Формирование стоимости ценных бумаг в бухгалтерском учете.

Перечень возможных затрат по приобретению ценных бумаг представляет собой:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

- суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;

- вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;

- расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету;

- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

44. Учет курсовых разниц

В соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте РФ (в рублях). Особенности бухгалтерского учета активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, обусловлены необходимостью соблюдать определенные правила по:

§ пересчету выраженной в валюте стоимости активов и обязательств в рубли;

§ определению даты совершения операций;

§ учету курсовых разниц.

Единственным активом, оценка которого осуществляется в валюте, являются валютные ценности. Все остальное имущество предприятия согласно п.6 ПБУ 3/2000 должно оцениваться в рублях с пересчетом на дату перехода права собственности на материальные ценности. Определено, что пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, остатков средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников, выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности, или по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых Банком России.

Согласно п.3 ПБУ 3/2000 курсовой признается разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которого выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива или обязательства, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или на дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

Курсовая разница зачисляется на финансовые результаты организации как внереализационные доходы или внереализационные расходы (кроме случаев, связанных с формированием уставного капитала) в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность (п.12, 13 ПБУ 3/2000).

В течение года необходимо отражать положительные курсовые разницы по кредиту счета 91-1 "Прочие доходы" и дебету счетов 50, 52, 57, 58, 60, 62, 66, 67, 71, а отрицательные - по дебету счета 91-2 "Прочие расходы" и кредиту счетов 50, 52, 57, 58, 60, 62, 66, 67, 71.

Иной порядок отражения курсовой разницы предусмотрен при формировании уставного (складочного) капитала организации (п.14 ПБУ 3/2000). Под курсовой разницей, связанной с формированием уставного (складочного) капитала организации, понимается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный (складочный) капитал организации, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату поступления вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах. Такая курсовая разница возникает при погашении задолженности учредителей и подлежит отнесению в соответствии с п.14 ПБУ 3/2000 на счет 83 "Добавочный капитал".

Из вышесказанного ясно, что при составлении баланса остатки валюты пересчитываются по курсу ЦБ РФ на последнее число отчетного периода. Выявленные курсовые разницы относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы» или на счет 98 "Доходы будущих периодов" в зависимости от метода учета курсовых разниц, определенного в учетной политике.

Пример 3: Остаток на счете 52 равен 1200 долларов США, последняя выписка составлена по курсу 29,0 рублей за 1 доллар и составляет 34800 рублей, курс доллара на 31.12.__ г. – 30,0 рублей за доллар, соответственно – 36000 рублей. Курсовая разница (36000-34800) - 1200 рублей. Положительная курсовая разница относится на счет 91 или 98.

Положительные (отрицательные) курсовые разницы, полученные от переоценки имущества и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ, включаются во внереализационные доходы (расходы). Определение курсовой разницы в целях налогообложения соответствует определению, приведенному в п.3 положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000), утвержденного приказом Минфина России от 10.01.2000 г. N 2н.

Важным является момент совершения операции, он определяется следующим образом (табл. 1)

Таблица 1 – Определение даты совершения операции в иностранной валюте

Операция в иностранной валюте	Датой совершения операции в иностранной валюте считается
Банковские операции по валютным счетам	Дата зачисления денежных средств на валютный счет или их списания с валютного счета организации в кредитной организации
Кассовые операции с иностранной валютой	Дата оприходования денежных знаков в кассу организации или или выдачи денежных знаков из кассы организации
Доходы организации в иностранной валюте	Дата признания доходов организации в иностранной валюте

Расходы организации в иностранной валюте · Импорт материально- производственных запасов, иного имущества · Импорт услуги	Дата признания расходов организации в иностранной валюте · Дата перехода права собственности к импортеру на импортированные товары, иное имущество · Дата фактического потребления услуги
Погашение задолженности в иностранной валюте по суммам, выданным работникам организации под отчет на осуществление определенных расходов	Дата утверждения авансового отчета
Формирование уставного (складочного) капитала организации и образование задолженности его собственников по вкладам в него	Дата приобретения статуса юридического лица

45. Оценка нематериальных активов

К немат-ым активам отн-ся: 1)исключительное право потентообладателя на изготовление, пром-ный образец либо полезная модель;2)имуществ-ное право автора на топологию интегральных микросхем; 3)иск-ые права на прогр-мы для ЭВМ и базы данных; 4)искл-ное право владельца на товар. знак и знак обсл-я; 5) иск-ное право потентообладателя на селек-ционные достижения; 6)деловая репутация (это полож-ная разница между ценой покупки и ст-тью активов) и орг-ные расходы.

Все объекты немат. активов принимаются к БУ по Сперв, кот-я образуется из суммы факт-х расходов на приобретение или создание объектов,за искл-ем НДС.

Нем. активы м. б. получены орг-ей след. способами:

1) приобретение за плат. Факт-ие расходы на приобретение нем. Активов вкл-ют: ~ суммы, уплачиваемые в соот-ии с договором «уступки прав»; ~ суммы, уплачиваемые орг-цией за инфор-ные услуги, связанные с приобретением нем. активов; ~ регистрационные сборы, таможенные пошлины; ~ вознаграждения посредническим орг-ям, с помощью которых был приобретен объект нем. активов.

2) созданы самой орг-цией. Факт-ие расходы в случае создания объекта нем. активов самой орг-ей: ~израсходованные матер. ресурсы; ~оплата труда; ~услуги сторонних орг-ций; ~потентные пошлины и т.д. (без учета НДС)

3) получены в качестве вклада в УК. Факт-кие расходы в качестве вклада в УК – это денежная оценка, сованная с учредителями.

4) получены безвозмездно. В случае безвозмездного получения объекты принимаются к БУ, исходя из Срын на дату принятия к учету.

5) получены по товарообменным операциям. Товарообменные операции – по ст-ти объектов, которые подлежат обмену.

В текущ БУ для кажд вида или объекта НА откр-ся регистр аналит. учета, в кот. отраж-ся регистрац-е номера объектов, их первонач оценка,технико-эконом хар-ка, срок полезн исп-ния и тд.

46. Учет поступления и создания нематериальных активов

1)Приобрет за плату+создание (сумма факт произв затрат,связан с приобрет либо создание НА.

2)Договор мены (договорная цена)

3)Безвозмезд передача(рыночн ст-ть)

4)вклад в УК(договор цена)

Синт-й учет нем. активов осущ-ют на сч 04, 05, 19-2 "НДС по приобр-м нем-м активам", 91.

Сч. 04 (А), предназначен для получения инф-ции о наличии и движении нем-х активов, принадле-жащих орг-ции на правах собст-ти. Учет нем-х активов на сч. 04 осущ=ют в первоначальной оценке. По некоторым видам нем=х активов со сч. 04 спис-ют на счета затрат начисленную А-цию по этим активам. Схема поступл НА: поступл НА Актприемки-передачи НА→ 08 вложен во внеобор активы→ 08/приобретение НА→в эксплуатацию→04 немат активы→выбытие.

На сч. 05 отражают начисление и спис-е (при выб-и)А-ции по тем видам нем-х активов, по которым погашение их ст-ти производится с исп-ем сч. 05.

Расходы по приобретению и созданию нем-х активов относятся к долгосроч. инвестициям и отражаются по Д08 с кредита расчетных, материа-х и других счетов. После принятия на учет приобретенных или создан-ных нем-х активов они отражаются по Д04 с К08.
Нем-е активы, внесенные учредителями или участниками в счет их вкладов в УК, целесообразно отражать на сч. 08. При этом задол-ть учредителя по вкладу в УК отражают по Д75 и К80. На ст-ть поступивших в счет вклада в УК нем-х активов составляют след-е бух. записи: Д08К75, Д04К08. Безвозмездно полученные нем-е активы приходуются по Д08 с К98, субсчет 98-2 "Безвозмез. поступления". Со сч. 08 первонач-я ст-ть немат-х активов спис-ся на сч. 04 "Нематериальные активы".
Ст-ть безвоз-о полученных нем-х активов, учтенная на субсчете 98-2, в дальнейшем спис-ся ежемесячно в размере начисленных сумм Ао-ний по объекту в К91.
Анал-й учет нем-х активов осущ-ют в карточке учета нем-х активов. Карточка применяется для учета всех видов нем-х активов и открыв-ся на каждый объект в отдельности. На лицевой стороне карточки указывают полное наим-ние и назнач-е объекта, Сперв, срок пол. исп--я, норму и сумму начис-ой А-ции, дату постановки на учет, способ приобретения, документ о регистрации и основные сведения по выбытию объекта.

Осн бух проводки:

1. при вносе НА в кач-ве вноса в УК

Д08 К75 расчеты с учредит

К75/1 расчеты по вклад

2. При безвозмездн поступлении НА

Д08К98 доходы буд период

К98/2 безвозм поступл

3. приобрет или создание НА

Д08 К60 расч

4. ввод в эксп-цию НА

Д04 К08

47. Условия принятия к учету активов в качестве нематериальных

К НА можно отнести след активы:-исключит право патентооблад-ля на изобрет и тд;-исключ авторское право на программы для ЭВМ и базу данных;-искл право владельца на товарн знак и знак обсл-ния;-искл право патентооблад-ля на селекцион достижения;-делов репутация орг-ции и орг расходы(связ с образов ЮЛ,признан в соотв-вии с учредит док-тами.

Условия: 1) отсутствие материальн-вещест-й стр-ры;

2) исп-е в пр-ве продукции, выполнение работ либо оказании услуг;

3) испол-е в течение длительного времени (> 1 года), орг-цией не предполагается дальнейшая перепродажа данного им-ва;

4) способность приносить орг-ции эк. выгоды;

5) наличие документов, кот. подтверждают сущ-ние самого актива и исключительного права орг-ции на рез-ты интеллект-ой собственности.

Единицей БУ нем. активов явл-ся инвентарный объект (это совокупность прав, возникающих из одного потента, свидетельства или договора).

48. Учет амортизации нематериальных активов

Нем. активы умен-ют свою ст-ть частями по ср-вам нач-ния А-ии. Для того, чтобы опр-ть ∑ Ао необ-мо:

1) опр-ть срок полезного исп-я объекта. Опр-ся орг-цией при принятии объекта к БУ, но опр-ние срока пол-го исп-я произ-ся исходя из:~ожидаемого срока исп-ния этого обекта, в течение кот-о орг-ция пред-полагает получение дохода;~срок действия потента, свидет-ва или других ограничений согласно закон-ву;~по нем. активам, по кот. невозможно опр-ть срок пол. исп-я, нормы Ао устан-ся в расчете на 20 лет.

Рез-ты НИОКР, которые не м. б. приняты в качестве нем. активов, учитываются также на сч. 04 и спис-ся на расходы след. способами: 1. лин. способ; 2. способ спис-я ст-ти пропор-но объему прод-ии. Осн. реглам-щим документом явл-ся ПБУ 17/02 «Учет НИОКР»

2) выбрать способ начисления А-ии; Способы отражения в БУ нач-я А: 1.с исп-ем сч. 05 (П); 2. в том случае,если в орг-ции небольшое кол-во объектов нем. активов разрешается исп-ть сч. 04, минуя сч.04.

3) расчитать норму Ао по каждому отдельному объекту.

Начисл-ие амортиз-ии произв-ся след-ми способами: линейным; способом умень-мого остатка; способом спис-ия ст-ти пропорц-но объему выполн-ых работ.

Ао по НА отраж-ся в БУ одним из способов: 1)Способ накоплений. При этом способе аморт накап-ся на отд счете БУ 05 амортиз НА. 2)Способ уме-ньшения-орг-ция исп-ет сч04 для умен-ния Сп ОС.

49. Понятие материально-производственных запасов и их классификация

МПЗ – это активы орг-ции, предназ-ные для: 1) испол-я при пр-ве продукции (Р,У), предназ-х для продажи. При этом запасы могут подвергаться обра-ботке и переработке; 2) для продажи; 3) для исп-я для управл-х нужд орг-ции; 4) кап. стр-ва.

Орг-ция самост-но опр-ет ед-цу БУ МПЗ в целях форм-я полной и достов-ной инф-ции о них, а также обеспечение контроля за их наличием и движением (партия, однород-ая группа...)

Классификация пр-ных запасов:

1) по видам:

1. Сырьё и мат-лы – предметы труда из кот-ых изготавлив-ся продукт; всп-ые мат-лы – их исп-ют для воздействия на сырьё и мат-лы; покупные п/ф-ы - сырье и мат-лы, прошедшие опред-ые стадии обраб-ки, но еще не являющиеся гот-ой прод-ией; возвратные отходы – остатки сырья и мат-лов, образующиеся в рез-те их переработке в гот-ую прод-ию; топливо – технологич-ое, двигат-ое, хоз-ное; тара и тарные мат-лы – предметы, используемые для хр-ния упаковки; запчасти – их исп-ют для ремонта и замены износившихся деталей машин и обруд-ния; хоз-ый инвентарь, инструменты (менее 1 года).

2. Хозяйст. принадлежности (это часть МПЗ орг-ции, которые сразу не исп-ся в процессе произ-ва продукции, а служат в течение опр. Периода, не > 1 года) и инвентарь.

3. ГП (это часть МПЗ, предназначенная для продажи и явл-аяся конеч-м рез-том ПП, технич-кие хар-ки кот-го отвечают условиям договора или требования стандартов тех. условий (→ сами изготовили)

4. товары (это часть МПЗ орг-ции, приобретенная или полученная от других ФЛ и ЮЛ и предназначен-ная для продажи или перепродажи без дополн. обработки (→ купили для продажи)

5. оборудование, требующее монтажа. На стадии кап. стр-ва обор-е, требующее монтажа, относится к МПЗ.

6. животные на выращивание и откормку.

2) по принадлежности:

1. ценности, принад-щие орг-ции на правах собст-ти. К праву собственности относятся права хоз. ведения и операт. управления (учитыв-ся на балансе)

2. ценности, не подлеж-щие её по такому праву (учит-ся за балансом)

Для учета произ-ных запасов использ-ся счета 10 «мат-лы»; 15 «заготовление и приобрет-ие мат-лов»; 16 «отклонение в ст-ти мат-лов»; 11 «животные на выращ-и и откормке»;41 «товары»; 43 «гот. прод-ия». Могут примен-ся забалан-е сч. 002 «ТМЦ, принятые на ответс-ые хр-ния»;003 «мат-лы, прин. в перер-ку».

Задачи БУ МПЗ:-контроль за сохранность ценностей; -соотв-вие складских запасов нормативам; -выпол-е плана снабж предпр;-соблюд-е норм произв потребл;-выявление факт затрат связан с заготовкой мат-лов;-правильное распред-е ст-ти израсход в пр-ве ма-лов по объектам калькуляции.

50. Оценка материальных ценностей при их приобретении

Согласно ПБУ 5/01 МПЗ отражаются в учете и отчетности по факт-ой с/с. Факт-ой с/с МПЗ, приобретенных за плату, признается ∑ факт-х затрат орг-ции на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Периодами, по состоянию на которые опр-ся факт. с/с явл-ся след.: 1)принятие запасов на учет; 2)исп-е запасов в ПП; 3)передача орг-цией права собств-ти в связи с продажей и с прочим выбытием; 4)предоставление инф-ции о запасах в бух. отчетности.

Опр-е факт-ой с/с при принятии запасов на учет. При принятии МПЗ к БУ произ-ся оценка, которая зависит от след. факторов:

1)от наличия у орг-ции права собст-ти на запасы

2)от порядка учета транспортных расходов и заготовительно-складских

3)от наличия расчет-х док-тов на полученные запасы

4)от формы поступления запасов (т.е. купили, сами изготовили, подарили, обменяли…)

Учет запасов, принадлежащих орг-ции на правах собст-ти зависит от их класс-ции. Сч. 07 «Обор-е к установке» - это счет для учета запасов к установке до начала его монтажа; 10 «мат-ры»; 11 «животные на выращ-е и откорм-у»; 41 «товары» - учитываются товары, приобретенные орг-цией для продажи, перепродажи; 43 «ГП» - учитывается ГП, предназ-ая для продажи.»

БУ запасов, неподлежащих орг-ции, ведется за балансом на след. счетах: 002, 003, 004, 005.

Опр-е факт-ой с/с МПЗ, спис-х в произ-во, разрешается произ-ть след-щими методами оценки: - по с/с каждой единицы (оцен-ся драг. металлы…); - по средней с/с; -по с/с первых по времени приобретения МПЗ (метод ФИФО)(т.е. сначала спис-ют мат-лы по с/с (цене) 1-ой закупленной партии, затем по цене 2-ой партии) ; - по с/с последних по времени приобретения МПЗ (метод ЛИФО) (т.е. сначала спис-ют материалы по с/с посл-ей партии, затем по с/с предыд-ей и т.д.).

Д10 к60,76 приобретение МПЗ

Д10 К20 изготовление своими силами МПЗ

Д10 К75 получение в качестве вклада в УК

Д10 К98 безвозмездное получение

51. Способы оценки материалов при их списании в производство

При спис-ии МПЗ в пр-во их оценка произ-ся одним из 4-х способов:

1) по с/с каждой ед-цы(исп-я редко.Н-р: в ювел. деле). При отпуске мат-ров по с/с каждой ед-ны можно исп-ть 2 варианта исчесления с/с ед-цы запаса: 1)вкл-я все расходы, связ. с приобретением запаса; 2)вкл-я только ст-ть запаса по договорной цене.

2) по средней с/с (самый распраст-й). Опр-ся по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей с/с вида запасов на их кол-во, соот-но складывающихся из с/с и кол-ва по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в течение месяца;

3) по с/с первых по времени приобретения МПЗ (метод ФИФО). Применяют правило: «первая партия на приход – первая в расход», т.е. сначала спис-ют мат-лы по с/с (цене) 1-ой закупленной партии, затем по цене 2-ой партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход мат-ров за мес.;

4) по с/с последних по времени приобретения МПЗ (метод ЛИФО). Применяют правило: «последняя партия на приход – первая в расход», т.е. сначала спис-ют материалы по с/с посл-ей партии, затем по с/с предыд-ей и т.д.

52. Синтетический учет производственных запасов

Синт. учет произв-х запасов может осущ-ляться:

- по факт-й с/с приобретения (заготовления);

- по учетным ценам (по план-й с/с приобретения (заготовления), покупным ценам и др.).

При 1-ом варианте, являющемся традиционным для отечественной учетной практики, синт. учет произв-х запасов осущ-ся на сч. 10 по факт-й с/с приобретения ( Д10К60 постпл мат-лов

Д10 К70участие раб-их в разгрузке мат-лов

Д10К69начисление есн. ) ;

А при 2-ом — по учетным ценам (план-й или нормат-й с/с, ср. покупным ценам и др.).

Если синт-й учет произ-ых запасов осущ-ся на сч.10 по учетным ценам, то допол-но исп-ют сч. 15 и 16.

На основании поступивших в орг-цию расчетных док-тов ст-ть мат-лов и другие расходы по их заготовке отражают по Д15 с К60, К71 и др-х счетов. Оприход-е мат-лов, факт-ки поступивших в орг-цию, отражают по учетным ценам по Д10 и К15. Одновре-менно разница м/у факт-й с/с поступивших произ-х запасов и ст-тью их по учетным ценам спис-ся с К15 в Д16 «Откл-я в ст-ти мат-х ценностей». Остаток на сч. 15 на конец месяца пок-ет наличие мат-лов в пути.

При отпуске мат-лов в пр-во или по иным направ-ям расхода они спис-ся со сч. 10 по учетным ценам. Приходящиеся на отпущенные мат-лы откл-я в ст-ти мат-лов спис-ся с К16 в дебет тех же счетов, на которые списаны материалы по учетным ценам.

Возможен вариант учета заготовления материальных ценностей без сальдо по счету 15. В этом случае в конце месяца по счетам 10 и 15 отражается ст-ть материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со склада поставщиков (без оприходования этих ценностей на складе получателя). В начале след-го месяца эти суммы сторнируют, и они числятся в текущем учете по Д15. Выявленный в конце месяца остаток со счета 15 списывают в Д16. Счет 15 сальдо не имеет.

При обоих вариантах анал-й учет отд. видов мат-лов осущ-ся,как правило,по учетным ценам (план-й или норм-й с/с, средним покупным ценам и др.).

Однако, при 1-ом варианте учет отк-й факт-й с/с произ-х запасов от ст-ти их по учетным ценам осущ-ся на отд. анал-м счете синт-го сч. 10, а при 2-ом - указанные отк-я отражаются на отд. синте-ом сч.16.

Порядок расчета и списания отк-й факт-ой с/с произв-х запасов от стоимостиих по учетным ценам при обоих вариантах существенно не меняется.

Орг-ции,применяя-ие в учете сч.16,остаток по этому счету в активе баланса не отражают, а присое-диняют его без коррес-ции на счетах БУ к произ-ым запасам.

53. Учет отклонений фактической себестоимости производственных запасов от нормативной

В соответствии с п.3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/98, утв. Приказом Минфина РФ от 15.06.98 N 25н, готовая продукция относится к материально-производственным запасам предприятия. Готовая продукция - часть материально - производственных запасов организации, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством.

Учет движения готовой продукции на предприятии ведется в натуральных и стоимостных показателях и состоит из двух этапов:

поступление готовой продукции на склад;
отпуск готовой продукции со склада покупателям (заказчикам) в порядке реализации или при ином ее выбытии.

Поступление готовой продукции на склад (выпуск из производства) оформляется приемо-сдаточными накладными, актами, спецификациями и др. документами, которые выписываются обычно в двух экземплярах, один из них предназначен для сдатчика, а другой остается на складе. На поступившую на склад продукцию заводится карточка складского учета. Отпуск со склада оформляется приказом-накладной, которая состоит из двух частей - приказа на отпуск и накладной, выписываемой в двух экземплярах и служащей основанием к списанию продукции со склада в расход.

Следует обратить внимание, что с 1 января 2000 года вводятся в действие унифицированные формы первичной учетной документации по учету продукции, товарно - материальных ценностей в местах хранения (см. Постановление Госкомстата РФ от 09.08.99 N 66 " ОБ УТВЕРЖДЕНИИ УНИФИЦИРОВАННЫХ ФОРМ ПЕРВИЧНОЙ УЧЕТНОЙ ДОКУМЕНТАЦИИ ПО УЧЕТУ ПРОДУКЦИИ, ТОВАРНО - МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ В МЕСТАХ ХРАНЕНИЯ"), которыми необходимо будет оформлять хозяйственные операции, связанные с движением готовой продукции на предприятии.

Согласно п.59 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ", утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.98 N 34н готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат.

Таким образом, предприятиям предоставлено право самим выбирать более удобный для их специфики способ определения себестоимости готовой продукции. При этом используемый предприятием способ учета готовой продукции должен быть закреплен в приказе об учетной политике (п.25 ПБУ 5/98).

Для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции на предприятиях используется счет 40 "Готовая продукция". Этот счет в основном применяют предприятия отраслей материального производства.

При любом способе учета по дебету счета 40 отражается поступление готовой продукции на склад предприятия. Оприходование готовой продукции, изготовленной (полученной) для реализации, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд предприятия, отражается по дебету счета 40 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство. Если готовая продукция полностью направляется для использования на самом предприятии, то она на счет 40 может не приходоваться, а учитывается на счете 10 "Материалы" и др. аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции.

Если учет готовой продукции ведется по фактической себестоимости, то оприходование готовой продукции на склад (отражение по дебету счета 40) осуществляется по фактически сложившимся затратам на изготовление изделия. Рассчитать фактическую себестоимость можно только по окончании отчетного периода (месяца).

В том случае, когда готовая продукция учитывается по нормативной себестоимости, возможно два варианта учета: с применением счета 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и без его использования.

Если счет 37 не используется, то на синтетическом счете 40 готовая продукция учитывается по фактической производственной себестоимости, а в АНАЛИТИЧЕСКОМ УЧЕТЕ ее движение отражается по нормативной (плановой) себестоимости с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по плановым (учетным) ценам. Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которые формируются предприятием исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.

При списании готовой продукции со счета 40 относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам.

Сумма отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящаяся к отгруженной и реализованной продукции, отражается по кредиту счета 40 и дебету соответствующих счетов дополнительной или сторнировочной записью, в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию.

Сельскохозяйственные предприятия, которые учитывают движение продукции растениеводства, животноводства и переработки сырья в течение года по плановой себестоимости, разницу между фактической и плановой себестоимостью готовой продукции, выявленную в конце года, относят на счет 40 в доле, относящейся к остатку указанной продукции на конец отчетного года.

Если готовая продукция учитывается по нормативной себестоимости с применением счета 37, то порядок учета следующий.

Готовая продукция отражается на счете 40 по нормативной (плановой) себестоимости. По дебету счета 37 отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг в корреспонденции со счетами 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства").

По кредиту счета 37 отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 40, 46 и др.

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 37 на 1-е число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Экономия, т.е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 37 и дебету счета 46. Перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой), списывается со счета 37 в дебет счета 46 дополнительной записью.

Счет 37 закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет. То есть вся сумма отклонения фактической себестоимости готовой продукции от плановой списывается на счет 46 независимо от того, вся ли выпущенная продукция была реализована. Если предприятие реализовало не всю готовую продукцию, то остаток ее на складе на конец отчетного периода отражается в балансе по нормативной себестоимости без какой-либо корректировки (см. п.2.9 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной Приказом Минфина РФ от 12.11.96 N 97).

Оценка готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости используется в основном предприятиями с массовым или серийным производством, при наличии большой номенклатуры выпускаемой продукции и т.п. При этом подразумевается, что величина отклонения фактической себестоимости от плановой должна быть сравнительно небольшой, т.к. значительное отклонение может означать, что принятая на предприятии методика расчета плановой себестоимости готовой продукции не учитывает всех влияющих факторов, т.е. экономически не обоснована.

54. Способы формирования фактической себестоимости материалов

Правила формирования информации о материально – производственных запасах (МПЗ) в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности установлены ПБУ 5/01¹ и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов². В соответствии с ПБУ 5/01 одна из основных задач учета МПЗ — формирование фактической себестоимости запасов.

Методы формирования фактической себестоимости материально-производственных запасов зависят от способа их поступления на предприятие. Фактическая себестоимость МПЗ, по которой они принимаются к бухгалтерскому учету, как правило, остается постоянной. Случаи изменения себестоимости установлены законодательством.

При приобретении МПЗ

При покупке материально-производственных запасов фактическая себестоимость складывается из покупной стоимости (сумма, установленная соглашением сторон непосредственно в договоре) и прочих затрат на их приобретение (таможенные пошлины, невозмещаемые налоги, транспортно-заготовительные расходы, расходы на обработку и пр.).

Раскроем подробнее состав затрат на приобретение МПЗ. Таможенные пошлины — это суммы, уплаченные при ввозе товаров на территорию России. Транс-портно-заготовительные расходы (ТЗР) — затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки МПЗ. Примерная номенклатура ТЗР содержится в Приложении 2 к Методическим указаниям по бухгалтерскому учету МПЗ. Расходы на обработку подразумевают затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, т.е. на улучшение технических характеристик полученных запасов, их сортировку, фасовку и т.п.

При формировании фактической себестоимости учитываются также суммы вознаграждений, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены запасы, стоимость информационных и консультационных услуг, связанных с их приобретением, расходы по страхованию и иные расходы, непосредственно связанные с приобретением МПЗ. При приобретении запасов на условиях коммерческого кредита в фактическую себестоимость включаются также проценты, начисленные до принятия МПЗ к бухгалтерскому учету. Не включаются в себестоимость общехозяйственные и иные аналогичные расходы (кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением).

Учет МПЗ ведется на счете 10 «Материалы». Существуют два метода формирования фактической себестоимости запасов: с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение от стоимости материальных ценностей» и без их применения. Рассмотрим оба способа.

Дата добавления: 2020-04-25; просмотров: 141; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

⇐ Предыдущая 1 2 3 456 7 8 Следующая ⇒

Мы поможем в написании ваших работ!