Сведений о величине оплаты аудиторских услуг. 5 страница
--------------------------------
<1> Суйц В.П., Ситникова В.А. Аудит. М., 2008. С. 19.
Управленческий аудит - это диагностическое исследование управленческих технологий с целью определения их фактической эффективности и внесения необходимых корректировок в управленческий процесс на основе методологии аудиторской деятельности и разработанных рабочих заданий <1>. Основная цель управленческого аудита - оценка уровня готовности предприятия и его сотрудников к эффективной работе в условиях рынка. На основе данной оценки разрабатывается программа проведения изменений, проводится расчет затрат, необходимых для реорганизации системы управления хозяйствующим субъектом, привлечения новых или переобучения имеющихся кадров. Отметим, что управленческое консультирование входит в число прочих связанных с аудиторской деятельностью услуг.
--------------------------------
<1> Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит. М., 2009. С. 20.
Операционный аудит ориентирован на оценку производительности и эффективности экономического субъекта. Он осуществляется для проверки процедур и методов функционирования аудируемого лица с целью оценки эффективности хозяйствования. Его целесообразно применять для проверки выполнения бизнес-планов, смет, различных целевых программ, работы персонала и т.п. Иногда такой аудит называют аудитом эффективности работы организации или деятельности администрации <1>. В рамках современной рыночной экономики в основные задачи аудита входит не только заключение о достоверности составления финансовой отчетности, но и отражение в нем реального финансового состояния, т.е. оценка эффективности хозяйственной деятельности аудируемых лиц, их способности продолжать дальнейшую деятельность, по крайней мере в течение следующего за отчетным года <2>.
--------------------------------
<1> Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит. М., 2010. С. 65.
<2> Шеремет А.Д. Аудиторская деятельность и анализ эффективности бизнеса // Аудиторские ведомости. 2007. N 5.
Законом об аудите 2008 года анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование, разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов включены в перечень прочих связанных с аудиторской деятельностью услуг.
Специальный аудит (экологический и др.) - это проверка конкретных аспектов деятельности с точки зрения соблюдения определенных процедур, норм, правил <1>. Специальный аудит выполняется по заданию, возникающему в процессе обычной деятельности экономического субъекта в связи с появлением сбоев в системе, имеет целью изучение узких мест и разработку рекомендаций для руководства по их устранению <2>. Характеризуя специальный аудит, Г.А. Юдина и М.Н. Черных отмечают, что его задача - "сбор достаточных надлежащих аудиторских доказательств для формирования объективного мнения о степени достоверности аттестуемой информации. Работы по аттестации представляют собой проверку какого-то отдельного вопроса, какой-то узкой темы с целью выдачи экспертного заключения пользователям по конкретному вопросу, теме" <3>.
--------------------------------
<1> Суйц В.П., Ситникова В.А. Аудит. М., 2008. С. 20.
<2> Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Указ. соч. С. 21.
<3> Юдина Г.А., Черных М.Н. Основы аудита. М., 2009. С. 12.
Аудит на соответствие законодательству (иным нормативным требованиям) - это анализ определенной финансовой или иной хозяйственной деятельности субъекта в целях определения ее соответствия предписанным условиям, правилам, законам, инструкциям, договорным обязательствам, которые оказывают воздействие на результаты осуществляемых операций. В процессе этого аудита устанавливается соответствие деятельности аудируемого лица его уставу (учредительному договору), проверке также подлежат правильность исчисления оплаты труда и т.д. <1>.
--------------------------------
<1> Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Указ. соч. С. 64, 65.
Нужно отметить, что описываемые виды аудита взаимосвязаны, а их дифференциация - условна. Например, если эти правила осуществления деятельности установлены органами управления хозяйствующего субъекта (правила внутреннего контроля), то аудит на соответствие осуществляют работники организации, выполняющие функцию внутренних аудиторов. В других случаях (например, для подтверждения соблюдения требований кредиторов по поддержанию соотношения между оборотным капиталом и краткосрочными обязательствами), особенно если выполнение этих условий отражается в финансовой отчетности компании, данный вид аудита проводится, как правило, вместе с финансовым аудитом либо как специальный аудит.
Нельзя не обратить внимание и на то обстоятельство, что в специальной литературе по аудиту классификации аудита по цели несколько различаются. Например, Е.М. Мерзликина и Ю.П. Никольская предлагают различать следующие виды операционного аудита: функциональный, организационный и специальный <1>, тогда как В.П. Суйц и В.А. Ситникова операционный аудит обозначают как разновидность специального аудита <2>.
--------------------------------
<1> Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит. М., 2009. С. 21.
<2> Суйц В.П., Ситникова В.А. Аудит. М., 2008. С. 20.
3.3.2. Виды аудита по частоте проведения
Первоначальный аудит проводится индивидуальным аудитором (аудиторской организацией) впервые для данного аудируемого лица. Это существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, так как аудиторы не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности аудируемого лица, о его системе внутреннего контроля. В этом случае аудитору необходимо ознакомиться с деятельностью организации более подробно, для того чтобы правильно понимать и интерпретировать финансово-хозяйственные операции <1>. Особенности проведения первоначального аудита регулируются Федеральным правилом (стандартом) N 19 "Особенности первой проверки аудируемого лица".
--------------------------------
<1> Юдина Г.А., Черных М.Н. Основы аудита. М., 2009. С. 19.
Повторяющийся (согласованный) аудит осуществляется индивидуальным аудитором (аудиторской организацией) повторно или регулярно и поэтому основан на знании специфики аудируемого лица, его положительных и отрицательных сторон в организации бухгалтерского учета, результатах длительного сотрудничества с аудируемым лицом (консультирование, помощь в организации системы внутреннего контроля).
Практика аудита свидетельствует о том, что повторяющийся (согласованный) аудит предпочтителен и для аудиторов, которые в течение многих лет основательно изучают деятельность аудируемого лица, и для самого аудируемого лица, которое получает высококвалифицированные, всесторонние, основанные на многолетнем длительном сотрудничестве помощь и оценку. Положительные стороны такого вида аудита отмечены в специальной литературе <1>. Вместе с тем у такого аудита есть и негативные черты. Как справедливо полагают В.П. Суйц и В.А. Ситникова, отрицательной стороной повторяющегося аудита является постепенная утрата независимости аудиторов от аудируемого лица. Международная федерация бухгалтеров (МФБ) рассматривает вопрос об ограничении срока повторяющегося аудита 3 - 5 годами <2>. Как представляется, такое предложение может быть воспринято и отечественным законодательством путем внесения в ст. 8 Закона об аудите 2008 года следующих дополнений: "Аудит не может осуществляться аудиторами аудиторской организации, индивидуальными аудиторами в отношении одного аудируемого лица в течение более чем пяти лет подряд".
--------------------------------
<1> Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит. М., 2010. С. 65, 66.
<2> Суйц В.П., Ситникова В.А. Указ. соч. С. 20, 21.
3.3.3. Виды аудита по направленности (по объектам аудита)
Данная классификация аудита в России возникла с начала 1990-х годов в связи с дифференциацией при аттестации и лицензировании, а затем - только при аттестации.
В силу данной классификации выделяли:
- банковский аудит;
- аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов;
- аудит страховщиков;
- общий аудит.
Отметим, что, по официальным данным Минфина России, в услугах по проведению аудита услуги по общему аудиту составили 91,8%, банковскому аудиту - 6%, аудиту бирж - 1%, аудиту страховщиков - 1,2%. Во всех федеральных округах, в том числе Центральном (без Москвы), доля услуг по общему аудиту колеблется между 94% и 98%. Данная структура услуг по проведению аудита наблюдалась на протяжении нескольких последних лет.
Выдача различных видов аттестатов предопределяла необходимость обладания специальными знаниями, наличие которых проверялось при проведении квалификационного экзамена по различным программам. Законом об аудите 2008 года с 1 января 2011 года предусмотрена выдача единого квалификационного аттестата аудиторов.
3.3.4. Виды аудита по категориям аудиторов
Государственный аудит представляет собой обособленную часть государственного финансового контроля, которая отличается организационно-правовой и функциональной спецификой <1>. В литературе государственный аудит определяется как система мероприятий, направленных на осуществление внешнего и, соответственно, реально независимого публичного аудита за деятельностью органов публичной власти по управлению и использованию материальных и финансовых ресурсов <2>.
--------------------------------
<1> Степашин С.В. Конституционный аудит. М., 2006; Степашин С.В. Государственный аудит и экономика будущего. М., 2008; Воронина Л.И., Шохин С.О. Бюджетно-финансовый контроль и аудит. Теория и практика применения в России. М., 1997.
<2> Актуальные проблемы теории и практики финансового права Российской Федерации / Под ред. А.Н. Козырина // СПС "ГАРАНТ" 2009.
Можно говорить о том, что государственный аудит является формой государственного финансового контроля. Государственный аудит проводится в соответствии с принципами и методами, определенными для государственного финансового контроля <1>.
--------------------------------
<1> О видах, формах и методах финансового контроля подробнее см.: Грачева Е.Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля. М., 2000. С. 117 - 135.
Специалисты отмечают, что "в современных условиях, с учетом действующего законодательства государственный аудит правильнее было бы рассматривать как неотъемлемую часть парламентского финансового контроля в системе общегосударственного финансового контроля. Исходя из данного рассуждения государственный аудит уместнее отнести к приемам парламентского финансового контроля" <1>. Основным законодательным актом, определяющим порядок проведения государственного аудита, является Федеральный закон от 11 января 1995 г. N 4-ФЗ "О Счетной палате Российской Федерации" <2>.
--------------------------------
<1> Актуальные проблемы теории и практики финансового права Российской Федерации / Под ред. А.Н. Козырина.
<2> СЗ РФ. 1995. N 3. Ст. 167. Действует с изменениями от 30 декабря 2001 г., 10 июля, 24 декабря 2002 г., 30 июня, 23 декабря 2003 г., 29 июня, 14 августа, 1 декабря 2004 г., 25 июля 2006 г., 2 марта, 12 апреля, 21, 24 июля 2007 г., 29 марта, 25 декабря 2008 г., 9 февраля 2009 г., 5 апреля, 28, 29 декабря 2010 г. Подробнее о деятельности аудиторов Счетной палаты см.: Погосян Н.Д. Счетная палата Российской Федерации. М., 1998.
В последнее время появилась новая форма государственного финансового контроля - государственный аудит эффективности.
Заметим, что позиции ученых в определении места аудита эффективности в системе финансового контроля сильно расходятся. В литературе аудит эффективности определяется как особая форма финансового контроля <1>; особый вид финансового контроля <2>; метод государственного финансового контроля <3>, особый тип финансового контроля наряду с финансовым аудитом (аудитом соответствия) <4>.
--------------------------------
<1> Рябухин С.Н. Аудит эффективности использования государственных ресурсов. М., 2004.
<2> Воронин Ю.М. Государственный финансовый контроль: вопросы теории и практики. М., 2005.
<3> Пансков В.Г. Аудит эффективности: проблемы адаптации и внедрения // Финансовый контроль. 2005. N 9.
<4> Актуальные проблемы теории и практики финансового права Российской Федерации / Под ред. А.Н. Козырина.
В Методике проведения аудита эффективности использования государственных средств (принята решением Коллегии Счетной палаты РФ от 23 апреля 2004 г., протокол N 13 (383) <1>) приводится следующее определение: аудит эффективности представляет собой проверки деятельности органов государственной власти и получателей государственных средств в целях определения эффективности использования ими государственных средств, полученных для выполнения возложенных на них функций и поставленных задач.
--------------------------------
<1> Текст Методики размещен на сайте Счетной палаты РФ в Internet (http://www.ach.gov.ru).
Основные принципы аудита эффективности получили закрепление в Бюджетном кодексе РФ: ст. 34 - принцип результативности и эффективности использования бюджетных средств; ст. 37 - принцип достоверности бюджета.
Основное различие между государственным аудитом и аудитом эффективности заключается в целях их проведения. Если при государственном аудите осуществляется проверка "правильности" расходования государственных средств, проверяется соответствие расходов законодательству, то основная цель аудита эффективности - оценка эффективности произведенных расходов.
Очевидно, что цели, понятие, организация и объем работ, оплата, ответственность, отчетность и иные элементы государственного аудита и аудита эффективности имеют иное значение и содержание, чем основные элементы негосударственного независимого финансового аудита, который является объектом данного исследования. Вместе с тем ясно, что в современных условиях хозяйствования государственный аудит и аудит эффективности должны стать объектом самостоятельного научного исследования и найти более детальное регулирование в законодательных актах.
3.3.5. Виды аудита по отношению
к требованиям законодательства
(инициативный и обязательный аудит)
Инициативный аудит проводится по решению хозяйствующего субъекта. Задачи и содержание инициативного аудита определяются по согласованию сторон и закрепляются в договоре. Решение о проведении инициативного аудита в отношении индивидуального предпринимателя принимается самим предпринимателем. Что касается организаций, то законодательными актами определены категории субъектов и органов управления юридических лиц, которые вправе инициировать проведение аудита. Анализ законодательства позволил выявить категорию органов управления и отдельных субъектов, имеющих право инициировать проведение аудита коммерческих организаций, что представлено в таблице 6.
Несоблюдение требований корпоративного законодательства о проведении инициативного аудита приводит к признанию договора о проведении аудиторской проверки недействительным.
Так, закрытое акционерное общество "ЭКС-ГАЗ" обратилось в Арбитражный суд Ивановской области с иском к обществу с ограниченной ответственностью "Верхневолжский научно-исследовательский центр аудита, оценки и антикризисного управления" о признании договора по проведению аудиторской проверки за 2006 год и договора по проведению аудиторской проверки за первый квартал 2007 года недействительными. Требования были основаны на статье 168 ГК РФ и мотивированы тем, что спорные сделки совершены с нарушением требований статей 48 и 86 Федерального закона "Об акционерных обществах", которое выразилось в том, что общее собрание акционеров ЗАО "ЭКС-ГАЗ" не принимало решение о назначении аудитора и совет директоров не определял размер оплаты его услуг. Оставляя Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 29 мая 2008 г. по делу N А17-122-123/1-2008 Арбитражного суда Ивановской области без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Верхневолжский научно-исследовательский центр аудита, оценки и антикризисного управления" без удовлетворения, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в Постановлении от 29 июля 2008 г. N А17-122-123/1-2008 указал, что выбор аудитора относится к исключительной компетенции общего собрания участников акционерного общества, а поскольку общее собрание акционеров не принимало решение о назначении аудитора и совет директоров не определял размер оплаты его услуг, суд правомерно признал недействительным договор на проведение аудиторской проверки <1>.
--------------------------------
<1> Материалы судебной арбитражной практики размещены в справочной правовой системе "Гарант".
Таблица 6
Органы управления и отдельные субъекты,
имеющие право инициировать проведение аудита
коммерческих организаций
| Коммерческая организация | Законодательный акт | Категория субъектов и (или) органов управления |
| Открытые и закрытые акционерные общества | Ст. 103 ГК РФ, ст. 86 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" | Общее собрание акционеров (размер оплаты услуг аудитора определяется советом директоров (наблюдательным советом) общества); акционеры, совокупная доля которых в уставном капитале составляет 10 или более процентов |
| Общества с ограниченной и дополнительной ответственно- стью | Ст. 91 ГК РФ, ст. 48 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственно- стью" | Общее собрание участников, по требованию любого участника общества. В последнем случае оплата услуг аудитора осуществляется за счет участника общества, по требованию которого она проводится. Расходы участника общества на оплату услуг аудитора могут быть ему возмещены по решению общего собрания участников общества за счет средств общества |
| Полные и коммандитные товарищества | Ст. 71 ГК РФ | По общему согласию всех участников, если иное не предусмотрено учредительным договором |
| Производствен- ные кооперативы | Ст. 18 Федерального закона от 8 мая 1996 г. N 41-ФЗ "О производственных кооперативах" | Исполнительные органы, наблюдательный совет кооператива или по требованию не менее чем 10% членов кооператива. В последнем случае услуги аудитора оплачиваются членами кооператива, потребовавшими проведения такой проверки |
| Государствен- ные и муниципальные унитарные предприятия | Ст. 20 Федерального закона от 14 ноября 2002 г. N 161-ФЗ "О государствен- ных и муниципальных унитарных предприятиях" | Собственник имущества унитарного предприятия |
Дата добавления: 2021-01-21; просмотров: 63; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!