Порядок исчисления и уплаты налога
Схематично порядок исчисления суммы налога по доходам, облагаемым налоговой ставкой 13% (за исключением доходов в виде дивидендов), можно представить следующим образом:
| Доходы всего | ˉ | Доходы, не подлежащие налогообло-жению (ст. 217 НК РФ) | = | Налоговая база | ˉ | Налоговые вычеты (ст.218-221 НК РФ) | = | Сумма, подлежа-щая налогооб-ложению | × | Налоговая ставка | = | Сумма налога |
Рассмотрим пример. Петров П.П. работает менеджером ООО «Импульс», состоит в официальном браке, имеет троих детей в возрасте 19 лет, 15 лет и 9 лет. Старший ребенок является студентом очной формы обучения, о чем Петровым П.П. предоставлена соответствующая справка из учебного заведения. Остальные два ребенка являются учащимися школы. Младший ребенок является инвалидом детства, о чем предоставлен удостоверяющий документ. Петровым П.П. в бухгалтерию подано заявление на предоставление стандартных налоговых вычетов на детей и приложены копии свидетельств о рождении. Супруга Петрова П.П. также использует право на предоставление стандартного налогового вычета на детей по своему месту работы.
В январе 2019 г. Петрову П.П. был начислен должностной оклад 50 000 руб., премия по итогам года 30 000 руб., пособие по временной нетрудоспособности за 5 дней 12 000 руб., средняя заработная плата за 3 дня нахождения в командировке на территории РФ 14 000 руб., а также компенсация по командировочным расходам. В коллективном договоре ООО «Импульс» установлено, что суточные оплачиваются в размере 1000 руб. В авансовом отчете Пертова П.П. указаны расходы на проезд 5 000 руб. и расходы по найму жилого помещения 8 000 руб. Все первичные оправдательные документы Петров П.П. присоединил к авансовому отчету.
|
|
|
Следуя вышеприведенной схеме, исчислим сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.
1. Совокупный доход Петрова П.П. за январь составит:
50 000 + 30 000 + 12 000 + 14 000 + (1000 руб. × 3 дня) + 5 000 + 8 000 = 122 000 руб.
2. Доходы, не подлежащие налогообложению, составят:
(700 × 3 дня) + 5 000 + 8 000 = 15 100 руб.
Расчет произведен исходя из положений статьи 217 НК РФ. Так, согласно пункту 3 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению суточные не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ. Поэтому разница в сумме 300 руб. (1 000 – 700) за каждый день нахождения в командировке подлежит налогообложению.
Расходы же на оплату проезда до места командировки и обратно, а также расходы на проживание не облагаются налогом в полном объеме.
3. Налоговая база составит:
122 000 – 15 100 = 106 900 руб.
4. Петрову П.П. положены стандартные налоговые вычеты согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ в следующем размере:
|
|
|
- на первого ребенка – 1 400 руб.;
- на второго ребенка – 1 400 руб.;
- на третьего ребенка – 3 000 руб. и 12 000 руб. на ребенка-инвалида.
Сумма стандартных налоговых вычетов за январь составит:
1 400 + 1 400 + (3 000 + 12 000) = 17 800 руб.
5. Сумма, подлежащая налогообложению, составит:
106 900 – 17 800 = 89 100 руб.
6. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составит:
89 100 × 13% = 11 583 руб.
ООО «Импульс» при выдаче заработной платы за январь как налоговый агент уплатит исчисленную сумму налога Петрова П.П. 11 583 руб. в бюджет в общей сумме налога по всем наемным работникам.
Согласно пункту 2 статьи 226 НК РФ налоговые агенты исчисляют суммы и уплачивают налог в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога.
Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (за исключением доходов от долевого участия в организации), в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
|
|
|
Датой фактического получения дохода при получении дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход (пункт 2 статьи 223 НК РФ).
Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, а также к доходам от долевого участия в организации исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме такого дохода, начисленного налогоплательщику.
Работник организации может иметь материальную выгоду, если воспользуется возможностью приобрести товары, работы или услуги в своей или другой организации по ценам более низким, чем организация применяет в своей деятельности, или получить их бесплатно.
Например, Петров П.П. получил заем у своего налогового агента (ООО «Импульс) в марте 2019 г. в сумме 100 000 рублей под 4% годовых на один год. Начисление процентов осуществляется каждый месяц. Определение дохода в виде материальной выгоды (экономии на процентах) также должно осуществляться по итогам каждого месяца. Определим сумму процентов за апрель:
|
|
|
100 000 × 4% × 30/365 = 328 руб.
Процентная ставка рефинансирования (учетная ставка) Центрального банка на момент получения займа составляла 9,75%. Определим 2/3 от ставки рефинансирования (пункт 2 статьи 212 НК РФ):
9,75% × 2/3 = 6,5%
Определим разницу в процентных ставках:
6,5% - 4% = 2,5%
Далее определим сумму материальной выгоды за апрель:
100 000 × 2,5% = 2 500 руб.
Сумма НДФЛ составит:
2 500 × 35% = 875 руб.
ООО «Импульс» исчислил НДФЛ с суммы материальной выгоды отдельно от заработной платы, поскольку к этому виду дохода применяется другая налоговая ставка – 35%.
Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (пункт 4 статьи 226 НК РФ).
При выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме или получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых им налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не должна превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.
Если в течение налогового периода не возможно удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога, то налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.
Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (пункт 6 статьи 226 НК РФ).
При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты. Налоговый агент может перечислить сумму налога ранее, чем последний день месяца.
Налог уплачивается налоговым агентом по месту учета налогового агента в налоговом органе.
Согласно пункту 9 статьи 226 НК РФ уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.
Далее представлена схема НДФЛ в РФ.
Налоговый учет и отчетность
Налоговые агенты должны вести учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета (пункт 1 статьи 230 НК РФ).
Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов налоговый агент разрабатывает самостоятельно.
Налоговые регистры должны содержать сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика, вид выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов, а также расходов и сумм, уменьшающих налоговую базу, в соответствии с соответствующими кодами, а также суммы дохода и даты их выплаты, статус налогоплательщика, даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему РФ, реквизиты соответствующего платежного документа.
Информация налоговых регистров необходима для налоговой отчетности налогового агента по НДФЛ, которую он должен представлять в налоговый орган по форме 2-НДФЛ и форме 6-НДФЛ.
Поэтому, если по какой-то причине в организации не ведутся налоговые регистры по НДФЛ, то необходимо начать их вести, чтобы избежать штрафных санкций во время налоговых проверок. Желательно их завести и за прошедшие годы в пределах срока исковой давности (три года), за который возможна выездная налоговая проверка.
Каждый год налоговые регистры на каждого работника нужно заводить заново, поскольку налоговым периодом является календарный год.
В налоговых регистрах учет ведется за каждый месяц и нарастающим итогом с начала налогового периода. Так как форму 6-НДФЛ необходимо сдавать по итогам 1 квартала, 1 полугодия и 9 месяцев, то в налоговых регистрах итогом нужно подводить не только данные по итогам налогового периода, но и промежуточные - по итогам 1 квартала, 1 полугодия и 9 месяцев.
Согласно пункту 2 статьи 230 НК РФ налоговые агенты представляют следующую налоговую отчетность по НДФЛ:
1. Документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему РФ за этот налоговый период по каждому физическому лицу.
Срок представления - ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Форма документа утверждена приказом ФНС России от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@ "Об утверждении формы сведений о доходах физического лица, порядка заполнения и формата ее представления в электронной форме».
2. Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом. За год расчет сдается не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Форма расчета утверждена приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@ "Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, а также формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме».
В первом случае речь идет о форме 2-НДФЛ, во втором случае – о форме 6-НДФЛ.
Если в отчете по форме 2-НДФЛ сведения подаются по каждому работнику, то в отчете по форме 6-НДФЛ сведения подаются в целом по всем работникам организации.
Для ведения налоговых регистров и составления налоговой отчетности бухгалтеру необходимо также руководствоваться приказом ФНС России от 10.09.2015 г. № ММВ-7-11/387@ (ред. от 22.11.2016 г.) «Об утверждении кодов видов доходов и вычетов».
В налоговом органе осуществляется сверка данных форм отчетности, представляемых по итогам налогового периода, поэтому налоговый агент должен сверить данные по обеим формам отчетности, чтобы итоговые суммы по ним сходились.
Организации с численностью работающих до 25 человек могут сдавать налоговую отчетность на бумажном носителе. Если в организации численность работающих больше 25 человек, то отчетность необходимо сдавать в электронной форме.
Каждый налогоплательщик должен самостоятельно следить за изменениями в налоговом законодательстве и своевременно учитывать все изменения в бухгалтерском и налоговом учете, правильно применять положения налогового и трудового законодательства при исчислении НДФЛ. Только в этом случае можно избежать проблем и споров с налоговыми органами.
Дата добавления: 2020-11-27; просмотров: 106; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!