Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица (ст. 198 УК РФ)

Предметом уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с физи­ческого лица (ч. 1 ст. 198 УК РФ) являются налоги (сборы) и страхо­вые взносы, уплачиваемые физическим лицом в государственный бюджет.

Налог — это обязательный, индивидуальный, безвозмездный пла­теж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчужде­ния принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ве­дения или оперативного управления денежных средств, в целях фи­нансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (ч. 1 ст. 8 Налогового кодекса РФ).

Современная налоговая система Российской Федерации пред­ставляет собой совокупность предусмотренных ст. 13—15 Налогово­го кодекса РФ налогов (сборов), принципов, форм и методов их ус­тановления, наименования и отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, а также форм и методов налогового контро­ля и ответственности за нарушение налогового законодательства.

В соответствии с положениями действующего законодательства физические лица уплачивают единый подоходный налог, а в ст. 208 Налогового кодекса РФ содержится перечень доходов, подлежащих налогообложению. Единая налоговая ставка подоходного налога (за рядом прямо указанных в кодексе исключений) устанавливается в размере 13% с доходов (ст. 224 Налогового кодекса РФ).

Обязательный страховой взнос — единый социальный налог, за­числяемый в государственные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Рос­сийской Федерации и фонды обязательного медицинского страхова­ния Российской Федерации и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсион­ное и социальное обеспечение и медицинскую помощь (ст. 234 Нало­гового кодекса РФ).

Объективная сторона данного состава имеет формальный характер, и преступление окончено при совершении бездействия — неуплаты налога или страхового взноса за соответствующий налогообразующий период, установленный налоговым законодательством.

Уклонение от уплаты налога может быть совершено следующими способами:

1) непредставление налоговой декларации о доходах или иных документов в случаях, когда их подача является обязательной в соответствии с законо­дательством РФ о налогах и сборах. Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчисле­нием и уплатой налога.

Декларацию о доходах не обязаны представлять две категории лиц:

а) лица, получающие доходы за выполнение трудовых и иных приравнен­ных к ним обязанностей только по месту основной работы (службы, уче­бы);

б) лица, получающие доходы из нескольких источников, при условии, что их годовой доход не превышает установленную налоговым законодатель­ством сумму, с которой начинается начисление подоходного налога. Все остальные лица обязаны подавать декларацию. Вне зависимости от размера полученных доходов должны подавать декларацию физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образова­ния юридического лица либо занимающиеся частной практикой. Нало­говая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующе­го за истекшим налоговым периодом;

2) включение в декларацию или иные документы заведомо ложных сведе­ний — например, занижение сведений о начисленном доходе, о месте и основаниях получения доходов, о льготах и других сведениях, которые должны содержаться в декларации и которые влияют на исчисление сум­мы доходов, подлежащих налогообложению. Не являются заведомо ис­каженными данные, полученные в результате спорной трактовки юриди­ческой природы фактов, влияющих на процесс исчисления налогов. Уголовная ответственность за рассматриваемое преступление на­ступает в случае, если сумма неуплаченных налогов и (или) сборов подпадает под признаки крупного размера. В примечании к ст. 198 УК РФ содержатся два альтернативных определения крупного раз­мера — он имеет место, если сумма неуплаченных налогов и (или) сборов:                                                              

— составляет за период в пределах трех финансовых лет подряд более ста тысяч рублей (при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сбо­ров превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов);

— превышает триста тысяч рублей за один финансовый год.

В то же время существуют серьезные противоречия в решении вопроса о том, с какой собственно налогооблагаемой базы исчислять налог физических лиц-предпринимателей?

Так, в соответствии с п. 3 постановления Пленума Верховного Суда РФ № 8 от 4 июля 1997 г. «О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответ­ственности за уклонение от уплаты налогов»⁴⁸ под доходом понима­ется совокупный (общий) доход, полученный физическим лицом в течение календарного года как в денежной форме (в российской и иностранной валютах), так и в натуральной форме, в том числе и виде материальной выгоды от пользования имуществом или имуществен­ными правами (например, получение выгоды от сдачи имущества в аренду). В свою очередь, расходы — это понесенные гражданином затраты, влекущие в предусмотренных налоговым законодательством случаях уменьшение налогооблагаемой базы. При этом п. 4 этого же Постановления прямо указывает, что налогообложению подлежат «доходы, полученные физическим лицом в связи с осуществлением им любых видов предпринимательской деятельности».

С другой стороны, Верховный Суд РФ разъяснил, что при исчис­лении подоходного налога с физических лиц из суммы доходов от предпринимательской деятельности подлежат исключению «докумен­тально подтвержденные фактически произведенные расходы, связан­ные с реализацией имущества».⁴⁹ В этом случае налогообложению подлежит отнюдь не доход, а прибыль физического лица-предприни­мателя. Представляется, что данное решение Верховного Суда РФ, хотя и улучшает положение частных предпринимателей, но тем не менее противоречит как вышеназванному постановлению Пленума, так и ч. 2 ст. 209 Налогового кодекса РФ, указывающей на то, что «объектом налогообложения признается доход, полученный налого­плательщиками».

Перечень доходов, не подлежащих налогообложению, содержит­ся в ст. 217 Налогового кодекса РФ.

В судебной практике нередко имеют место случаи необоснован­ного осуждения по ст. 198 УК РФ. Субъект данного преступления — специальный: лицо, обязанное представлять декларацию о доходах в органы государственной нало­говой службы либо обязанное уплачивать страховой взнос в государ­ственные внебюджетные фонды.

Субъективная сторона — прямой умысел. В судебной практике специально разъяснено, что несвоевременная подача декларации о доходах, не связанная с намерением уклониться от уплаты налога, а равно искажение данных о фактически полученных доходах или по­несенных при этом расходах, происшедшие по ошибке, не влекут уго­ловной ответственности.

Квалифицированным видом этого преступления (ч. 2 ст. 198 УК РФ) является его совершение в особо крупном размере — если сумма не­уплаченных налогов и (или) сборов альтернативно:

— составляет за период в пределах трех финансовых лет подряд более пя­тисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов;

— превышает один миллион пятьсот тысяч рублей за один финансовый год.

Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации (ст. 199 УК РФ)

Предметы уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организа­ции (ч. 1 ст. 199 УК РФ) аналогичны таковым в ст. 198 УК РФ; но пла­тельщиком является не физическое, а юридическое лицо. В соответ­ствии с положениями Налогового кодекса РФ, к числу федеральных налогов, уплачиваемых юридическими лицами, относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, единый социальный налог, налог на прибыль и др.

Объективная сторона данного состава носит формальный характер, а оконченным это преступление считается при тех же условиях, что и преступление, предусмотренное ст. 198 УК РФ.

Однако уклонение от уплаты налогов с организаций имеет свой специфический способ совершения — включение в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо иным способом. В соответствии с п. 9 постановления Пленума Вер­ховного Суда РФ № 8 от 4 июля 1997 г. к объектам налогообложения организаций относятся доход (прибыль), стоимость определенных товаров, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, добавленная стоимость продукции, работ и услуг, доходы от биржевой и страховой деятельности и пр. При этом сокрытие ука­занных и других объектов налогообложения может выражаться как во включении в бухгалтерские документы и налоговую отчетность заве­домо искаженных сведений, относящихся к этим объектам, так и в умышленном непредставлении в налоговые органы отчетной доку­ментации о таких объектах.

По смыслу закона, уголовная ответственность заданное преступ­ление наступает, если сумма неуплаченных с организации налогов и (или) сборов составляет крупный размер. В примечании к ст. 199 УК РФ содержатся два альтернативных определения крупного раз­мера — он имеет место, если сумма неуплаченных налогов и (или) сборов:

— составляет за период в пределах трех финансовых лет подряд более пя­тисот тысяч рублей (при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов);

— превышает один миллион пятьсот тысяч рублей за один финансовый год.

Субъект рассматриваемого преступления специальный. В соответ­ствии с п. 10 вышеназванного постановления Пленума Верховного Суда РФ № 8 от 4 июля 1997 г. им является руководитель организаций налогоплательщиков, главный (старший) бухгалтер, бухгалтер ком­мерческих и некоммерческих организаций, обязанный уплачивать налоги и представлять сведения о доходах (прибыли) в налоговые органы РФ.

Субъективная сторона — прямой умысел.

Квалифицированными видами этого преступления (ч. 2 ст. 199 УК РФ) являются его совершение группой лиц или в особо крупном размере.

Особо крупный размер имеет место, если сумма неуплаченных на­логов и (или) сборов альтернативно:

— составляет за период в пределах трех финансовых лет подряд более двух миллионов пятисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов;

— превышает семь миллион пятьсот тысяч рублей за один финансовый год.

---

Дата добавления: 2020-04-08; просмотров: 100; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

---

---

Мы поможем в написании ваших работ!