Доходы, не подлежащие налогообложению
Лекция «Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)»
Содержание лекции.
1. Налогоплательщики и объект налогообложения.
2. Доходы, не подлежащие налогообложению.
3. Порядок определения налоговой базы.
4. Налоговые вычеты.
5. Порядок исчисления и уплаты налога.
6. Налоговый учет и отчетность.
Налог на доходы физических лиц регулируется главой 23 Налогового кодекса РФ.
Налогоплательщики и объект налогообложения
Налог на доходы физических лиц (далее по тексту – НДФЛ) касается всех работающих граждан. Особенностью данного налога является то, что налогоплательщиками являются физические лица, в том числе наемные работники, работодатель же в силу налогового законодательства выступает по отношению к налогоплательщикам налоговым агентом.
Как налоговый агент работодатель выполняет следующие функции: исчисляет, удерживает из заработной платы налогоплательщика и перечисляет в бюджет соответствующую сумму НДФЛ. Поэтому он несет ответственность за правильность исчисления налога, правомерность удержания и своевременность перечисления в бюджет.
Согласно пункту 3 статьи 24 Налогового кодекса РФ (далее по тексту – НК РФ) налоговые агенты обязаны:
- правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства;
|
|
|
- письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах;
- вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;
- представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;
- в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.
За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии со статьей 123 НК РФ: «Неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный настоящим Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению».
|
|
|
Для целей НК РФ и иных актов законодательства о налогах и сборах под физическими лицами понимаются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства (статья 11 НК РФ).
Налогоплательщиками налога признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ (пункт 1 статьи 207 НК РФ).
Понятие налогового резидента для целей НДФЛ раскрывается в пункте 2 статьи 207 НК РФ: «…налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья».
Бухгалтерским службам организации необходимо отслеживать период пребывания наемных работников на территории Российской Федерации (в частности, иностранных граждан и лиц без гражданства), поскольку с этим периодом связано правильное применение налоговых ставок по НДФЛ для резидентов и нерезидентов.
|
|
|
Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:
1) от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
2) от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ (статья 209 НК РФ).
Согласно статье 41 НК РФ доходом физического лица признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 208 НК РФ к доходам физических лиц от источников в РФ относятся:
- вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ;
- дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ;
|
|
|
- страховые выплаты при наступлении страхового случая, в том числе периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты) и (или) выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика, а также выкупные суммы, полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ;
- доходы, полученные от использования в РФ авторских или смежных прав;
- доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ;
- доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в РФ;
- доходы от реализации в Р Ф акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;
- доходы от реализации в РФ акций, иных ценных бумаг, долей участия в уставном капитале организаций, полученные от участия в инвестиционном товариществе;
- доходы от реализации иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу;
- иные доходы, поименованные в пункте 1 статьи 208 НК РФ.
Доходы, не подлежащие налогообложению
Некоторые доходы физических лиц освобождены от налогообложения НДФЛ. Перечень отдельных видов доходов, не подлежащих налогообложению достаточно велик. Он отражен в статье 217 НК РФ, которая содержит 70 пунктов. Рассмотрим лишь часть из них:
1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;
2) алименты, получаемые налогоплательщиками;
3) суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых:
- членам семьи умершего работника, бывшего работника, вышедшего на пенсию, или работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи;
- работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 тысяч рублей на каждого ребенка;
4) суммы выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств, независимо от источника выплаты;
5) суммы выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате террористических актов на территории РФ, независимо от источника выплаты;
6) суммы, уплаченные работодателями за оказание медицинских услуг своим работникам, их супругам, родителям, детям (в том числе усыновленным), подопечным в возрасте до 18 лет, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, и оставшиеся в распоряжении работодателей. Источником выплаты таких сумм является чистая прибыль;
7) суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус;
8) суммы платы за прохождение независимой оценки квалификации работников или лиц, претендующих на осуществление определенного вида трудовой деятельности, положениям профессионального стандарта или квалификационным требованиям, установленным федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ, осуществляемой в соответствии с законодательством РФ;
9) доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:
- стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;
- суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
- возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям, детям (в том числе усыновленным), подопечным (в возрасте до 18 лет), бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) лекарственных препаратов для медицинского применения, назначенных им лечащим врачом. Освобождение от налогообложения предоставляется при представлении документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих лекарственных препаратов для медицинского применения;
- стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг);
10) выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов;
11) все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных действующим законодательством), к которым, в частности, относятся:
11.1) возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
11.2) возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников;
11.3) выплаты в связи с увольнением работников. При этом пунктом 3 статьи 217 НК РФ предусмотрены ограничения. Так, подлежат налогообложению при увольнении работника:
- компенсации за неиспользованный отпуск;
- суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, а также компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка. Для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, это ограничение составляет шестикратный размер среднего месячного заработка.
Статьей 178 Трудового кодекса РФ предусмотрено, что «при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата работников организации увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия)
В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения при условии, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен».
Этой же статьей Трудового кодекса РФ в отдельных случаях при расторжении трудового договора предусмотрено выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка работнику.
Кроме того, Трудовой кодекс РФ позволяет организациям предусматривать в трудовых или коллективных договорах другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливать повышенные размеры выходных пособий, за исключением случаев, оговоренных в статье 349.3 этого кодекса.
Разъяснения по налогообложению этого вида компенсационных выплат даны в письме Минфина России от 01.08.2017 г. № 03-04-06/49076.
11.4) возмещение командировочных расходов.
Согласно статье 167 Трудового кодекса РФ: «П ри направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой».
«В случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:
- расходы по проезду;
- расходы по найму жилого помещения;
- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
- иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя» (статья 168 Трудового кодекса РФ).
Расходы на командировки не облагаются НДФЛ в следующем порядке (пункт 3 статьи 217 НК РФ).
Фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту - не подлежат налогообложению в полном объеме.
Суточные не подлежат налогообложению в пределах норм:
- не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ;
- не более 2 500 руб. за каждый день в заграничной командировке.
Если коллективным договором организации установлены размеры командировочных расходов сверх установленных норм в НК РФ, то разница подлежит обложению НДФЛ.
При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2 500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке.
Дата добавления: 2020-11-27; просмотров: 84; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!