Delivered At Point Поставка в пункте (...название пункта) 37 страница
Из анализа вышеприведенных норм следует, что отчетной датой для целей бухгалтерского учета является последний календарный день месяца. Следовательно, пересчет стоимости средств в расчетах, выраженной в иностранной валюте, следует проводить на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на последний календарный день месяца.
В соответствии с положениями п. 9 ПБУ 3/2006 стоимость активов принимается в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету.
Активы и расходы, которые оплачены организацией в предварительном порядке либо в счет оплаты которых организация перечислила аванс или задаток, признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).
Пересчет стоимости вложений во внеоборотные активы, активов, перечисленных в п. 9 ПБУ 3/2006, а также средств выданных авансов, предварительной оплаты, задатков после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится (п. 10 ПБУ 3/2006).
Таким образом, на основании положений ПБУ 3/2006 при импорте товаров после принятия их к учету пересчитывать придется только саму задолженность покупателя перед иностранным поставщиком.
|
|
|
Согласно п. 11 ПБУ 3/2006, в бухгалтерском учете отражается курсовая разница, возникающая по операциям по полному или частичному погашению кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс на дату исполнения обязательств по оплате отличался от курса на дату принятия этой кредиторской задолженности в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату, в котором эта кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз.
Если курсовая разница отрицательная, то есть курс иностранной валюты на дату переоценки задолженности больше, чем на дату принятия товаров на учет, то возникшая разница подлежит отнесению на расходы организации.
В соответствии с п. 12 ПБУ 3/2006 курсовая разница должна отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательства по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.
Для отражения отрицательной курсовой разницы в учете покупателя, в соответствии с п. 13 ПБУ 3/2006, а также в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, применяется счет 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы".
|
|
|
В целях исчисления налога на прибыль организаций, регулируемого гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, за исключением авансов выданных, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации, у российской организации признаются внереализационным расходом (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Отрицательной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств.
Обратите внимание! Если при заключении договора с иностранной компанией на условиях 100%-ной предоплаты материальные ценности не были предоставлены и договор с поставщиком был расторгнут, то в налоговом учете авансы, выданные продавцу, подлежат переквалификации в денежное требование покупателя по возврату суммы предоплаты, выраженное в иностранной валюте.
|
|
|
Аналогичное мнение содержит Письмо Минфина России от 2 ноября 2010 г. N 03-03-06/1/683, в котором указано, что согласно ст. 487 ГК РФ в случае, когда продавец, получивший сумму предварительной оплаты, не исполняет обязанность по передаче товара в установленный срок, покупатель вправе потребовать передачи оплаченного товара или возврата суммы предварительной оплаты за товар, не переданный продавцом.
При этом налогоплательщик-покупатель на дату расторжения договора в целях налогообложения прибыли включает в состав расходов отрицательную курсовую разницу, образовавшуюся с даты выдачи аванса до даты расторжения договора в результате изменения официального курса иностранной валюты, в которой выдавался аванс, к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.
Факт расторжения договора не может служить основанием для признания отрицательных курсовых разниц, возникших в период расчетов по данному договору, экономически необоснованными и не подлежащими включению в состав внереализационных расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. К такому выводу пришел суд в Постановлении ФАС Московского округа от 22 декабря 2010 г. N КА-А40/13975-10 по делу N А40-160740/09-129-1223. В ходе проведения выездной проверки налоговой инспекцией сделан вывод о необоснованном отражении в составе внереализационных расходов отрицательной курсовой разницы, возникшей в результате расторжения договора. Признавая решение налогового органа в данной части недействительным, суд указал, что единственным экономическим обоснованием возникновения курсовых разниц является изменение обменных курсов иностранных валют к рублю Российской Федерации.
|
|
|
Обратите внимание! С 1 января 2015 г. изменилась дата, на которую налогоплательщикам придется переоценивать в налоговом учете валютные требования и обязательства. Если раньше такой пересчет на основании п. 10 ст. 272 НК РФ (в части расходов) и на основании п. 8 ст. 271 НК РФ (в части доходов) производится на дату прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше, то с 1 января 2015 г. датами пересчета станут дата прекращения (исполнения) требований (обязательств) и (или) последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше. Это, кстати, привело указанные нормы в соответствие с нормами пп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ, а также пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ, из которых следует, что положительные (отрицательные) курсовые разницы признаются налоговыми доходами (расходами) на последнее число текущего месяца.
В силу пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, представляет собой налогооблагаемую операцию по НДС. Следовательно, при ввозе товаров российский импортер обязан заплатить "ввозной" налог, который впоследствии, при выполнении всех условий гл. 21 НК РФ, импортер - налогоплательщик НДС может принять к вычету.
Обратите внимание! Положения ст. 150 НК РФ устанавливают перечень товаров, при ввозе которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, налогоплательщик освобождается от обязанности уплаты НДС. Однако те товары, которые не включены в данный перечень, а точнее, их ввоз облагается налогом в соответствии с положениями гл. 21 НК РФ. Причем при импорте товаров налог уплачивается в полном объеме, на что указывает пп. 1 п. 1 ст. 151 НК РФ.
Налоговая база при ввозе товаров определяется в порядке, установленном положениями ст. 160 НК РФ, согласно п. 1 которой налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости товаров, таможенной пошлины, которая подлежит уплате, акцизов, если ввозится подакцизный товар.
Вопрос применения налоговых вычетов покупателем при перечислении авансовых платежей в иностранной валюте был рассмотрен в Письме ФНС России от 24 сентября 2012 г. N ЕД-4-3/15921@. В нем сказано, что, учитывая положения п. 12 ст. 171 и п. 9 ст. 172 НК РФ, при перечислении авансового платежа в счет предстоящих поставок товаров в иностранной валюте сумма НДС, подлежащая вычету у налогоплательщика-покупателя, пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату перечисления авансового платежа. При этом вычеты сумм налога, предъявленных продавцом покупателю, производятся при выполнении установленных условий.
Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.
Абзацем 4 п. 1 ст. 172 НК РФ установлено, что при приобретении за иностранную валюту товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Таким образом, при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) за иностранную валюту вычеты сумм налога, предъявленных продавцом покупателю, производятся в сумме, исчисленной по курсу Банка России на дату принятия на учет этих товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Одновременно суммы налога, ранее принятые к вычету налогоплательщиком-покупателем при перечислении авансового платежа в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг, имущественных прав), подлежат восстановлению и уплате в бюджет в порядке, предусмотренном пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ.
Обратите внимание, что в отношении сумм НДС, уплачиваемого при импорте, условие об уплате налога является обязательным. Причем уплатить "ввозной" НДС обязан сам налогоплательщик или посредник за его счет. Такие разъяснения приведены в Письме Минфина России от 26 октября 2011 г. N 03-07-08/297. В качестве документов, подтверждающих фактическую уплату налога на таможне, у налогоплательщика НДС могут выступать внешнеторговый контракт, инвойс, акты приема-передачи, но обычно документальным подтверждением является сама декларация на ввозимые товары и платежные документы.
Пример (цифры условные). ООО "Балтика" импортирует из Америки товары, контрактная стоимость которых составляет 10 000 долл. США. Условия поставки товаров - CIP таможенный пункт на границе с Российской Федерацией. Право собственности на товар переходит к импортеру в момент подачи таможенной декларации.
Таможенная стоимость соответствует контрактной стоимости товаров.
Таможенная декларация была подана 16 апреля 2015 г. Ставка таможенной пошлины составляет 10%. Товары не облагаются акцизами и облагаются НДС по ставке 18%. Задолженность перед иностранным поставщиком погашена 21 апреля 2015 г. Сбор за таможенное оформление составляет 1500 руб.
Учетной политикой ООО "Балтика" определено, что фактические расходы на приобретение товаров отражаются на счете 41 "Товары".
Официальный курс доллара США составил:
- на 16 апреля 2015 г. - 50,5033 руб. за доллар;
- на 21 апреля 2015 г. - 51,5207 руб. за доллар.
В бухгалтерском учете ООО "Балтика" будут сформированы следующие записи с применением счетов и субсчетов:
19 "НДС по приобретенным ценностям";
41 "Товары";
51 "Расчетные счета";
52 "Валютные счета";
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
68-2 "Расчеты по НДС";
76-1 "Расчеты по таможенным пошлинам";
76-2 "Расчеты по таможенным сборам";
91-2 "Прочие расходы".
16 апреля 2015 г.:
Дебет счета 41 Кредит счета 60
- 505 033 руб. (10 000 долл. x 50,5033 руб. за доллар) - отражена контрактная стоимость товаров;
Дебет счета 41 Кредит счета 76-1
- 50 503,30 руб. (10 000 долл. x 50,5033 руб. за доллар x 10%) - отражена сумма таможенной пошлины;
Дебет счета 41 Кредит счета 76-2
- 1500 руб. - отражена сумма сбора за таможенное оформление;
Дебет счета 19 Кредит счета 68-2
- 99 996,53 руб. ((10 000 долл. + 1000 долл.) x 50,5033 руб. за доллар x 18%) - отражена сумма НДС, уплаченная на таможне;
Дебет счета 68-2 Кредит счета 51
- 99 996,53 руб. - уплачен НДС на таможне;
Дебет счета 76-2 Кредит счета 51
- 1500 руб. - перечислен таможенный сбор;
Дебет счета 76-1 Кредит счета 51
- 50 503,30 руб. - перечислена таможенная пошлина;
Дебет счета 68-2 Кредит счета 19
- 99 996,53 руб. - принят к вычету НДС, уплаченный на таможне и относящийся к принятым на учет импортным товарам;
21 апреля 2015 г.:
Дебет счета 91-2 Кредит счета 60
- 10 174 руб. (10 000 долл. x (51,5207 руб. за доллар - 50,5033 руб. за доллар)) - отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с иностранным поставщиком;
Дебет счета 60 Кредит счета 52
- 515 207 руб. (10 000 долл. x 51,5207 руб. за доллар) - погашена задолженность перед иностранным поставщиком.
ЭКСПОРТ И ИМПОРТ УСЛУГ И РАБОТ
Экспорт услуг
В настоящее время сфера услуг является одной из самых перспективных, быстро развивающихся отраслей экономики. Она охватывает широкое поле деятельности: от торговли и транспорта до финансирования и страхования.
В данной статье рассмотрим: что понимается под экспортом услуг, что необходимо для подтверждения факта оказания услуг и как следует отражать в бухгалтерском учете российской компании оказание услуг иностранным партнерам.
Российское законодательство не содержит прямого определения экспорта услуг, поэтому, чтобы понять, что подразумевается под этим понятием, для начала дадим общее определение такому термину, как услуга.
Услугами в области внешнеэкономической деятельности, согласно Указаниям по заполнению форм федерального статистического наблюдения N 8-ВЭС (услуги) "Сведения об экспорте (импорте) услуг во внешнеэкономической деятельности" и N 8-ВЭС (транспортные услуги) "Сведения о транспортных услугах во внешнеэкономической деятельности", утвержденному Приказом Росстата от 31.01.2014 N 63 "Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения N 8-ВЭС (услуги) "Сведения об экспорте (импорте) услуг во внешнеэкономической деятельности" и N 8-ВЭС (транспортные услуги) "Сведения о транспортных услугах во внешнеэкономической деятельности", являются поступающие на внешний рынок полезные результаты внешнеэкономической деятельности, удовлетворяющие определенные потребности, но не воплощенные в материально-вещественной форме.
В соответствии с п. 8 ст. 2 Федерального закона от 8 декабря 2003 г. N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности" (далее - Закон N 164-ФЗ) внешняя торговля услугами - это оказание услуг, включающее в себя производство, распределение, маркетинг, доставку услуг.
Внешняя торговля услугами осуществляется согласно ст. 33 Закона N 164-ФЗ, в частности, следующими способами:
- с территории Российской Федерации на территорию иностранного государства;
- на территории Российской Федерации иностранному заказчику услуг;
- российским исполнителем услуг, не имеющим коммерческого присутствия на территории иностранного государства, путем присутствия его или уполномоченных действовать от его имени лиц на территории иностранного государства;
- российским исполнителем услуг путем коммерческого присутствия на территории иностранного государства.
Под коммерческим присутствием понимается любая допускаемая законодательством Российской Федерации или законодательством иностранного государства форма организации предпринимательской и иной экономической деятельности иностранного лица на территории Российской Федерации или российского лица на территории иностранного государства в целях оказания услуг, в том числе путем создания юридического лица, филиала или представительства юридического лица либо участия в уставном (складочном) капитале юридического лица (п. 14 ст. 2 Закона N 164-ФЗ).
Документами, подтверждающими место выполнения работ, оказания услуг между резидентами и нерезидентами, являются контракт и документы, подтверждающие факт оказания услуг. МВЭС России 1 июля 1997 г. N 10-83/2508, ГТК России 9 июля 1997 г. N 01-23/13044, ВЭК России 3 июля 1997 г. N 07-26/3628 был утвержден Перечень документов, подтверждающих выполнение работ, предоставление услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности при совершении внешнеторговых сделок. Поскольку этот документ утвержден более пятнадцати лет назад, им надлежит руководствоваться в части, не противоречащей действующему законодательству Российской Федерации, на что указано Федеральной таможенной службой в Письме от 12 декабря 2011 г. N 14-112/60685 "О внесении изменений в законодательство Российской Федерации в области валютного регулирования и валютного контроля, внешнеторговых бартерных сделок и административной ответственности за их нарушения".
Таким образом, документами, подтверждающими факт и место оказания услуг, являются:
- контракт (договор) возмездного оказания услуг между резидентом и нерезидентом;
- акты приемки-сдачи, счета-фактуры, справки или другие документы, подписанные между резидентом (исполнителем) и нерезидентом (заказчиком).
Факт оказания услуг может подтверждаться и иными документами, правомерность которых определяется в каждом конкретном случае.
Как известно, реализация услуг является объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость. Правда, налоговое обязательство возникает лишь при условии, что местом реализации услуги признается российская территория, так как в соответствии с нормами ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения по НДС признается реализация услуг на территории Российской Федерации. В общем случае услуга считается оказанной там, где трудится ее исполнитель. В то же время следует иметь в виду, что существует категория услуг, место реализации которых определяется по месту деятельности покупателя.
Особенности определения места реализации услуг заключаются в том, что услугу нельзя увидеть или потрогать, ведь результат ее оказания зачастую не имеет материального выражения.
Напомним, что определение услуги, используемое в налоговом законодательстве, закреплено в п. 5 ст. 38 НК РФ, в соответствии с которым под услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. Иначе говоря, любая услуга реализуется и потребляется в процессе ее оказания. А так как при реализации услуг возникновение объекта налогообложения по НДС связано с территорией Российской Федерации, то понятно, что в первую очередь при оказании услуг нужно определить территорию, где услуга оказана.
Механизму определения места реализации услуг в гл. 21 НК РФ посвящена ст. 148 НК РФ, содержащая как общее правило определения места реализации услуги, так и исключения из него.
По общему правилу, установленному пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ, услуга считается оказанной на территории Российской Федерации, если деятельность исполнителя услуги осуществляется на территории нашей страны.
Подпунктом 4 п. 1 ст. 148 НК РФ установлено, что некоторые виды услуг считаются оказанными на территории Российской Федерации, если покупатель услуги осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.
Дата добавления: 2021-01-21; просмотров: 79; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!