Приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. №107н утверждено ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».

⇐ ПредыдущаяСтр 8 из 8

Основная сумма обязательства отражается в бухгалтерском учете в составе кредиторской задолженности в сумме, указанной в договоре, при этом необходимо раскрытие информации о недополученных займах.

В ПБУ 15/2008 отменено подразделение в бухгалтерском учете задолженности по полученным займам и кредитам на краткосрочную и долгосрочную и дальнейшее ее деление на срочную и (или) просроченную. При этом информация о сроках погашения займов (кредитов) подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности.

Отражение расходов по займам происходит обособленно от основных сумм обязательств.
Расходы по займам отражаются в учете и отчетности в том периоде, к которому они относятся. Включаются в состав прочих расходов равномерно независимо от условий предоставления займа или кредита.

На суммы подлежащих уплате процентов в учете заемщика производится запись по К-ту 66, 67 в корреспонденции со счетами учета источников выплат.

Проценты, уплачиваемые предприятием за предоставление ему в пользование денежных средств, включаются в состав фактических затрат по приобретению МПЗ, если они связаны с приобретением этих запасов и произведены до даты их оприходования. После этого момента проценты уплаченные (подлежащие уплате) принимаются к учету в качестве операционных расходов по счету 91.

На суммы причитающихся к уплате процентов за пользование заемными средствами, направленными на осуществление вложений во внеоборотные активы в учете производятся записи:

Д 08 К 66, 67 – в части затрат по оплате процентов до момента ввода в эксплуатацию объектов основных средств, постановки на учет нематериальных активов;

Д 91 К 66, 67 – на сумму процентов, начисленных к уплате после наступления указанных выше событий.

При несвоевременном возврате сумм займа и просрочке по уплате процентов (если они предусмотрены договором) к заемщику могут быть применены штрафные санкции, которые подлежат отражению в учете должника в составе прочих внереализационных расходов по Д-ту сч. 91.

74. Учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость

Начисление НДС в бюджет отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС" следующими проводками:

Дебет 90 Кредит 68

- начислен НДС при реализации продукции, товаров, работ, услуг;

Дебет 91 Кредит 68

- начислен НДС при реализации основных средств и прочего имущества;

Дебет 62 Кредит 68

- начислен НДС с полученных авансов;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по таможенным платежам" Кредит 68

- начислен НДС при импорте товаров.

Если вы определяете выручку "по оплате", то при отгрузке товаров, выполнении работ, оказании услуг, которые еще не оплачены покупателями, вместо счета 68 при начислении НДС вы должны использовать счет 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС":

Дебет 90 Кредит 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС"

После того как отгруженные покупателю товары (выполненные работы, оказанные услуги) будут оплачены, необходимо начислить НДС в бюджет:

Дебет 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС" Кредит 68

Налоговые вычеты НДС отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет 68 Кредит 19

- сделаны налоговые вычеты сумм НДС, уплаченных при приобретении товаров, работ, услуг;

Дебет 68 Кредит 62

- сделан налоговый вычет сумм НДС, начисленных ранее в бюджет с полученных авансов (при погашении этих авансов).

Уплата НДС в бюджет отражается по дебету счета 68 в корреспонденции со счетом 51 "Расчетный счет":

Дебет 68 Кредит 51

Ваше предприятие становится налогоплательщиком с момента государственной регистрации. Это означает, что оно должно уплачивать в бюджет и во внебюджетные фонды налоги, акцизы, сборы и иные обязательные платежи.

Нарушение этой обязанности влечет административную ответственность для предприятия и его руководителя в виде штрафов. Кроме того, Российским уголовным законодательством установлено наказание за различные виды налоговых преступлений.

Для открытия счета в банке, то есть для начала фактического ведения хозяйственных операций, требуется представить документ, подтверждающий постановку предприятия на учет в налоговом органе. Необходимо также уведомить налоговый орган об открытии счета в банке и об его реквизитах.

Таким образом, налоговые службы получают возможность контролировать своевременность и правильность налоговых платежей Вашего предприятия.

Основные нормативные документы:

1. Налоговый кодекс РФ

2. Федеральный закон № 129- ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г.

3. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ Минфина России от 31.10.2000г. № 94н).

Налоговый кодекс устанавливает три уровня налогов:

федеральные налоги;
региональные налоги;
местные налоги.

К федеральным налогам, в частности, относятся:

налог на добавленную стоимость
акцизы
налог на доходы физических лиц
единый социальный налог
налог на прибыль организаций
налог на добычу полезных ископаемых
налог на наследование или дарение
водный налог
сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов
государственная пошлина.

К региональным налогам относятся:

налог на имущество организаций
налог на игорный бизнес
транспортный налог

К местным налогам относятся:

земельный налог
налог на имущество физических лиц

другие налоги и сборы

В этой брошюре будет рассмотрен порядок отражения в бухгалтерском учете расчетов с бюджетом по различным налогам и сборам.

Учет расчетов по НДС

Основным документом, регламентирующими учет, начисление, расчет и уплату налога на добавленную стоимость, является Налоговый кодекс РФ.

Учет налога на добавленную стоимость ведется на активном счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (субсчета по видам ценностей) и активно-пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам « (субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).

Счет 19 имеет следующую структуру:

Счет 68 имеет следующую структуру:

Основные проводки по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»:

75. Учет прочих доходов и расходов

К прочим относятся доходы и расходы, не связанные с обычными видами деятельности.

Для учета прочих доходов и расходов отчетного периода предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Структура и порядок использования счета 91 "Прочие доходы и расходы" аналогичны структуре и порядку использования счета 90.

К счету 91 открываются три субсчета:
91-1 "Прочие доходы";
91-2 "Прочие расходы";
91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

По окончании каждого месяца сопоставляются дебетовый оборот по субсчету 91-2 с кре-дитовым оборотом по субсчету 91-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток за месяц. Таким образом,

Финансовый результат от прочих видов деятельности = Сумма прочих доходов (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91-1) - Сумма прочих расходов (дебетовый оборот по субсчету 91-2).

Д 91-9 К 99 - отражена сумма прибыли за месяц
Д 99 К 91-9 - отражена сумма убытка, полученного за месяц.

По окончании каждого месяца счет 91 сальдо не имеет, но у субсчетов этого счета остается дебетовый или кредитовый остаток.

После списания финансового результата за декабрь субсчета счета 91 закрываются. Для этого на субсчет 91-9 списываются остатки с других субсчетов:
Д 91-1, К 91-9 - списано сальдо субсчета "Прочие доходы";
Д 91-9 К 91-2- списано сальдо субсчета "Прочие расходы".

76. Учет финансовых результатов

Фин. рез-т деят-ти орг-ции – прибыль (убыток) за отч-ный период – предст-ет собой разницу м-у доходами и расходами.

Доходы орг-ции – это увел-е эк-х выгод в рез-те поступления активов (ден. ср-в, иного им-ва) и (или) погашения обяз-в, приводящее к увел-ю капитала орг-ии, за исключ-м вкладов участников (собст-ков им-ва)". Виды доходов орг-ции:

1) доходы обыч. видов деят-ти (это выручка от продажи пр-ции и товаров, а также поступления, связ. с выполнением работ, оказанием услуг.

2) прочие доходы. Делятся на 3 вида:

1. операционные ( - %, полученные за предоставление в пользование денеж. ср-в; - поступления от участия в УК других орг-ций; - пост-я, связ. с продажей ОС и немат. активов; - пост-я, связ. с предоставлением в аренду активов орг-ции);

2. внереализационные (штрафы, пени, неустойки; это возмещение связ. с погашением убытков; это прибыль прошлых лет выявленная в отч. периоде; полож-е, суммовые и курсовые разницы)

3. чрезвычайные ( поступления, возникающие после ЧП (страховые выплаты).

1. и 2. отраж-ся на К91, а 3. – по счету 99 (т.к. сначала с этих сумм нужно заплатить налог).

Реформация баланса – заключительные записи ( в кон. Отч. года) по счетам 90, 91 и перенос фин. рез-та со счета 99 на счет 84.

77. Реформация баланса

Реформация баланса – это списание прибыли (убытка), полученной фирмой за прошедший финансовый год. Реформацию проводят 31 декабря, после того как в учете будет отражена последняя хозяйственная операция фирмы.
Реформация баланса состоит из двух этапов:
– закрывают счета, на которых в течение года учитывались доходы, расходы и финансовые результаты деятельности компании. Это счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»;
– включают финансовый результат, полученный фирмой за прошедший год, в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.
Как закрыть счета 90 и 91
В бухгалтерском учете доходы и расходы могут быть нескольких видов:
– по обычным видам деятельности, которые отражают на счете 90 «Продажи»;
– прочие (операционные и внереализационные), которые учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Финансовый результат по обычным видам деятельности отражают на счете 90 «Продажи». В соответствии с Планом счетов к нему открывают субсчета:
– 90-1 «Выручка»;
– 90-2 «Себестоимость продаж»;
– 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
– 90-4 «Акцизы»;
– 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
31 декабря бухгалтеру необходимо закрыть все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи».
Сделайте это так:
а) кредитовое сальдо субсчета 90-1 закрывают проводкой:
ДЕБЕТ 90-1 КРЕДИТ 90-9
– закрыт субсчет 90-1 по окончании года;
б) дебетовые сальдо субсчетов 90-2, 90-3, 90-4 и др. закрывают проводками:
ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 90-2 (90-3, 90-4...)
– закрыты субсчета 90-2 (90-3, 90-4...) по окончании года.
В результате сделанных проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 будут равны. Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 90 в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю.
Пример
В 2005 году ЗАО «Актив» получило выручку от продажи товаров в сумме 1 180 000 руб. (в том числе НДС – 180 000 руб.). Себестоимость проданных товаров составила 600 000 руб. Расходы на продажу товаров – 170 000 руб.
Бухгалтер «Актива» сделал проводки:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
– 1 180 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 180 000 руб. – начислен НДС;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41
– 600 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44
- 170 000 руб. – списаны расходы на продажу;
ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99
– 230 000 руб. (1 180 000 – 180 000 – 600 000 – 170 000) – отражена прибыль от продаж.
31 декабря 2005 года бухгалтер «Актива» должен закрыть все субсчета к счету 90. Для этого нужно сделать проводки:
ДЕБЕТ 90-1 КРЕДИТ 90-9
– 1 180 000 руб. – закрыт субсчет 90-1 по окончании года;
ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 90-2
– 770 000 руб. (600 000 + 170 000) – закрыт субсчет 90-2 по окончании года;
ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 90-3
– 180 000 руб. – закрыт субсчет 90-3 по окончании года.
Учет операционных и внереализационных доходов и расходов ведут на счете 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету открывают следующие субсчета:
– 91-1 «Прочие доходы»;
– 91-2 «Прочие расходы»;
– 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
После того как вы закрыли субсчета к счету 90, вам нужно закрыть все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы».
Сделайте это так:
ДЕБЕТ 91-1 КРЕДИТ 91-9
– закрыт субсчет 91-1 по окончании года;
ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 91-2
– закрыт субсчет 91-2 по окончании года.
Пример
В 2005 году ЗАО «Актив» получило доход от сдачи имущества в аренду в сумме 2360 руб. (в том числе НДС – 360 руб.). Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду, составили 3600 руб. Сдача имущества в аренду не является для «Актива» обычной деятельностью.
Бухгалтер «Актива» сделал проводки:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1
– 2360 руб. – начислена арендная плата за отчетный период;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты

78. Учет капитала

Статьи:

Учет уставного капитала
Учет резервного капитала
Учет добавочного капитала

Учет уставного капитала

Основным источником формирования собственных средств предприятия является уставный капитал. Величина уставного капитала зарегистрирована в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций по номинальной стоимости, паевых взносов) учредителей (участников) организации и может изменяться только в случае перерегистрации учредительных документов в порядке, предусмотренном законодательством.

Учет уставного капитала осуществляется на пассивном счете 80 "Уставный капитал". Кредитовое сальдо счета показывает сумму зарегистрированного уставного капитала; оборот по дебету – уменьшение уставного капитала, оборот по кредиту – увеличение уставного капитала.

Уставный капитал увеличивается:

при принятии решения об увеличении номинальной стоимости акций;
при принятии решения акционерами о капитализации (реинвестировании) начисленных дивидендов;
в связи с первичной эмиссией ценных бумаг акционерным обществом;
за счет направления части чистой прибыли в уставный капитал.

Уставный капитал уменьшается:

при выходе акционеров или участников из общества;
при выкупе акционерным обществом акций у акционеров;
при направлении части уставного капитала для покрытия убытков акционерного общества, предприятия.

Записи по счету 80 "Уставный капитал" производятся при обязательном внесении соответствующих изменений в учредительные документы.

Учет операций, отражаемых на счете 80 "Уставный капитал", ведется в журнале – ордере № 12.

После регистрации предприятия (организации) на сумму зарегистрированного уставного капитала образуется задолженность учредителей перед предприятием. Для учета расчетов с учредителями используется счет 75 "Расчеты с учредителями". Это активно – пассивный счет, который служит, с одной стороны, для учета расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал – субсчет 75 – 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал", с другой – для учета расчетов с учредителями по начисленным им доходам – субсчет 75 – 2 "Расчеты по выплате доходов".

Величина зарегистрированного уставного капитала отражается проводкой:

Дт 75 "Расчеты с учредителями"

Km 80 "Уставный капитал".

Аналитический учет расходов с учредителями ведется в разрезе каждого из них в карточках или ведомостях на основании учредительных документов, актов приемки – передачи основных средств и нематериальных активов, платежных поручений, приходных кассовых ордеров и др.

В качестве взносов в уставный капитал учредители могут представлять наличные и безналичные денежные средства, основные средства, материальные ценности, нематериальные активы. В зависимости от вида взноса дебетуются различные счета в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями":

Дт 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 41 "Товары", 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета"

Km 75 "Расчеты с учредителями".

Вместе с тем по кредиту счета 75 начисляются дивиденды акционерам, что отражается проводкой:

Дт 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) "

Km 75 – 2 Расчеты по выплате доходов".

При этом расчеты с участниками отражаются в обычном порядке по дебету счета 75 в корреспонденции со счетами учета денежных средств, материальных ценностей.

Изменение величины уставного капитала отражается по счету 80. При этом увеличение отражается по кредиту счета 80 в корреспонденции со счетами:

Дт 75 – 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" – при изменении номинальной стоимости акций;

Дт 75 – 2 "Расчеты по выплате доходов" – начисленные дивиденды направляются на увеличение уставного капитала;

Дт 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" – за счет чистой прибыли (нераспределенной прибыли);

Дт 83 "Добавочный капитал" – за счет средств добавочного капитала.

Уменьшение уставного капитала отражают по дебету счета 80 с кредитованием соответствующих счетов (75 – 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" – при выходе акционеров; 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" – при покрытии убытков предприятия за счет уставного капитала и т. д.

Учет резервного капитала

Предприятие в соответствии с законодательством РФ и учредительными документами создает резервный капитал для покрытия непредвиденных потерь и убытков. Размер резервного капитала определяется в уставе предприятия обычно в процентах к уставному капиталу.

Для учета резервного капитала используется пассивный счет 82 "Резервный капитал". Кредитовое сальдо показывает сумму неиспользованного резерва на начало периода, оборот по дебету – использование резерва на строго установленные цели, оборот по кредиту – образование резерва.

Таким образом, операция образования резервного капитала отражаются записью:

Дт 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

Km 82 "Резервный капитал".

Резервный капитал может быть использован на различные цели, данные операции отражаются В учете по дебету счета 82 и корреспонденции с различными счетами в зависимости от направления использования средств данного фонда:

Km 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" – покрытие убытков отчетного года; использование резерва на образование спецфондов;

Km 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" – в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества.

Учет добавочного капитала

Образование добавочного капитала регулируется законодательными и другими нормативными актами. К добавочному капиталу относят суммы дооценки внеоборотных активов организации, эмиссионного дохода. Учет добавочного капитала ведется на одноименном счете 83 "Добавочный капитал".

Образование и пополнение добавочного капитала отражают по кредиту счета 83 "Добавочный капитал", при этом на нем фиксируются:

прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам их переоценки, – в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости;
сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, – в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями".

Суммы, отнесенные в кредит счета 83, как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:

погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости;
направления средств, учтенных на счете 83, на увеличение уставного капитала, – в корреспонденции со счетами 75 "Расчеты с учредителями", 80 "Уставный капитал";
погашения за счет средств, учтенных на счете 83, убытка, выявленного по результатам работы предприятия за отчетный год, – в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)";
распределения сумм, учтенных на счете 83, между учредителями предприятия – в корреспонденции со счетом 75 и т. п.

Аналитический учет по счету 83 организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.

Дата добавления: 2020-04-25; просмотров: 175; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

⇐ Предыдущая 1 2 3 4 5 6 78

Мы поможем в написании ваших работ!