Delivered At Point Поставка в пункте (...название пункта) 34 страница

⇐ ПредыдущаяСтр 37 из 74Следующая ⇒

В соответствии со ст. 1001 ГК РФ комитент обязан помимо уплаты комиссионного вознаграждения, а в соответствующих случаях - и дополнительного вознаграждения за делькредере возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы.

В качестве расходов, подлежащих возмещению посреднику при импорте товаров, помимо стоимости самого товара, обычно выступают расходы, связанные с приобретением валюты, прибыль или убыток, образующиеся при отклонении курса покупки валюты от курса Банка России, таможенные платежи и так далее.

Право собственности на товар переходит от зарубежного продавца к импортеру, и посредник собственником товара не становится, он только совершает с товаром все необходимые действия. В силу того что ввоз товаров в Российскую Федерацию представляет собой объект налогообложения по НДС, обычно именно посредник декларирует товар на таможне, то есть выполняет все таможенные процедуры, связанные с ввозом: подает таможенную декларацию, оплачивает таможенные сборы и пошлины, а также "ввозной" НДС, если ввозимые товары не освобождены от налогообложения в соответствии со ст. 150 НК РФ.

В общем случае при импорте товаров налоговая база определяется посредником как сумма таможенной стоимости этих товаров, подлежащей уплате таможенной пошлины и подлежащих уплате акцизов (в случае ввоза подакцизных товаров). Если ввозимый товар облагается налогом по общей ставке, то "ввозной" налог исчисляется по ставке 18%.

На основании абз. 4 п. 1 ст. 143 НК РФ уплата НДС производится посредником, осуществляющим от своего имени по поручению комитента ввоз товаров в Россию.

Сумма НДС, уплаченная комиссионером за счет комитента при перемещении товара через границу Российской Федерации, отражается в бухгалтерском учете комитента по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с комиссионером". В свою очередь, НДС, начисленный посредником при ввозе, в учете комитента отражается по дебету счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ суммы НДС, уплаченные комиссионером за счет комитента при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, подлежат вычету у комитента в случае использования ввезенных товаров для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС в порядке, предусмотренном ст. 172 НК РФ.

Сумма НДС, уплаченная комиссионером при ввозе, принимается к вычету у импортера на основании таможенной декларации (ее копии) на ввозимые товары. На это указывают нормы ст. 172 НК РФ, правила заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные Постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137 (далее - Правила N 1137), а также Письмо Минфина России от 9 ноября 2011 г. N 03-07-08/310.

Принятие к вычету сумм НДС отражается в бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС", в корреспонденции с кредитом счета 19 "НДС по приобретенным ценностям".

Если посредник является налогоплательщиком НДС, то при оказании своей услуги он выставляет комитенту соответствующий счет-фактуру на сумму своего вознаграждения.

Сумму НДС, предъявленную посредником, комитент - налогоплательщик НДС вправе принять к вычету при одновременном выполнении следующих условий:

- если приобретенные импортные товары будут задействованы в налогооблагаемых операциях;

- посреднические услуги приняты к учету;

- имеется надлежаще оформленный счет-фактура.

Пунктом 11 разд. II Приложения N 4 к Правилам N 1137 установлено, что в книге покупок комитента регистрируются счета-фактуры (в том числе корректировочные, исправленные), выставленные комитенту посредниками на сумму своего вознаграждения. Если услуга посредника оплачивается авансом, то в книге покупок заказчика регистрируются "авансовые" счета-фактуры, выставленные посредником при получении сумм предварительной оплаты.

Обратите внимание! В результате покупки комиссионером иностранной валюты могут возникнуть курсовые разницы вследствие отклонения курса от официального курса Банка России, установленного на дату покупки этой валюты.

Курсовые разницы могут образоваться и при расчете комиссионера с поставщиком импортного товара. Так, п. п. 4 - 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006, утвержденного Приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. N 154н, предусмотрено следующее: стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности должна быть пересчитана в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета суммы курсовых разниц отражаются на счетах 91-1 "Прочие доходы" либо 91-2 "Прочие расходы" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с комиссионером".

При понижении курса валюты, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перечисления валютных средств, по сравнению с курсом на дату признания в учете обязательства возникает положительная курсовая разница, которая отражается в составе прочих доходов, а при повышении курса - отрицательная курсовая разница, отражаемая в составе прочих расходов.

Отрицательная курсовая разница в бухгалтерском учете комитента отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета 91-2 "Прочие расходы" Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с комиссионером".

Положительная курсовая разница в бухгалтерском учете комитента отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с комиссионером", Кредит счета 91-1 "Прочие доходы".

Рассмотрим отражение импортных операций в бухгалтерском учете покупателя (комитента) на следующем примере.

Пример (цифры условные). Российская компания ООО "Комитент" приобретает партию импортного товара, не облагаемого акцизом, через посредника - ООО "Комиссионер" - по договору комиссии. Условиями договора предусмотрено, что право собственности на товары переходит к ООО "Комитент" на дату оформления таможенной декларации, при этом все таможенные формальности исполняются посредником.

Для исполнения комиссионного соглашения ООО "Комитент" перечислило ООО "Комиссионер":

- денежные средства в валюте в размере 20 000 евро - для оплаты стоимости товара и его транспортировки до границы Российской Федерации;

- денежные средства в рублях в размере 1 500 000 руб. (комиссионное вознаграждение в размере 495 600 руб., в том числе НДС - 75 600 руб. + сумма, требуемая для уплаты таможенных платежей).

По исполнении комиссионного соглашения ООО "Комиссионер" представило отчет ООО "Комитент", согласно которому:

контрактная стоимость приобретенных материалов составила 15 000 евро;

стоимость транспортировки товаров до границы Российской Федерации - 5000 евро;

"ввозная" таможенная пошлина - 500 000 руб.;

таможенный сбор - 30 000 руб.;

НДС, уплаченный на таможне, - 279 000 руб. (((15 000 евро x 70 руб. за евро) + 500 000 руб.) x 18%);

комиссионное вознаграждение - 495 600 руб., в том числе НДС - 75 600 руб.

Курс евро, установленный Банком России:

- на дату перечисления денежных средств ООО "Комиссионер" - 60 руб. за евро;

- на дату оформления таможенной декларации - 70 руб. за евро.

ООО "Комитент" является налогоплательщиком НДС, но при этом не пользуется правом вычета НДС по уплаченным авансам.

В бухгалтерском учете ООО "Комитент" операции по импорту товаров через посредника отражаются следующими бухгалтерскими записями:

Дебет 76 Кредит 52

- 1 200 000 руб. (20 000 евро x 60 руб. за евро) - перечислены комиссионеру валютные средства для оплаты импортного товара и его транспортировки до границы Российской Федерации;

Дебет 76 Кредит 51

- 1 500 000 руб. - перечислены комиссионное вознаграждение и сумма денежных средств, требуемая на уплату таможенных платежей;

на дату оформления таможенной декларации:

Дебет 41 Кредит 76

- 2 150 000 руб. (((15 000 евро + 5000 евро) x 60 000 руб. за евро) + 500 000 руб. + 30 000 руб. + (495 600 руб. - 75 600 руб.)) - приняты к учету товары, приобретенные посредником;

Дебет 68 Кредит 76

- 279 000 руб. - отражен НДС, уплаченный на таможне ООО "Комиссионер";

Дебет 19 Кредит 68

- 279 000 руб. - отражен НДС, начисленный при ввозе товаров в Российскую Федерацию;

Дебет 19 Кредит 76

- 75 600 руб. - отражен НДС, предъявленный ООО "Комиссионер" по своим услугам;

Дебет 68 Кредит 19

- 279 000 руб. - принят к вычету "ввозной" НДС;

Дебет 68 Кредит 19

- 75 600 руб. - принят к вычету НДС с услуги посредника;

Дебет 51 Кредит 76

- 195 400 руб. - получен на расчетный счет остаток денежных средств, не использованных ООО "Комиссионер".

Таким образом, при ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации право собственности на него переходит от иностранного поставщика к российскому покупателю (комитенту), минуя комиссионера. При этом в момент перехода право собственности на импортный товар покупатель обязан принять его на учет, а также возместить комиссионеру все понесенные им расходы, связанные с исполнением комиссионного поручения.

Импорт товаров через посредников у посредников

Ввозить товары из-за рубежа российские покупатели могут как сами, так и с привлечением посредников. Причем второй вариант используется гораздо чаще, так как посредник-профи, представляющий интересы покупателя во внешнеторговом контракте, всегда лучше владеет ситуацией и позволяет значительно сократить издержки.

Вместе с тем импорт через посредника сказывается как на учете самого собственника приобретаемых товаров, так и на учете посредника. О специфике отражения операций по импорту товаров у посредника и пойдет речь в настоящем материале.

Вначале отметим, что в соответствии с Федеральным законом от 8 декабря 2003 г. N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности" импорт товаров представляет собой ввоз товаров в Российскую Федерацию без обязательства об обратном вывозе. Причем товары ввозятся на российскую территорию на основании внешнеторгового контракта, содержащего условия проведения сделки, права и обязанности каждой из сторон и цену импортируемого товара. Так как сторонами внешнеторгового контракта являются представители разных государств, то, как правило, цена внешнеторгового контракта устанавливается в иностранной валюте, в ней же происходят и расчеты между партнерами.

Как уже было отмечено, при импорте российскому покупателю выгоднее привлечь посредника, нежели завозить товары самому. При этом в силу гражданского права для этих целей импортер может использовать любое из возможных посреднических соглашений - договор комиссии, договор поручения или агентский договор.

Договор комиссии

Гражданско-правовые основы договора комиссии установлены гл. 51 "Комиссия" Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ). Сторонами данного соглашения являются комитент и комиссионер, который при совершении сделок с третьими лицами всегда действует от своего имени, но за счет комитента.

По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по ее исполнению.

Договор поручения

Отношения сторон при договоре поручения строятся на основании положений гл. 49 "Поручение" ГК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 971 ГК РФ по договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя.

Агентский договор

Этому виду гражданско-правововых соглашений посвящена гл. 52 "Агентирование" ГК РФ.

Как указано в п. 1 ст. 1005 ГК РФ, по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.

Как видим, основным отличием указанных видов посреднических соглашений является то, от чьего имени выступает посредник, выполняя поручение импортера, и, соответственно, у кого при исполнении договоров с третьими лицами возникают права и обязанности.

В то же время у всех типов перечисленных посреднических сделок имеются и общие характерные признаки:

- посредник всегда действует в интересах заказчика и за его счет;

- право собственности на импортируемые товары к посреднику не переходит;

- по общему правилу все посреднические договоры являются возмездными;

- посредник может принимать участие в расчетах между заказчиком и третьими лицами.

Несмотря на то что самым сложным по своей природе является договор комиссии, практика показывает, что именно он чаще используется импортерами. Как исполняется договор комиссии, предметом которого выступает импорт товаров? Схема состоит в следующем.

Так как при договоре комиссии посредник действует в интересах импортера, то именно он от своего имени заключает внешнеторговый контракт с иностранным поставщиком. У него же возникает обязанность оплаты импортных товаров, которые, как уже было отмечено, обычно продаются за валюту.

Осуществление расчетов в валюте представляет собой валютные операции посредника, которые, как известно, являются объектом валютного контроля. Заметим, что при импорте товаров через посредника валютные операции имеют место как с нерезидентом, то есть с иностранным поставщиком, так и с резидентом - с собственником приобретаемых товаров.

В силу ст. 6 Федерального закона от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон N 173-ФЗ) большинство валютных операций между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений. Исключение установлено только для операций по купле-продаже иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинированных в инвалюте, которые в России осуществляются через уполномоченные банки.

Согласно общему правилу, установленному ст. 9 Закона N 173-ФЗ, валютные операции между резидентами запрещены. В то же время из данного правила имеются некоторые исключения, в числе которых названы в том числе операции между комиссионерами и комитентами при оказании комиссионерами услуг, связанных с заключением и исполнением договоров с нерезидентами о передаче товаров. Иными словами, осуществление валютных операций между участниками договора комиссии при импорте товаров не противоречит нормам российского валютного законодательства.

Требуемую для расчетов валюту посредник может как получить от импортера, так и самостоятельно приобрести ее в банке, получив от импортера денежные средства в рублях для исполнения договора.

Забегая немного вперед, отметим, что и свое вознаграждение комиссионер также может получить в валюте, Закон этого не запрещает. Напомним, что договор комиссии является возмездным и за свои услуги посредник получает комиссионное вознаграждение, размер и порядок выплаты которого обычно содержатся в договоре комиссии. С тем, что ГК РФ не содержит императивных правил определения комиссионного вознаграждения, соглашаются и региональные суды, на что, в частности, указывают Постановление ФАС Северо-Западного округа от 31 января 2012 г. по делу N А56-75196/2010, Постановление ФАС Центрального округа от 21 декабря 2011 г. по делу N А35-13833/2010 и другие.

Хотя нужно отметить, что на практике посредники предпочитают получать свое вознаграждение в рублях, чтобы не отражать в учете собственные курсовые разницы, возникающие вследствие динамики курса иностранной валюты по отношению к рублю.

Так как право собственности на товар переходит от зарубежного продавца к импортеру, то посредник собственником товара не становится, он только совершает с товаром все необходимые действия. В силу того что ввоз товаров в Российскую Федерацию представляет собой объект налогообложения по НДС, обычно именно посредник декларирует товар на таможне, то есть выполняет все таможенные процедуры, связанные с ввозом: подает таможенную декларацию, оплачивает таможенные сборы и пошлины, а также "ввозной" НДС, если ввозимые товары не освобождены от налогообложения в соответствии со ст. 150 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Для целей пересчета таможенной стоимости товаров, выраженной в иностранной валюте, посредником применяется курс иностранной валюты к рублю, действующий на дату подачи таможенной декларации. На это указывает как ст. 118 Федерального закона от 27 ноября 2010 г. N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации", так и ст. 78 Таможенного кодекса Таможенного союза.

Сумма НДС, уплаченная комиссионером при ввозе, принимается к вычету у импортера на основании таможенной декларации (ее копии) на ввозимые товары. На это указывают нормы ст. 172 НК РФ, правила заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные Постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137, а также Письмо Минфина России от 9 ноября 2011 г. N 03-07-08/310.

Так как ввезенный товар принадлежит комитенту, то он помещается комиссионером на ответственное хранение - то есть отражается за балансом на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение", а затем передается собственнику товаров. Такие правила установлены п. 155 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н.

Об исполнении комиссионного поручения посредник информирует импортера специальным отчетом, обязанность по представлению которого установлена ст. 999 ГК РФ.

Дата добавления: 2021-01-21; просмотров: 74; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

⇐ Предыдущая 32 33 34 35 363738 39 40 41 Следующая ⇒

Мы поможем в написании ваших работ!