Порядок определения налоговой базы
Работодатели должны удерживать НДФЛ как из заработной платы сотрудников, работающих по трудовым договорам, так и с выплат физическим лицам по договорам гражданско-правового характера.
Налоговым периодом по налогу признается календарный год (статья 216 НК РФ).
Налоговые ставки по НДФЛ установлены статьей 224 НК РФ в следующих размерах:
1) 35% в отношении таких доходов, как
- стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части, превышающей сумму 4 000 рублей;
- процентных доходов по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, налоговая база по которым определяется в соответствии со статьей 214.2 НК РФ;
- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 НК РФ;
- доходов в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, налоговая база по которым определяется в соответствии со статьей 214.2.1 НК РФ.
2) 30 % в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением некоторых видов доходов, поименованных в пункте 3 статьи 224 НК РФ;
|
|
|
3) 13% в отношении оплаты труда и доходов в виде дивидендов, а так же в отношении доходов, не перечисленных выше.
Порядок формирования налоговой базы устанавливается в статье 210 НК РФ.
При определении налоговой базы налогоплательщика необходимо учитывать все доходы, которые он получил как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды.
Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу (пункт 1 статьи 210 НК РФ).
Определение налоговой базы зависит от применяемой налоговой ставки в отношении отдельных видов доходов. Поэтому налоговая база должна определяться отдельно по каждому виду доходов, для которых установлены различные налоговые ставки.
Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ.
Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, облагаемых ставкой 13%, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, подлежащих налогообложению, не переносится (кроме имущественных вычетов при покупке недвижимого имущества или новом строительстве).
|
|
|
Как было рассмотрено выше, налоговая ставка в отношении доходов в виде дивидендов установлена в размере 13%, тем не менее, налоговая база по таким доходам определяется по-другому. Пунктом 2 статьи 210 установлено, что налоговая база по доходам от долевого участия определяется отдельно от иных доходов, облагаемых по ставке 13%, и с учетом особенностей, указанных в статье 275 НК РФ. При определении налоговой базы по доходам в виде дивидендов налоговые вычеты не применяются (пункт 3 статьи 210 НК РФ).
Налоговая база для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты не применяются.
|
|
|
Налоговые вычеты
В статьях 218-221 НК РФ предусмотрены налоговые вычеты, сумма которых уменьшает налоговую базу, в отношении которой применяется налоговая ставка 13%. Виды налоговых вычетов:
- стандартные налоговые вычеты (статья 218 НК РФ);
- социальные налоговые вычеты (статья 219 НК РФ);
- инвестиционные налоговые вычеты (статья 219.1 НК РФ);
- имущественные налоговые вычеты (статья 220 НК РФ);
- налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с производными финансовыми инструментами (статья 220.1 НК РФ);
- налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе (статья 220.2 НК РФ);
- профессиональные налоговые вычеты (статья 221 НК РФ).
Реализовать свое право на применение налоговых вычетов налогоплательщик должен в соответствии с номами указанных статей НК РФ.
Некоторые виды налоговых вычетов налогоплательщик может получить у налогового агента, у налогового агента или в налоговом органе, а некоторые виды – только в налоговом органе по месту жительства.
Рассмотрим подробнее те налоговые вычеты, которые налогоплательщик может получить у налогового агента. Отметим, что механизм их получения разный.
|
|
|
Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику непосредственно у налогового агента при формировании доходов налогоплательщика, подлежащих налогообложению и исчислению суммы НДФЛ.
Некоторые виды социальных вычетов, а именно: вычет на свое обучение и обучение детей по очной форме обучения, вычет на медицинские услуги, на уплату страховых взносов по негосударственному пенсионному страхованию, а также имущественный вычет при покупке недвижимого имущества и новом строительстве, налогоплательщик может получить как у налогового агента, так и в налоговом органе.
Для того, чтобы получить эти виды вычетов у налогового агента налогоплательщик должен подать соответствующее заявление и предоставить Уведомление на право получения такого вычета. Уведомление выдает налоговый орган по месту жительства налогоплательщика при его обращении. Уведомление действует только в течение налогового периода. Если в течение налогового периода налогоплательщик не полностью реализовал свое право на имущественный вычет, то в следующем налоговом периоде необходимо снова писать заявление и предоставлять Уведомление из налогового органа.
Стандартные налоговые вычеты установлены в следующих размерах:
1) 3 000 рублей за каждый месяц налогового периода - для участников Чернобыльских событий и аналогичных событий, инвалидов Великой Отечественной войны, инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I,II, и III группы;
2) 500 рублей за каждый месяц налогового периода – для Героев Советского союза и Российской Федерации, участников Великой Отечественной войны, инвалидов с детства, инвалидов I и IIгрупп и других категорий физических лиц;
3) налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, на обеспечении которых находится ребенок:
- 1 400 рублей - на первого ребенка;
- 1 400 рублей - на второго ребенка;
- 3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;
- 12 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы;
4) налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок:
1 400 рублей - на первого ребенка;
1 400 рублей - на второго ребенка;
3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;
6 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.
Налоговый вычет предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а на учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.
Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю.
Налоговый вычет предоставляется на основании письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет (свидетельство о рождении ребенка и др).
Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.
Налоговый вычет на детей действует до месяца, в котором доход налогоплательщика (за исключением доходов в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ), исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 350 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 350 000 рублей, налоговый вычет, не применяется.
Дата добавления: 2020-11-27; просмотров: 87; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!