Характеристика взаимосвязи бухгалтерского баланса с бухгалтерскими счетами
Бухгалтерский баланс, синтетические счета, субсчета и аналитические счета взаимно связаны между собой и составляют целостную учетную систему, которая позволяет комплексно и детально отражать хозяйственную жизнь предприятия. Поскольку хозяйственные операции отражаются на бухгалтерских счетах с использованием двойной записи, то суммы итогов оборотов по дебету и кредиту всех счетов равны. Следовательно, равенство итогов актива и пассива баланса не нарушается.
Общая схема последовательности выполнения полного цикла учетных работ
В бухгалтерском учете соблюдается последовательность полного цикла учетных работ:
1. в начале отчетного периода по данным оборотной ведомости открываются счета синтетического учета. Одновременно с синтетическими счетами открываются аналитические счета;
2.
| |
3. на основании каждого зарегистрированного первичного документа составляется бухгалтерская проводка; на основании
4. на основании бухгалтерских проводок делаются записи на аналитических и синтетических счетах бухгалтерского учета- обеспечивается систематическая запись;
5. в конце отчетного периода по синтетическим и аналитическим счетам подсчитываются обороты и определяются сальдо конечное;
6. итоговые данные из регистров синтетического учета переносятся в Главную книгу. В ней на каждый синтетический счет отводится развернутый лист для записи сальдо на начало и конец месяца, оборота по дебету счета в развернутом виде (т.е. в корреспонденции с кредитуемыми счетами), и оборота по кредиту счета в развернутом виде (т.е. в корреспонденции с дебетуемыми счетами). Главная книга – это регистр синтетического учета, которая открывается на год. Она используется для обобщения данных синтетического учета;
|
|
|
7. на основании аналитических счетов составляют оборотные ведомости по аналитическим счетам;
8. на основании синтетических счетов составляют оборотную ведомость по синтетическим счетам, которую сверяют с суммой оборота в Журнале регистрации хозяйственных операций;
9. оборотные ведомости по аналитическим и синтетическим счетам сверяются;
10. после сверки и контроля составляется бухгалтерский баланс и другие отчетные формы.
Классификация бухгалтерских счетов и
План счетов бухгалтерского учета
Классификация бухгалтерских счетов
В бухгалтерском учете применяется большое количество бухгалтерских счетов, поэтому необходима их научно обоснованная классификация. Классификация бухгалтерских счетов – это группировка бухгалтерских счетов по экономически однородным объектам учета в соответствии с их целевым назначением. Она необходима для правильного использования бухгалтерских счетов при отражении хозяйственных операций.
|
|
|
В настоящее время нет единого подхода к классификации бухгалтерских счетов. В основном они классифицируются по трем основным признакам:
1. по отношению к бухгалтерскому балансу;
2. по структуре и назначению.
По отношению к бухгалтерскому балансу счета делятся на балансовые и забалансовые.
Балансовые счета – это счета, которые объединяются в одну систему, корреспондируют между собой и обеспечивают учет всей хозяйственной деятельности организации. Балансовые счета могут быть активными, пассивными и активно-пассивными.
Забалансовые счета – это счета, остатки по которым не входят в бухгалтерский баланс и показываются за его итогом, т.е. за балансом. При подсчете итога баланса остатки по этим счетам в валюту баланса не включаются. Забалансовые счета используются:
· для учета материальных ценностей, которые не принадлежат организации, но находятся определенное время в ее распоряжении или на ответственном хранении. К ним относятся, например, счет 001 «Арендованные основные средства», счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Эти ценности не могут быть зачислены в состав имущества предприятия, но предприятие несет ответственность за их сохранность и надлежащее использование;
|
|
|
· для учета условных прав и обязательств. Данная группа счетов включает счет 008 «Обеспечение обязательств и платежей полученные» и счет 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные». Например, если организация получила гарантию, т.е. документ, в котором гарантируется выполнение в срок обязательств, то полученный документ отражается по стоимости обязательств по дебету счета 008 «Обеспечение обязательств и платежей полученные»;
· для контроля за отдельными хозяйственными операциями. К таким счетам можно отнести, например, счет 006 «Бланки строгой отчетности», счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».
Особенность записи на забалансовых счетах состоит в следующем: к ним не применяется принцип двойной записи, т.е. операции записываются только в дебет или только в кредит соответствующего забалансового счета без корреспонденции с другими счетами.
|
|
|
Классификация бухгалтерских счетов по структуре и назначению часто называется структурной. Структура (построение) счета определяет способы расчета оборотов по дебету и кредиту счета и сальдо конечное. Назначение счета определяет его роль в общей системе бухгалтерских счетов. По структуре и назначению бухгалтерские счета делятся на четыре группы (рисунок 1):
1. основные счета;
2. регулирующие счета;
3. операционные счета;
4. сопоставляющие счета (результатные).
Основные счета – это счета, предназначенные для учета имущества и источников его образования. Они называются основными, поскольку учитываемые на них объекты являются основой хозяйственной деятельности организации, и данных счетов достаточно для составления бухгалтерского баланса. К основным счетам относятся инвентарные, денежные, расчетные и фондовые счета.
Инвентарные счета – это счета, предназначенные для учета материальных ценностей. Инвентарные счета часто называются материально-вещественными. В текущем учете на этих счетах применяются два измерителя: денежные и натуральные.
| Бухгалтерские счета по структуре и назначению | |||
|
|
| ||
 
| Инвентарные (01,04,07,10,41,43) | ||
| Основные | 
| Денежные (50,51,52,55,57,58) | |
| |||
| Фондовые (80,82,83,84,86) | ||
|
| |||
| Расчетные (60,62,66,67,68,69, 70,71,73,75,76,79) | ||
| Регулирующие | 
| Контрактивные (02,05,14,42,59,63) | |
|
| |||
|
| Контрпассивные (81) | ||
 
| Собирательно-распределительные (25,26) | ||
| Операционные | |||
 
| Бюджетно-распределительные (96,97,98) | ||
|
| Калькуляционные (08,20,23,28,29,44) | ||
| Сопоставляющие (результатные) |  
| Операционно-результатные (90,91) | |
|
| |||
|
| Финансово-результатные (84,99) | ||
Рисунок 1 – Классификация бухгалтерских счетов по структуре и назначению
Основные особенности инвентарных счетов состоят в следующем:
· инвентарные счета являются активными, поэтому сальдо счета отражается по дебету;
· в аналитическом учете записи на инвентарных счетах ведутся в количественно-суммовом выражении.
Денежные счета – это счета, предназначенные для учета денежных средств и ценных бумаг. Основные особенности денежных счетов состоят в следующем:
· денежные счета являются активными, поэтому сальдо счета отражается по дебету. Исключение составляет только счет 51 «Расчетные счета», сальдо которого может быть кредитовым в случае овердрафта, т.е. перерасхода остатка денежных средств на расчетном счете в банке;
· в аналитическом учете применяются натуральные и денежные измерители (например, количество ценных бумаг).
Фондовые счета – это счета, предназначенные для учета различных видов собственного капитала. Фондовые счета часто называются счетами капитала. Основные особенности фондовых счетов состоят в следующем:
· фондовые счета являются пассивными, поэтому сальдо счета отражается по кредиту;
· в аналитическом учете натуральные измерители не применяются, за исключением аналитического учета уставного капитала, который ведется в разрезе учредителей (акционеров).
Расчетные счета –это счета, предназначенные для учета расчетов с дебиторами и кредиторами. Большинство расчетных счетов являются активно-пассивными. Это связано с тем, что дебиторы могут становиться кредиторами, а кредиторы – дебиторами. Поэтому дебетовое и кредитовое сальдо таких счетов может быть выявлено только в аналитическом учете, т.е. по каждому юридическому и физическому лицу. Для того чтобы отделить дебиторскую задолженность от кредиторской на некоторых расчетных счетах открываются отдельные субсчета, например, на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
К пассивному счету 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» можно открыть субсчет «Расчеты по авансам выданным». При перечислении с расчетного счета аванса поставщику в счет будущей поставки материальных ценностей в организацию делается запись:
Дт сч. 60, суб. «Расчеты по авансам выданным» Кт сч. 51
К активному счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» можно открыть субсчет «Расчеты по авансам полученным». При получении на расчетный счет аванса от покупателя в счет будущей отгрузки материальных ценностей делается запись:
Дт сч. 51 Кт сч. 62, суб. «Расчеты по авансам полученным»
Регулирующие счета – это счета, предназначенные для регулирования (корректировки, уточнения) оценки отдельных видов активов и пассивов, которые отражаются на основных счетах. Самостоятельного значения эти счета не имеют и применяются только вместе с основными счетами. Регулирующие счета называются контрарными, поскольку стоят напротив основных счетов (лат. contra – против). Регулирующие (контрарные) счета делятся на две группы: контрактивные и контрпассивные счета.
Контрактивные счета стоят напротив основных активных счетов, регулируют их сумму и являются пассивными. В балансе эти счета не показываются. Для составления бухгалтерского баланса сальдо по этим счетам внесистемно (без бухгалтерской проводки) вычитается из сальдо соответствующего активного счета. Контрактивные счета являются парными счетами к основным активным счетам и представлены ниже:
| Основные активные счета | Регулирующие счета |
| 01 «Основные средства» | 02 «Амортизация основных средств» |
| 04 «Нематериальные активы» | 05 «Амортизация нематериальных активов» |
| 10 «Материалы» | 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» |
| 41 «Товары» | 42 «Торговая наценка» |
| 58 «Финансовые вложения» | 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» |
| 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 63 «Резервы по сомнительным долгам» |
Например, в бухгалтерском учете по дебету активного счета 01 «Основные средства» объекты основных средств отражаются по первоначальной стоимости. По кредиту пассивного счета 02 «Амортизация основных средств» ежемесячно отражается начисление амортизации по основным средствам, которая накапливается на этом счете. В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости, т.е. за минусом накопленной амортизации, которая рассчитывается следующим образом: Ск счета 01 минус Ск счета 02.
Контрпассивные счета стоят напротив основных пассивных счетов, регулируют их сумму и являются активными. В настоящее время используется только один контрпассивный счет 81 «Собственные акции (доли)», который уточняет оценку уставного капитала. На счете 81 учитываются собственные акции акционерного общества, выкупленные у акционеров с целью их последующей продажи или аннулирования. Сальдо по этому счету отражается в разделе Ш бухгалтерского баланса «Капитал и резервы» по статье «Собственные акции, выкупленные у акционеров» в круглых скобках. Эта статья расположена после статьи «Уставный капитал», и при подсчете итога по разделу Ш сумма по этой статье вычитается. В отличие от контрактивных счетов сальдо счета 81 вычитается не из сальдо соответствующего основного счета, а из суммы соответствующего раздела бухгалтерского баланса.
Операционные счета – это счета, предназначенные для учета отдельных хозяйственных процессов. Операционные счета делятся на три группы: собирательно-распределительные, бюджетно-распределительные и калькуляционные.
Собирательно-распределительные счета предназначены для учета расходов организации, которые в момент их совершения невозможно отнести на конкретный объект (вид продукции, работ, услуг). Данные расходы сначала собираются по дебету счета, а затем списываются по кредиту счета и распределяются между конкретными объектами. Собирательно-распределительные счета являются активными счетами, которые не имеют сальдо начального и конечного. К ним относятся счет 25 «Общепроизводственные расходы» и счет 26 «Общехозяйственные расходы».
Бюджетно-распределительные счета предназначены для распределения расходов и доходов между отдельными отчетными (бюджетными) периодами. К бюджетно-распределительным счетам относятся: счет 96 «Резервы предстоящих расходов», счет 97 «Расходы будущих периодов», счет 98 «Доходы будущих периодов».
На счете 96 «Резервы предстоящих расходов» в соответствии сПоложением по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010), утв. Приказом Минфина от 13.12.2010 №197н, отражаются оценочные обязательства. Оценочное обязательство – это обязательство организации с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения. Оценочными обязательствами являются, например, обязательства организации по оплате ежегодных отпусков, по выплате годового вознаграждения, по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию и др. Счет 96 является пассивным счетом: возникновение оценочного обязательства отражается по кредиту счета 96, а погашение – по дебету счета 96.
Калькуляционные счета – это счета, предназначенные для сбора (накапливания) и группировки затрат по отдельным хозяйственным процессам и выявления себестоимости этих процессов. К ним относятся счета, связанные с выпуском продукции (работ, услуг) и определением их фактической себестоимости, а также счета, связанные с приобретением внеоборотных активов. Калькуляционные счета являются активными счетами и могут иметь сальдо начальное и конечное, либо вообще не иметь сальдо. По дебету счетов отражаются затраты на производство продукции (работ, услуг) или приобретение внеоборотных активов, а по кредиту – списание накопленных затрат на соответствующие счета.
Сопоставляющие (результатные) счета – это счета, предназначенные для определения и учета финансовых результатов хозяйственной деятельности организации. Финансовый результат определяется сопоставлением записей по дебету и кредиту счета. Все сопоставляющие счета являются активно-пассивными и делятся на две группы: операционно-результатные и финансово-результатные.
Операционно-результатные счета – это счета, предназначенные для контроля за отдельными хозяйственными процессами и выявления финансового результата от этих процессов. К ним относятся счет 90 «Продажи» и счет 91 «Прочие доходы и расходы». Счета 90 и 91 открываются 1 января и закрываются 31 декабря отчетного года. На счете 90 «Продажи» ежемесячно выявляется результат от обычных видов деятельности. На счете 91 «Прочие доходы и расходы» ежемесячно выявляется сальдо прочих доходов и расходов. Финансовый результат, выявленный на этих счетах, списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Операционно-результатные счета 90 и 91 сальдо не имеют и в балансе не показываются.
Финансово-результатные счета предназначены для определения финансового результата хозяйственной деятельности организации в целом. Активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки» открывается 1 января и закрывается 31 декабря отчетного года. На счете сопоставляются все доходы и расходы организации, и выявляется финансовый результат от ее деятельности: чистая прибыль или чистый убыток. Сальдо счета 99 в течение года показывается в балансе по строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Чистый убыток показывается в бухгалтерском балансе в круглых скобках. В конце года чистая прибыль (убыток) заключительными записями декабря списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Счет 99 закрывается (обнуляется). Сальдо по дебету счета 84 показывает сумму непокрытого убытка, а сальдо по кредиту счета 84 – сумму нераспределенной прибыли, которая накоплена организацией.
Содержание, принципы построения и характеристика плана
План счетов бухгалтерского учета – это систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета. В настоящее время действует План счетов, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, который введен в действие с 1 января 2001 года. Основная цель разработки Плана счетов состоит в обеспечении единой методики бухгалтерского учета для всех предприятий и организаций, которые осуществляют производственно-хозяйственную деятельность. План счетов содержит синтетические счета (счета первого порядка), субсчета (счета второго порядка) и забалансовые счета. Аналитические счета (счета третьего порядка) в Плане счетов не представлены. Номенклатура счетов, т.е. их перечень, устанавливается централизованно. К плану счетов разработана Инструкция по его применению. В ней дается краткая характеристика каждого синтетического счета, определяется порядок ведения аналитического и синтетического учета, приводится типовая корреспонденция с другими синтетическими счетами. В связи с изменением условий хозяйствования в План счетов могут вноситься изменения. Данным Планом счетов должны руководствоваться все предприятия независимо от их ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы (кроме банков, страховых и бюджетных организаций).
Бухгалтерские счета, которые предусмотрены в Плане счетов, могут применяться организациями в зависимости от их потребности. Организации могут уточнять содержание субсчетов, вводить новые субсчета, исключать или объединять отдельные субсчета. Предприятия могут уменьшать количество синтетических счетов по сравнению с Планом счетов, но увеличивать количество синтетических счетов без согласия с Министерством финансов РФ нельзя.
Каждое предприятие на основании единого Плана счетов разрабатывает рабочий план счетов, который учитывает специфику деятельности организации. В Плане счетов приводится 63 синтетических счета, 62 субсчета и 11 забалансовых счетов. Каждый синтетический счет имеет двузначный номер (шифр) – с 01 до 99. Некоторые счета имеют номера, но не имеют названия, т.е. являются резервными. Субсчета в пределах одного синтетического счета нумеруются в арифметическом порядке. Например, к счету 10 «Материалы» могут быть открыты следующие субсчета: субсчет 1 «Сырье и материалы» (10/1), субсчет 2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали», субсчет 3 «Топливо» (10/3) и другие. Забалансовые счета имеют трехзначную нумерацию – с 001 до 011.
Однородные синтетические счета в Плане счетов сгруппированы в восемь разделов:
I. Внеоборотные активы.
II. Производственные запасы.
III. Затраты на производство.
IV. Готовая продукция и товары.
V. Денежные средства.
VI. Расчеты.
VII. Капитал.
VIII. Финансовые результаты.
Дата добавления: 2020-11-29; просмотров: 133; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!