А. «Цена» единицы прямых производственных затрат» (в руб.)
| Статьи затрат | Показатели натуральной единицы затрат | Плановая цена | Фактическая цена | Отклонение |
| 1. Материальные затраты | 1 нат. единица (1 кг) | 6000 | 5000 | -1000 |
| 2. Трудовые ресурсы | 1 нормо-час | 300 | 400 | 100 |
| 3. Энергия | 1 кВт • час | 0,3 | 0,5 | 0,2 |
Б. Физический объем потребления
| Показатели | План | Факт | Отклонение |
| 1. Основные материалы | |||
| 1.1. Стоимость, тыс. руб. | 19000 | 28000 | 9000 |
| 1.2. Цена за единицу, тыс. руб./ед. | 6 | 5 | -1 |
| 1.3. Физический объем потребления (=(1.1 )/( 1.2)), единиц | 3167 | 5600 | 2433 |
| 2. Заработная плата | |||
| 2.1. Стоимость, тыс. руб. | 22000 | 26000 | 4000 |
| 2.2. Цена за единицу тыс. руб./нормо-час | 0,3 | 0,4 | 0,1 |
| 2.3. Количество нормо-часов (=(2.1)/(2.2)) | 73333 | 65000 | -8333 |
| 3. Энергия | |||
| 3.1. Стоимость, тыс. руб. | 17000 | 17000 | 0 |
| 3.2. Цена за единицу, тыс. руб./кВт • час | 0,0003 | 0,0005 | 0,0002 |
| 3.3. Количество кВт • час (=(3.1)/(3.2)) | 56666667 | 34000000 | -22666667 |
Как видно из данных таблиц 82 и 84, общий рост выпуска готовой продукции сопровождался уменьшением физического объема потребляемых трудо- и энергоресурсов при росте потребления материальных ресурсов. Это возможно в том случае, когда структура выпуска и остатков незавершенного производства изменяется в пользу более материалоемких и менее трудо— и энергоемких видов (вероятно, такими видами являются продукты А и Б).
Ценовое и количественное отклонения по статьям прямых производственных затрат считаются по стандартной формуле:
|
|
|
∆З = ∆Р х Б1 + ∆Б х Р0,
где ∆З — общее отклонение по данной статье прямых производственных затрат;
∆P — отклонение «цены» натуральной единицы затрат по данной статье;
Б1 — фактический физический объем (количество натуральных единиц) затрат по данной статье;
∆Б — отклонение количества натуральных единиц затрат по данной статье;
Р0 — плановый уровень «цены» натуральной единицы затрат по данной статье;
∆Р х Б1 — отклонение затрат, обусловленное фактором цены;
∆Б х Р0 — отклонение затрат, обусловленное фактором количества.
Результаты факторного разложения отклонений в разрезе отдельных статей прямых производственных затрат по факторам цены и количества приводятся в табл. 85.
Таблица 85. Анализ отклонений прямых производственных затрат по факторам цены и количества (в млн. руб. и %)
| Показатели | План | Факт | Отклонение |
| 1. Заработная плата (=(1.1)+(1.2)) | 22 (37,9%) | 26 (36,6%) | 4 (30,8%) |
| 1.1. Отклонение цен | 6,5 (50%) | ||
| 1.2. Отклонение количества | -2,5 (19,2%) | ||
| 2. Основные материалы (=(2.1)+(2.2)) | 19 (32,8%) | 28 (39,4%) | 9 (69,2%) |
| 2.1. Отклонение цен | -5,6 (-43,1%) | ||
| 2.2. Отклонение количества | 14,6 (112,3%) | ||
| 3. Энергия (=(3.1)+(3.2)) | 17 (29,3%) | 17 (24%) | 0 (0%) |
| 3.1. Отклонение цен | 6,8 (52,3%) | ||
| 3.2. Отклонение количества | -6,8 (-52,3%) | ||
| 4. Всего прямых производственных затрат (=(1)+(2)+(3) = (4.1)+(4.2)) | 58 (100%) | 71 (100%) | 13 (100%) |
| 4.1. Отклонения цен (=(1.1)+(2.1)+(3.1)) | 7,7 (59,2%) | ||
| 4.2. Отклонения количества (=(1.2)+(2.2)+(3.2)) | 5,3 (40,8%) |
Наиболее существенную роль в превышении бюджета прямых производственных затрат, как следует из табл. 85, сыграло увеличение физического объема потребления материальных ресурсов — отклонение по этому показателю составляет 14,6 млн. руб. Также важно отметить неблагоприятные ценовые отклонения по позициям «Заработная плата» и «Энергия» — рост тарифных расценок сдельщиков и тарифов на электроэнергию привел в сумме к перерасходу средств предприятия в размере 13,3 млн. руб.
|
|
|
Очевидно, что потребление ресурсов в производстве зависит от двух основных факторов — удельной нормы расхода на единицу выпуска (фактор норм) и объема выпуска в натуральном выражении (фактор объема). Для выявления количественных «весов» каждого из этих факторов отклонение количества целесообразно подвергнуть дальнейшему разложению на отклонения норм и объема.
|
|
|
Важную роль здесь играет то обстоятельство, что себестоимость выпуска и производственные затраты (включая ОПР) за бюджетный период, как правило, не совпадают по величине. Производственные затраты больше (или меньше) себестоимости выпуска на изменение остатков незавершенного производства (НЗП). В нашем примере изменение (прирост) остатков НЗП составляет: по плану 2 млн. руб., фактически 6 млн.руб. Понятно, что часть произведенных затрат на конец отчетного бюджетного периода «застывает» в остатке НЗП, поэтому прямое сопоставление статей прямых производственных затрат с физическим объемом выпуска (для расчета материало-, трудо и энергоемкости) не совсем корректно.
В зависимости от метода ведения учета (попроцессный, позаказный, попередельный) существует ряд способов калькуляции фактической и плановой себестоимости выпуска (см. параграф 5.5). Калькуляция плановой и фактической себестоимости выпуска относится к первым двум стадиям бюджетного цикла (соответственно составлению сводного бюджета и контролю его исполнения). На стадии же план-факт анализа рассматриваются готовые отчетные формы плановой и фактической себестоимости выпуска.
|
|
|
Для расчета факторов объема и норм необходимо рассмотреть динамику прямых затрат в разрезе видов готовой продукции, то есть структуру себестоимости выпуска по видам продукции, а затем суммированием найти общие величины отклонений по данным факторам.
Важным обстоятельством является также то, что в структуре себестоимости выпуска по видам продукции присутствует такая статья затрат, как ОПР, распределенные по видам продукции в соответствии с выбранными базами распределения (см. четвертый уровень анализа). Общепроизводственные (косвенные) расходы также являются переменными затратами и, следовательно, тоже зависят от объема. Однако следует помнить, что зависимость ОПР от объемов в методологической системе вертикального анализа уже отражена при разложении отклонений по ОПР по факторам базы и ставки распределения (отклонение объема по ОПР является частью отклонения по базе распределения). Здесь существует опосредованная зависимость: отклонения ОПР по базе распределения (статьям прямых затрат) зависят от динамики баз распределения, а сами базы распределения (прямые затраты) зависят от динамики объемов выпуска. Поэтому отклонение объема на пятом уровне анализа производится только по прямым производственным затратам во избежание «двойного счета» (иначе отклонения по ОПР будут в факторной иерархии фиксироваться дважды, что приведет к нарушению равенства «отклонение конечного финансового результата = сумме отклонений всех факторов»).
Плановые и фактические данные по структуре себестоимости выпуска предприятия за отчетный бюджетный период (первый квартал 2001 г.) приведены в табл. 86.
Таблица 86. Структура себестоимости выпуска по видам продукции (в тыс. руб. и %)
| Показатели | План | Факт | Отклонение |
| 1. Себестоимость выпуска всего (=(2)+(3)+(4) = =(1.1)+(1.2)+(1.3)+(1.4)) | 70000 (100%) | 80000 (100%) | 10000 (100%) |
| в том числе | |||
| 1.1. Основные материалы | 20000 (28,6%) | 26000 (32,5%) | 6000 (60%) |
| 1.2. Заработная плата | 21000 (30%) | 24000 (30%) | 3000 (30%) |
| 1.3. Электроэнергия | 16000 (22,8%) | 16000 (20%) | 0 (0%) |
| 1.4. ОПР | 13000 (18,6%) | 14000 (17,5%) | 1000 (10%) |
| 2. Продукт А (=(2.1)+(2.2)+(2.3)+(2.4)) | 10000 (14%) | 16000 (20%) | 6000 (60%) |
| 2.1. Основные материалы | 5000 (7%) | 7000 (8,75%) | 2000 (20%) |
| 2.2. Заработная плата | 2000 (2,8%) | 4000 (5%) | 2000 (20%) |
| 2.3. Электроэнергия | 1000 (1,4%) | 2000 (2,5%) | 1000 (10%) |
| 2.4. ОПР | 2000 (2,8%) | 3000 (3,75%) | 1000 (10%) |
| 3. Продукт Б (=(3.1)+(3.2)+ (З.З)+(3.4)) | 25000 (36%) | 36000 (45%) | 11000 (110%) |
| 3.1. Основные материалы | 10000 (14%) | 15000 (18,75%) | 5000 (50%) |
| 3.2. Заработная плата | 6000 (9,4%) | 10000 (12,5%) | 4000 (40%) |
| 3.3. Электроэнергия | 5000 (7%) | 6000 (7,5%) | 1000 (10%) |
| 3.4. ОПР | 4000 (5,6%) | 5000 (6,25%) | 1000 (10%) |
| 4. Продукт В (=(4.1)+(4.2)+ (4.3)+(4.4) | 35000 (50%) | 28000 (35%) | -7000 (-70%) |
| 4.1. Основные материалы | 5000 (7%) | 4000 (5%) | -1000 (-10%) |
| 4.2. Заработная плата | 13000 (19%) | 10000 (12,5%) | -3000 (-30%) |
| 4.3. Электроэнергия | 10000 (14%) | 8000 (10%) | -2000 (-20%) |
| 4.4. ОПР | 7000 (10%) | 6000 (7,5%) | -1000 (-10%) |
Отклонение объема рассчитывается по следующей формуле: ОБвып. = (Бвып.)1 х Р0 х Н0 - (Бвып.)0 х Р0 х Н0 = ∆(Бвып.) х Р0 х Н0,
где ОБвьп. — отклонение за счет фактора объема выпуска (часть отклонения количества);
(Бвып.)1 — фактический объем выпуска (в натуральном выражении);
Р0 — плановая «цена» натуральной единицы затрат;
Н0 — плановая удельная норма расхода на единицу выпуска по статьям затрат;
(Бвып.)0 — плановый объем выпуска (в натуральном выражении);
∆(Бвып.) — разность фактического и планового объема выпуска (в натуральном выражении).
Так как натуральные измерения различных позиций номенклатуры выпуска предприятия чаще всего являются несоизмеримыми, то обычно отклонение за счет фактора объема считается отдельно по каждому виду производимой продукции, а затем суммированием находится совокупная величина отклонения за счет фактора объема.
Если учитывать, что (Р0 х Н0 ) — это стоимостное выражение удельных затрат (на единицу выпуска), то просто рассчитать эту величину на основе плановых данных, а затем умножить ее на отклонение объема в физическом выражении. Произведение (Р0 х Н0) рассчитывается как частное от деления суммарно плановой величины затрат (по статьям) на плановый объем выпуска. Таким образом, величина отклонения прямых производственных затрат за счет фактора объема выпуска рассчитывается в две итерации (табл. 87):
• сначала определяется величина плановых удельных затрат (в разрезе отдельных статей затрат) по отдельным видам производимой продукции;
• затем производится расчет отклонения производственных затрат за счет фактора объема выпуска путем умножения отклонения физического объема выпуска (по видам продукции) на плановую величину удельных затрат.
Таблица 87. Отклонение прямых производственных затрат за счет фактора объема выпуска
А. Расчет плановых удельных затрат (на 1 тонну выпуска)
Дата добавления: 2020-04-08; просмотров: 101; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!