Delivered At Point Поставка в пункте (...название пункта) 40 страница
места, указанного в учредительных документах организации;
места управления организацией;
места нахождения ее постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) приобретены через это постоянное представительство);
места жительства физического лица.
Обратите внимание, что по месту деятельности покупателя определяется место реализации следующих работ (услуг):
передача, предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав;
оказание услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации;
оказание консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;
предоставление персонала, в случае если персонал работает в месте деятельности покупателя;
сдача в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств;
передача единиц сокращения выбросов (ЕСВ) (прав на ЕСВ), полученных в рамках реализации проектов, направленных на сокращение антропогенных выбросов или на увеличение абсорбции поглотителями парниковых газов в соответствии со ст. 6 Киотского протокола к Рамочной конвенции Организации Объединенных Наций об изменении климата;
|
|
|
оказание услуг агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг, перечисленных выше;
- услуги по перевозке и (или) транспортировке, а также услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и (или) транспортировкой (за исключением услуг (работ), непосредственно связанных с перевозкой и (или) транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке товаров от места прибытия на территорию Российской Федерации до места убытия с территории Российской Федерации, и услуг, указанных в пп. 4.3 п. 1 ст. 148 НК РФ), оказываются (выполняются), в частности, иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, в случае, если пункты отправления и назначения находятся на территории Российской Федерации (за исключением услуг по перевозке пассажиров и багажа, оказываемых иностранными лицами не через постоянное представительство этого иностранного лица);
- услуги по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа по территории Российской Федерации оказываются российскими организациями.
|
|
|
Таким образом, учитывая то, что полиграфические услуги оказываются издательству иностранной организацией за рубежом, местом реализации рассматриваемых услуг в целях налогообложения НДС территория Российской Федерации являться не будет. Следовательно, данные услуги не облагаются НДС в Российской Федерации.
При таких обстоятельствах издательство налоговым агентом по НДС не является, в связи с чем у него отсутствуют обязанности по исчислению, удержанию и уплате в бюджет НДС в отношении услуг, оказываемых на территории иностранного государства.
Налог на прибыль организаций
В соответствии со ст. 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются, в частности, иностранные компании, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
В силу ст. 247 НК РФ объектом налогообложения являются:
- для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с правилами гл. 25 НК РФ;
|
|
|
- для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации. При этом доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ.
На основании п. 4 ст. 286 НК РФ, если налогоплательщиком является иностранная организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, не связанные с постоянным представительством в Российской Федерации, обязанность по определению суммы налога, удержанию этой суммы из доходов налогоплательщика и перечислению налога в бюджет возлагается на налогового агента (на организацию, выплачивающую указанный доход налогоплательщику).
Таким образом, если иностранная организация не осуществляет деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство или же доходы, получаемые ею, не связаны с постоянным представительством, то налог на прибыль исчислить, удержать и заплатить в бюджет должна российская сторона - источник выплаты дохода.
Согласно п. 1 ст. 310 НК РФ налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается налоговым агентом при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ. Исключением являются случаи, предусмотренные п. 2 ст. 310 НК РФ, в силу которого исчисление и удержание суммы налога не производятся, в частности, в случае выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ.
|
|
|
Напомним, что п. 1 ст. 312 НК РФ установлено, что при применении положений международного договора (соглашения) Российской Федерации иностранная организация, имеющая фактическое право на получение дохода, до выплаты дохода должна представить налоговому агенту, выплачивающему такой доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым у России имеется международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения. При этом указанное подтверждение должно быть заверено компетентным в смысле соответствующего соглашения органом иностранного государства. Помимо этого, налоговый агент, выплачивающий доход, для применения положений международных договоров Российской Федерации вправе запросить у иностранной организации подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода.
Обратите внимание! Нормы международного договора Российской Федерации могут применяться налоговым агентом только при условии представления иностранной организацией, имеющей фактическое право на получение дохода, указанного выше подтверждения до даты выплаты дохода (абз. 2 п. 1 ст. 312 НК РФ).
Перечень соглашений и конвенции об избежании двойного налогообложения, действующих на 1 января 2013 г., приведен в Информационном письме Минфина России "Список международных договоров об избежании двойного налогообложения между Российской Федерацией и другими государствами, действующих по состоянию на 01.01.2013". Несмотря на некоторую давность Информационного письма, данный перечень актуален и в настоящее время.
Учитывая изложенное, можно сказать, что если международным договором (соглашением) предусмотрено, что полиграфические услуги не облагаются налогом в Российской Федерации, то у издательства не возникает обязанности по исчислению и удержанию суммы налога при выплате иностранному партнеру вознаграждения за оказываемые услуги. Если же такого соглашения нет, то издательство, выплачивающее доход иностранному исполнителю, руководствуется российским законодательством.
Заметим, что в перечне доходов иностранных организаций, содержащемся в п. 1 ст. 309 НК РФ, с которых российская организация должна исчислить, удержать и заплатить налог, не поименованы такие доходы, как доходы от оказания полиграфических услуг. Следовательно, у издательства на основании российского законодательства не возникает обязанности налогового агента в отношении полиграфических услуг, оказываемых иностранной организацией на территории иностранного государства.
Аналогичной позиции придерживаются контролирующие органы, на что указывают Письма УФНС России по г. Москве от 9 февраля 2011 г. N 16-15/011766@, от 3 декабря 2010 г. N 16-15/127254@, от 24 ноября 2006 г. N 19-11/103094, а также Письмо Минфина России от 19 ноября 2010 г. N 03-07-08/316.
Поскольку в рассматриваемом случае российская организация не признается налоговым агентом в отношении указанных видов доходов, следовательно, у нее отсутствует обязанность по заполнению и представлению налогового расчета в отношении таких доходов. Аналогичная трактовка по налогообложению налогом на прибыль доходов иностранной организации приведена в Письме Минфина России от 14 июня 2011 г. N 03-02-07/1-191.
Приобретение товаров (работ, услуг)
у иностранцев (с вычетами НДС)
Приобрести на внутреннем рынке товары, работы или услуги можно не только у российского партнера, но и у иностранного контрагента. Если иностранец не зарегистрирован на российской территории в качестве налогоплательщика НДС, то российская сторона (фирма или коммерсант) приобретает статус налогового агента по указанному налогу.
Об обязанностях налогового агента по НДС при покупке товаров (работ, услуг) у иностранной организации вы узнаете, прочитав данную статью.
Как известно, налог на добавленную стоимость регламентирован одноименной гл. 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), согласно которой по общему правилу налогоплательщиками НДС признаются как российские организации и индивидуальные предприниматели, так и иностранные компании.
Однако иностранные организации, в отличие от российских фирм, могут уплачивать российский НДС либо самостоятельно, либо через налогового агента.
Налоговым агентам по НДС в гл. 21 НК РФ посвящена ст. 161 НК РФ, в соответствии с которой организация или индивидуальный предприниматель приобретают статус налогового агента, если они:
- приобретают на российской территории товары (работы, услуги) иностранных поставщиков, не имеющих в Российской Федерации соответствующей регистрации;
- покупают (получают), арендуют государственное или муниципальное имущество у соответствующих органов власти и управления.
Обратите внимание! На период с 1 октября 2013 г. до 1 января 2017 г. не признаются налоговыми агентами приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги), имущественные права для целей организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи:
- организации, являющиеся иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи;
- иностранные маркетинговые партнеры Международного олимпийского комитета (далее - МОК);
- филиалы, представительства в Российской Федерации иностранных организаций, являющихся маркетинговыми партнерами МОК.
Из п. п. 1 и 2 ст. 161 НК РФ вытекает, что в случае приобретения на российской территории товаров (работ, услуг) у иностранных налогоплательщиков, не состоящих на учете в российских налоговых органах, налоговыми агентами по НДС выступают покупатели указанных товаров (работ, услуг).
Как известно, в соответствии со ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. Следовательно, при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранного поставщика у российского покупателя могут возникнуть обязанности налогового агента.
Мы не оговорились, что такие обязанности могут возникнуть у покупателя, ведь, чтобы приобрести статус налогового агента по НДС, необходимо одновременное выполнение следующих условий:
- покупатель товаров (работ, услуг) состоит на налоговом учете как организация или индивидуальный предприниматель;
- иностранная организация не зарегистрирована в Российской Федерации в качестве налогоплательщика НДС;
- местом реализации приобретаемых товаров (работ, услуг) является Российская Федерация.
Если хотя бы одно условие не выполняется, то покупатель не признается налоговым агентом по НДС. Например, не будут возникать обязанности налогового агента по НДС у покупателя, приобретающего товары (работы, услуги) через постоянное представительство иностранной компании в Российской Федерации.
Дело в том, что в отличие от российских налогоплательщиков НДС, которые автоматически регистрируются в качестве таковых при общей постановке на учет в соответствии со ст. 83 НК РФ, иностранная организация обязана встать на налоговый учет в Российской Федерации лишь по месту нахождения своего обособленного подразделения. При постановке на налоговый учет иностранная организация получает на руки свидетельство по форме 2401ИМД с указанием ИНН и КПП, на что указывает п. 23 Особенностей учета в налоговых органах иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о разделе продукции или операторами соглашения, утвержденных Приказом Минфина России от 30 сентября 2010 г. N 117н.
Обратите внимание! Иностранная компания, имеющая несколько обособленных подразделений на территории Российской Федерации, в соответствии с п. 7 ст. 174 НК РФ вправе выбрать одно подразделение, через которое она будет уплачивать НДС и представлять налоговые декларации в целом по операциям всех своих российских подразделений. О своем решении уплачивать налог через такое подразделение иностранная фирма должна уведомить налоговые инспекции по месту нахождения каждого своего подразделения, зарегистрированного на российской территории.
Поэтому при заключении контракта с иностранным продавцом следует заранее проверить, имеется у иностранца указанное свидетельство или нет. Если иностранец зарегистрирован, то неплохо получить копию свидетельства, чтобы обезопасить себя при проверках. Ведь при наличии такой регистрации с операции по реализации товаров (работ, услуг) иностранный продавец НДС будет платить сам, причем в порядке, установленном гл. 21 НК РФ.
При отсутствии регистрации в качестве налогоплательщика исчислить сумму налога с операции по реализации товаров (работ, услуг) придется покупателю этих товаров (работ, услуг). Причем в данном случае не имеет значения, признается сам покупатель налогоплательщиком НДС, применяет специальный налоговый режим или освобожден от уплаты налога на основании ст. ст. 145 или ст. 145.1 НК РФ. На это прямо указано в п. 2 ст. 161 НК РФ.
Аналогичные разъяснения на этот счет приведены в Письмах Минфина России от 5 октября 2011 г. N 03-07-14/96, от 22 июня 2010 г. N 03-07-08/181 и других.
Ну и наконец, последним необходимым условием для возникновения обязанностей налогового агента у покупателя товаров (работ, услуг) выступает условие о месте реализации последних. Для того чтобы покупатель выступил налоговым агентом, необходимо, чтобы местом реализации товаров (работ, услуг) признавалась территория Российской Федерации, поскольку основным объектом обложения налогом в соответствии со ст. 146 НК РФ выступает реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Напомним, что порядок определения места реализации товаров установлен ст. 147 НК РФ, в соответствии с которой товар считается проданным на российской территории, если:
- товар находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, и не отгружается и не транспортируется;
- товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией.
Напоминаем, что в силу п. 2 ст. 11 НК РФ в целях налогообложения под территорией Российской Федерации и иными территориями, находящимися под ее юрисдикцией, понимаются территория Российской Федерации, а также территории искусственных островов, установок и сооружений, над которыми Российская Федерация осуществляет юрисдикцию в соответствии с российским законодательством и нормами международного права.
Обратите внимание! Товары в виде углеводородного сырья, добытого на морском месторождении углеводородного сырья, а также продукты его технологического передела (стабильного конденсата, сжиженного природного газа, широкой фракции легких углеводородов) считаются проданными на российской территории, если присутствует одно из вышеуказанных обстоятельств или если:
- товар находится на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в исключительной экономической зоне Российской Федерации либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря и не отгружается и не транспортируется;
- товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в исключительной экономической зоне Российской Федерации либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря.
Заметим, что определение места реализации товаров, как правило, не вызывает сложностей у налогоплательщиков НДС. Иначе дело обстоит с работами или услугами. В связи с тем что услуги и некоторые виды работ не имеют материального выражения, бывает очень сложно определить, где они оказаны. Определению места реализации работ (услуг) посвящена ст. 148 НК РФ, которая фактически содержит общий и специальный порядок определения места реализации.
По общему правилу, закрепленному пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ, услуга (работа) считается оказанной (выполненной) на территории Российской Федерации, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории Российской Федерации.
При этом на основании п. 2 ст. 148 НК РФ местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации или предпринимателя на территории Российской Федерации на основе государственного регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если работы выполнены (услуги оказаны) через это постоянное представительство) либо места жительства индивидуального предпринимателя.
Например, местом реализации услуг по привлечению клиентов на обслуживание в области страхования, оказываемых иностранными организациями, территория Российской Федерации не является, и, соответственно, такие услуги не подлежат налогообложению НДС в Российской Федерации, о чем сказано в Письме Минфина России от 26 августа 2013 г. N 03-07-08/34985.
Специальному порядку определения места реализации работ (услуг) посвящены пп. 1 - 4.1, 4.3 п. 1 ст. 148 НК РФ.
Итак, если все три условия выполнены одновременно, то покупатель товаров (работ, услуг) обязан исчислить сумму налога, удержать ее у иностранного налогоплательщика НДС и уплатить в бюджет.
Обратите внимание! Перед тем как исчислять сумму налога, налоговому агенту следует уточнить, облагаются ли налогом конкретные товары (работы, услуги) в Российской Федерации, поскольку на основании ст. 149 НК РФ реализация некоторых товаров и услуг освобождена от налогообложения.
Если приобретаемые товары (работы, услуги) освобождены от налогообложения на основании ст. 149 НК РФ, то у российского покупателя обязанности налогового агента будут заключаться лишь в подаче налоговой декларации по НДС.
Дата добавления: 2021-01-21; просмотров: 78; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!