Сведений о величине оплаты аудиторских услуг. 10 страница
Для проведения аттестации Советом по аудиторской деятельности при Минфине России по согласованию с Минфином России создавались комиссии по разработке и обновлению программ квалификационных экзаменов и комиссия по формированию и обновлению экзаменационной базы билетов и тестов, утверждался состав указанных комиссий. Для каждого учебно-методического центра Минфин России формировал и утверждал индивидуальный, не повторяющийся экзаменационный комплект билетов и тестов методом выборки из базы данных.
Следует отметить, что уже после вступления в силу Закона об аудите 2008 года, но до введения в действие новых норм получения квалификационного аттестата Минфином России были утверждены следующие программы проведения квалификационных экзаменов:
- Программа проведения квалификационных экзаменов на получение квалификационного аттестата аудитора (общий аудит) (одобрена Советом по аудиторской деятельности при Минфине России 24 сентября 2009 г., протокол N 78) (утв. Минфином России 5 октября 2009 г.);
- Программа проведения квалификационных экзаменов на получение квалификационного аттестата аудитора (аудит страховых организаций и обществ взаимного страхования (аудит страховщиков)) (одобрена Советом по аудиторской деятельности при Минфине России 22 декабря 2008 г. (протокол N 71)) (утв. Минфином России 27 января 2009 г.);
- Программа проведения квалификационных экзаменов на получение квалификационного аттестата аудитора (аудит кредитных организаций, банковских групп и банковских холдингов (банковский аудит)) (одобрена Советом по аудиторской деятельности при Минфине России 22 декабря 2008 г. (протокол N 71)) (утв. Минфином России 27 января 2009 г.);
|
|
|
- Программа проведения квалификационных экзаменов на получение квалификационного аттестата аудитора (аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов) (одобрена Советом по аудиторской деятельности при Минфине России 22 декабря 2008 г. (протокол N 71)) (утв. Минфином России 26 января 2009 г.).
Для проведения квалификационного экзамена Минфин России формировал состав экзаменационных комиссий <1>.
--------------------------------
<1> В состав комиссии включались представители Минфина России и (или) федеральных органов исполнительной власти, участвующих в регулировании профессиональной деятельности организаций, которые подлежали обязательному аудиту, и (или) Центрального банка РФ и (или) аккредитованных профессиональных аудиторских объединений. Членами комиссии могли являться специалисты (имеющие ученые степени, звания, опыт преподавания по соответствующей специальности). Рассмотрение результатов квалификационных экзаменов и принятие решения о выдаче (отказе в выдаче) квалификационных аттестатов осуществлялось Минфином России в срок, не превышающий 45 дней со дня представления соответствующих документов.
|
|
|
В 2009 году процент успешной сдачи квалификационных экзаменов по всем видам аудита несколько увеличился по сравнению с предыдущими годами (35% в 2009 г., 30% в 2008 и 2007 гг., 28% в 2006 г.). При этом данный показатель по общему аудиту составил 35%, а по остальным видам аудита - от 52% до 92% <1>.
--------------------------------
<1> Статистические данные представлены на основе официальных данных Минфина России (сайт в Internet - http://www.minfin.ru).
При Совете по аудиторской деятельности была создана Апелляционная комиссия, куда могли обращаться претенденты, в отношении которых экзаменационной комиссией по результатам сдачи квалификационных экзаменов было вынесено отрицательное решение. Окончательное решение по апелляции на основании заключения апелляционной комиссии принимал Минфин России <1>.
--------------------------------
<1> По результатам квалификационных экзаменов, проведенных в 2009 г., в Апелляционную комиссию Совета по аудиторской деятельности было подано 364 апелляции, в том числе по результатам тестирования - 88 апелляций, по результатам письменных работ - 276 апелляций. Были удовлетворены 85 апелляций. По сравнению с 2008 г. количество поданных апелляций уменьшилось на 21%, а количество удовлетворенных апелляций увеличилось на 37%. По мнению представителей Минфина России, как и в предыдущие годы, большинство апелляций было подано необоснованно.
|
|
|
Квалификационный аттестат подтверждал соответствие профессиональных навыков будущего аудитора требованиям, изложенным в нормативных актах и предъявляемым квалификационной комиссией, в целях обеспечения в дальнейшем квалифицированного проведения аудита <1>.
--------------------------------
<1> Форма бланка квалификационного аттестата аудитора была утверждена Приказом Минфина России от 25 апреля 2002 г. N 34н "Об утверждении Формы бланка квалификационного аттестата аудитора" // БНА. 2002. N 21. Действовал с изменениями от 11 мая 2006 г.
Все аудиторы, имеющие квалификационный аттестат, обязаны были в течение каждого календарного года, начиная с года, следующего за годом получения аттестата, проходить обучение по программам повышения квалификации, определяемым Минфином России <1>.
--------------------------------
<1> См.: Приказ Минфина России от 12 сентября 2002 г. N 93н "Об утверждении Временного положения о системе аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в Российской Федерации" // БНА. 2002. N 50. Действовал с изменениями от 23 марта 2005 г., 11 мая 2006 г., 27 ноября 2007 г., 27 июля 2009 г.; Приказ Минфина России от 29 декабря 2006 г. N 187н "Об утверждении Программ повышения квалификации аудиторов" // ФГ. 2007. N 8. Действовал с изменениями от 13 июня 2007 г., 16 апреля 2008 г., 10 марта 2009 г. Один раз в три года Минфин России на оборотной стороне бланка квалификационного аттестата делал отметку о прохождении повышения квалификации.
|
|
|
Общее количество прошедших повышение квалификации аудиторов в 2009 году составило 30546 человек, в том числе: в области общего аудита - 28721 (94%), в области банковского аудита - 799 (2,6%), в области аудита бирж - 607 (2%), в области аудита страховщиков - 419 (1,4%) <1>.
--------------------------------
<1> По официальным данным Минфина России. В 10 УМЦ прошли повышение квалификации более 1000 аудиторов. Среди них - Центр профессиональной подготовки "СТЕК" (3355 аудиторов), Государственный университет - Высшая школа экономики (2640), УМЦ РКА (1773), Российская экономическая академия им. Г.В. Плеханова (1496), Санкт-Петербургский государственный университет экономики и финансов (1265), Российский университет Дружбы народов (1218), Московская финансово-промышленная академия (1129), Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации (1095), Санкт-Петербургский государственный университет (1092), Институт компьютерных технологий (1053).
Статья 16 Закона об аудите 2001 года определяла основания и порядок аннулирования квалификационного аттестата.
Сравнительный анализ предусмотренного Законом об аудите 2008 года и Законом об аудите 2001 года порядка аттестации аудиторов позволяет выявить произошедшие существенные изменения. Они касаются, в частности:
а) требований к образованию претендента на сдачу квалификационного экзамена. Сохранив обязательность высшего образования, Закон об аудите 2008 года не предусмотрел специальности. Можно сказать, что по данному критерию произошло ослабление законодательных требований;
б) требований к стажу, которые стали более профессиональными, связанными с аудиторской деятельностью либо бухгалтерским учетом. Несомненно, данный критерий аттестации ужесточился новым законом;
в) порядка сдачи квалификационного экзамена, что является следствием перехода к саморегулированию аудиторской деятельности;
г) содержанием квалификационного аттестата. Если ранее действовавший порядок предусматривал получение квалификационного аттестата одного из типов, то новое законодательство предусматривает выдачу единого квалификационного аттестата аудитора. Отметим, что такое изменение в целом поддерживается специалистами в сфере аудита <1>.
--------------------------------
<1> Арзуманова Л.Л. Финансово-правовое регулирование обязательного аудита в Российской Федерации: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. М., 2006. С. 10.
В пользу выдачи единого квалификационного аттестата свидетельствует и статистика, позволяющая говорить, что в абсолютном большинстве случаев Минфином России выдавались квалификационные аттестаты на проведение общего аудита.
Общее количество квалификационных аттестатов аудитора, выданных Минфином России за все время проведения аттестации, и распределение их по видам аудита приведено в таблице 10 <1>.
--------------------------------
<1> По официальным данным Минфина России. Отметим, что данные о количестве выданных квалификационных аттестатов аудитора показывают количество аудиторов, имеющих право заниматься аудиторской деятельностью. Количество аудиторов, фактически ведущих данную профессиональную деятельность, отличается от имеющих право заниматься ею. Экспертная оценка показывает, что в 2009 г. были фактически заняты аудиторской деятельностью порядка 25 - 28 тыс. аудиторов (включая индивидуальных аудиторов).
Таблица 10
Общее количество квалификационных аттестатов аудитора
| На 01.04.06 | На 01.01.07 | На 01.01.08 | На 01.01.09 | На 01.01.10 | |
| Квалификационные аттестаты аудитора - всего тыс. | 35,0 | 36,7 | 37,5 | 38,8 | 40,2 |
| в том числе: |
| ||||
| общий аудит | 32,8 | 34,3 | 35,0 | 36,1 | 37,5 |
| банковский аудит | 0,9 | 1,0 | 1,1 | 1,2 | 1,2 |
| аудит бирж | 0,8 | 0,8 | 0,8 | 0,9 | 0,9 |
| аудит страховщиков | 0,5 | 0,6 | 0,6 | 0,6 | 0,6 |
Соответственно, при переходе к квалификационному аттестату единого образца должны измениться и программы проведения квалификационных экзаменов. При этом очевидно, что если квалификационный аттестат единого образца будет давать право проведения аудита любых аудируемых лиц, независимо от осуществляемого ими вида деятельности, то новые программы должны содержать помимо общих вопросов правового регулирования хозяйственной деятельности вопросы банковской, страховой и иной специализации.
С 1 января 2011 года аудиторы, имеющие действительные квалификационные аттестаты аудитора, выданные до этого дня, вправе:
1) участвовать в аудиторской деятельности (осуществлять аудиторскую деятельность) в соответствии с типом имеющегося у них квалификационного аттестата аудитора (за исключением проведения обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, а также консолидированной отчетности);
2) до 1 января 2013 года сдавать квалификационный экзамен в упрощенном порядке, который устанавливается уполномоченным федеральным органом. При этом в отношении указанных лиц не применяется требование о том, что не менее двух лет из последних трех лет стажа работы, связанной с осуществлением аудиторской деятельности либо ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, должны приходиться на работу в аудиторской организации.
Таким образом, налицо существенное изменение порядка аттестации, направленное на повышение профессионализма аудиторов. Специалисты в сфере аудита обоснованно полагают, что данные положения Закона об аудите 2008 года призваны "существенно поднять качество аудиторских услуг в ответ на вызов времени" <1>.
--------------------------------
<1> Массарыгина В.Ф. Закон об аудиторской деятельности: новая модель регулирования // Аудиторские ведомости. 2009. N 4.
4.1.2. Членство в саморегулируемой организации аудиторов
Вторым обязательным элементом статуса аудитора является членство в саморегулируемой организации аудиторов.
Саморегулируемая организация аудиторов устанавливает требования к членству в ней аудиторов, которые должны быть едиными для всех аудиторов - членов саморегулируемой организации аудиторов и не должны противоречить требованиям ч. 3 ст. 18 Закона об аудите 2008 года.
Указанной статьей установлены следующие требования к членству аудиторов в саморегулируемой организации аудиторов:
1) наличие квалификационного аттестата аудитора;
2) безупречная деловая (профессиональная) репутация;
3) уплата взносов в саморегулируемую организацию аудиторов в размерах и порядке, которые устанавливаются ею;
4) уплата взносов в компенсационный фонд (компенсационные фонды) саморегулируемой организации аудиторов;
5) наличие и соблюдение правил осуществления внутреннего контроля качества работы - для индивидуального аудитора.
Для вступления в члены саморегулируемой организации аудиторов в качестве аудитора физическое лицо подает в саморегулируемую организацию аудиторов заявление с указанием фамилии, имени, отчества, реквизитов документа, удостоверяющего личность, адреса места жительства (регистрации), а также представляет следующие документы:
1) квалификационный аттестат аудитора;
2) письменные рекомендации, подтверждающие безупречную деловую (профессиональную) репутацию физического лица, не менее трех аудиторов, сведения о которых включены в реестр аудиторов и аудиторских организаций не менее чем за три года до дня дачи рекомендаций;
3) справку об отсутствии неснятой или непогашенной судимости за преступления в сфере экономики, а также за преступления средней тяжести, тяжкие и особо тяжкие преступления;
4) документ, подтверждающий внесение записи об индивидуальном предпринимателе в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей, - для физического лица, являющегося индивидуальным предпринимателем;
5) один экземпляр утвержденных правил осуществления внутреннего контроля качества работы - для физического лица, являющегося индивидуальным предпринимателем;
6) иные документы, предусмотренные правилами приема физических лиц в члены саморегулируемой организации аудиторов.
Аудитор может являться членом только одной саморегулируемой организации аудиторов.
Оценивая предъявляемые Законом об аудите 2008 года требования к членству в саморегулируемой организации аудиторов, нужно отметить их общность с требованиями к членству в саморегулируемых организациях тех видов деятельности, где оно является обязательным.
Так, например, в соответствии со ст. 24 Закона об оценочной деятельности для вступления в члены саморегулируемой организации оценщиков физическое лицо представляет:
- документ об образовании, подтверждающий получение профессиональных знаний в области оценочной деятельности в соответствии с образовательными программами высшего профессионального образования, дополнительного профессионального образования или программами профессиональной переподготовки специалистов в области оценочной деятельности;
- справку об отсутствии неснятой или непогашенной судимости за преступления в сфере экономики, а также за преступления средней тяжести, тяжкие и особо тяжкие преступления.
Согласно ст. 24.6 Закона об оценочной деятельности в целях обеспечения имущественной ответственности членов саморегулируемой организации оценщиков перед заключившими договор на проведение оценки заказчиком и (или) третьими лицами саморегулируемая организация оценщиков обязана предъявлять к своим членам требования об использовании следующих видов обеспечения такой ответственности:
- заключение договора обязательного страхования ответственности оценщика при осуществлении оценочной деятельности, размер страховой суммы в котором не может быть менее чем 300 тысяч рублей;
- формирование компенсационного фонда саморегулируемой организации оценщиков, в который каждым членом саморегулируемой организации оценщиков должен быть внесен обязательный взнос в размере не менее чем 30 тысяч рублей.
В силу ст. 20 Закона о банкротстве саморегулируемая организация арбитражных управляющих устанавливает следующие обязательные условия членства в этой организации:
- наличие высшего профессионального образования;
- наличие стажа работы на руководящих должностях не менее чем год и стажировки в качестве помощника арбитражного управляющего в деле о банкротстве не менее чем шесть месяцев или стажировки в качестве помощника арбитражного управляющего в деле о банкротстве не менее чем два года, если более продолжительные сроки не предусмотрены стандартами и правилами профессиональной деятельности арбитражных управляющих, утвержденными саморегулируемой организацией арбитражных управляющих;
- сдача теоретического экзамена по программе подготовки арбитражных управляющих;
- отсутствие наказания в виде дисквалификации за совершение административного правонарушения либо в виде лишения права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью за совершение преступления;
- отсутствие судимости за совершение умышленного преступления.
Условиями членства в саморегулируемой организации арбитражных управляющих являются также: внесение членом саморегулируемой организации установленных ею взносов, в том числе взносов в компенсационный фонд саморегулируемой организации; наличие у члена саморегулируемой организации договора обязательного страхования ответственности, отвечающего установленным ст. 24.1 данного Закона требованиям. В частности, определено, что минимальный размер страховой суммы по договору обязательного страхования ответственности арбитражного управляющего составляет 3 миллиона рублей в год.
Сравнительный анализ приведенных норм показывает и существенные отличия предъявляемых требований к членам саморегулируемых организаций указанных видов деятельности. Пожалуй, одним из важнейших отличий является отсутствие для будущих аудиторов необходимости заключения договора страхования имущественной ответственности. Заметим, что Закон об аудите 2001 года такое требование предусматривал при проведении обязательного аудита аудиторскими организациями. Закон об аудите 2008 года страхование ответственности за нарушение договора оказания аудиторских услуг и (или) ответственности за причинение вреда имуществу других лиц в результате осуществления аудиторской деятельности рассматривает не как обязанность, а как право индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций (п. 4.1 ч. 1 ст. 13 Закона об аудите 2008 года).
Как представляется, институт обязательного страхования ответственности аудиторов должен найти свое место в новом законодательстве об аудиторской деятельности. Механизм реализации ответственности за счет средств компенсационного фонда не может и не должен рассматриваться в качестве единственной равноценной замены институту обязательного страхования. Компенсационный фонд формируется всеми членами организации, следовательно, реализация имущественной ответственности за счет общего имущества саморегулируемой организации, по сути, представляет собой привлечение к субсидиарной финансовой ответственности всех членов организации. На практике отсутствие системы обязательного страхования приведет к необходимости реализации имущественной ответственности в основном за счет средств компенсационного фонда. Это, в свою очередь, может привести к тому, что его реальный размер станет меньше установленного законодательством, что повлечет риск утраты саморегулируемой организацией своего статуса.
Дата добавления: 2021-01-21; просмотров: 35; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!