП РФ, влечет наложение административного штрафа:

- на должностных лиц в размере от тридцати тысяч до сорока тысяч рублей;

- на юридические лица - от четырехсот тысяч до шестисот тысяч рублей.

Нарушением порядка представления резидентом отчета о движении средств по счету (вкладу) в банке за пределами территории Российской Федерации с подтверждающими банковскими документами могут являться недостоверность сведений, указанных в отчете, заполнение отчета не полностью, непредставление подтверждающих банковских документов либо представление подтверждающих банковских документов, оформленных ненадлежащим образом, представление отчета неуполномоченным лицом и другие нарушения Правил N 819.

Решение о наличии признака состава административного правонарушения, заключающегося в несоблюдении порядка представления резидентом отчета о движении средств по счету (вкладу) в банке за пределами территории Российской Федерации с подтверждающими банковскими документами (в частности, незаполнения каких-либо реквизитов, ошибок, неточностей, опечаток и тому подобного), должно приниматься должностным лицом налогового органа исходя из характера и оценки конкретных обстоятельств, свидетельствующих о существенности допущенных при заполнении отчета нарушений, в том числе связанных с возможностью дальнейшего осуществления валютного контроля за операциями резидента по счету в зарубежном банке.

Вместе с тем решение об освобождении от административной ответственности в соответствии со ст. 2.9 КоАП РФ в связи с малозначительностью правонарушения может быть принято только должностным лицом, уполномоченным рассматривать дела об административных правонарушениях, по результатам рассмотрения дела об административном правонарушении, а также судьей или должностным лицом, который рассматривает жалобу на постановление об административном правонарушении.

Завершая статью, хотелось бы обратиться к Письму ФНС России от 15 июля 2013 г. N АС-4-2/12583 "О повышении эффективности валютного и налогового контроля". В Письме сказано, что в 2012 г. налоговыми органами было проведено более 23 тыс. проверок соблюдения валютного законодательства, по итогам которых составлено около 6 тыс. протоколов об административных правонарушениях.

Анализ структуры выявленных в 2012 г. нарушений валютного законодательства показал, что основной объем выявляемых нарушений (более 80%) связан с нарушениями ч. 6, 6.1, 6.2 и 6.3 ст. 15.25 КоАП РФ. При этом основная доля нарушений приходится на ч. 6 ст. 15.25 КоАП РФ - это порядка 50%, а основным нарушением, выявленным по данной части (40%, или около 2200 протоколов), является нарушение порядка и сроков представления резидентами отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации (далее - отчет).

На втором месте по количеству выявляемых налоговыми органами нарушений приходится ч. 2 ст. 15.25 КоАП РФ - нарушение срока или формы представления резидентами уведомлений об открытии (закрытии) счетов (вкладов) или об изменении реквизитов счетов (вкладов) в зарубежных банках (порядка 15,5% всех выявленных в 2012 г. налоговыми органами нарушений валютного законодательства).

Так же в Письме отмечено, что из года в год увеличивается негативная динамика по количеству непредставленных отчетов. Так, если в первом квартале 2010 г. из 4481 действующего счета в зарубежных банках не представлено 1586 отчетов (35,4%), то за аналогичный период 2011 и 2012 гг. не представлено соответственно из 5935 и 6757 действующих счетов 2131 и 2425 отчетов, или 36%.

Практика проведения контрольных мероприятий налоговиками свидетельствует о том, что механизм перевода денежных средств на счета в зарубежных банках зачастую используется в схемах, одной из целей которых является получение необоснованной налоговой выгоды.

Исходя из рассматриваемого Письма, отчеты будут активно использоваться налоговыми органами при планировании и проведении мероприятий налогового контроля, поскольку они являются для них единственным документом, дающим представление о расчетах, осуществленных резидентами с использованием счетов за рубежом. При этом отчет - это форма документа, заполняемая налогоплательщиком, в котором все отраженные в нем сведения должны быть документально подтверждены. Иными словами, по всем операциям должны прилагаться либо заверенные в установленном порядке выписки по счетам иностранных банков с переводом на русский язык, либо иные равноценные документы, выданные банком в соответствии с законодательством государства, в котором зарегистрирован банк.

Соответственно, данные первичные документы должны являться основанием обоснованности и законности выполнения внешнеэкономических контрактов и подтверждать достоверность и полноту их отражения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Также в ходе выездных и камеральных налоговых проверок на основании сведений, представленных в отчетах, налоговые органы будут определять, подлежат ли налогообложению в Российской Федерации доходы, отраженные в Отчетах, полученные налогоплательщиками от источников за пределами территории Российской Федерации в соответствии с международными договорами, заключенными Российской Федерацией, а при их отсутствии - в соответствии с нормами национального законодательства.

Помимо этого, отчеты могут использоваться налоговыми органами при определении обоснованности отнесения налогоплательщиками процентов по долговым обязательствам к расходам и в иных случаях, когда при расчетах с нерезидентами используются счета резидентов в зарубежных банках.

Подписано в печать

27.08.2015

Дата добавления: 2021-01-21; просмотров: 64; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

⇐ Предыдущая 65 66 67 68 69 70 71 72 7374

Мы поможем в написании ваших работ!