Амортизация основных средств и нематериальных активов
Начисление амортизации, формирование и использование амортизационного фонда осуществляются в соответствии с Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов.
Объектами начисления амортизации являются числящиеся на бухгалтерском учете (кроме числящихся на забалансовых счетах) организации основные средства и нематериальные активы как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности, а также объекты, предоставленные организацией во временное владение и / или пользование с целью получения дохода, учитываемые в качестве доходных вложений в материальные активы, в том числе инвестиционной недвижимости.
У индивидуальных предпринимателей основные средства и нематериальные активы, не используемые в предпринимательской деятельности, объектами начисления амортизации не являются.
Объектами начисления амортизации не являются следующие группы и виды основных средств: библиотечные фонды, сценическо-постановочные средства и
оборудование; фильмофонды, музейные и художественные ценности; здания, сооружения, являющиеся памятниками архитектуры и искусства, включенными в Государственный списокисторико-культурных ценностей Республики Беларусь, за исключением зданий и сооружений, используемых организациями для осуществления предпринимательской деятельности, кроме зданий и сооружений, числящихся на балансовых счетах бюджетных организаций и некоммерческих организаций культуры; основные средства государственных организаций, находящихся за границей; земельные участки.
|
|
|
Амортизация начисляется в организации (кроме бюджетной) ежемесячно по объектам основных средств до полного перенесения стоимости объекта или его выбытия.
Амортизация основных средств по объектам, используемым в предпринимательской деятельности, начисляется одним из следующих способов: линейным, нелинейным и производительным.
По объектам, не используемым в предпринимательской де ятельности, - исходя из нормативного срока службы линейным способом.
Организация самостоятельно определяет способы и методы начисления амортизации, в том числе по объектам одного наименования. До окончания срока полезного использования амортизируемых объектов способы и методы начисления амортизации разрешается пересматривать в начале календарного года с обязательным отражением в учетной политике (книге учета основных средств у индивидуальных предпринимателей).
При пересмотре способов и методов начисления амортизации недоамортизированная стоимость объекта распределяется на оставшийся срок его полезного использования.
|
|
|
Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств.
При линейном способе амортизация определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормативного срока службы или срока его полезного использования путем умножения первоначальной стоимости на принятую годовую (месячную) линейную норму амортизационных отчислений.
,
где На – годовая (месячная) линейная норма амортизации,
АС – амортизируемая стоимость стоимость объекта – первоначальная либо переоцененная стоимость.
Нелинейный способ заключается в неравномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств.
Объектом применения нелинейного способа начисления амортизации являются передаточные устройства; машины и оборудование; транспортные средства; инструмент; рабочий скот; объекты лизинга и другие объекты основных средств, которые непосредственно участвуют в процессе производства продукции (работ, услуг).
Нелинейный способ не применяется при начислении амортизации на:
|
|
|
ü здания, сооружения, за исключением антенн и взлетно-посадочных полос;
ü машины, оборудование и транспортные средства с нормативным сроком
службы до 3 лет, легковые автомобили (кроме эксплуатируемых в качестве
служебных, относимых к специальным, а также используемых для услуг такси);
ü оборудование гражданской авиации, срок полезного использования которого определяется исходя из временного ресурса;
ü уникальное оборудование, предназначенное для использования в испытаниях, производстве опытных партий продукции;
ü предметы интерьера, включая офисную мебель;
ü предметы для отдыха, досуга и развлечений;
ü фирменные наименования, товарные знаки.
При нелинейном способе начисления амортизации используются следующие методы: прямой метод суммы чисел лет, обратный метод суммы чисел лет и метод уменьшаемого остатка.
Прямой метод суммы чисел лет заключается в определении годовой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизируемой стоимости объектов основных средств и нематериальных активов и отношения, в числителе которого – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
|
|
|
где С‘пи - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта;
СЧЛ - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
Сумма чисел лет срока полезного использования объекта определяется по следующей формуле:
,
где Спи - выбранный организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срок полезного использования объекта.
Обратный метод суммы чисел лет заключается в определении годовой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизируемой стоимости объектов основных средств и нематериальных активов и отношения, в числителе которого – разность срока полезного использования и числа лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, увеличенная на 1, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования.
Метод списания стоимости основных средств по сумме чи сел лет (или ускоренной амортизации) построен по принципу наибольшей амортизации в первые годы эксплуатации основных средств при прямом методе.
В этом случае наибольшая сумма амортизации будет начислена в первый год, а затем год за годом она уменьшается и накопленный износ возрастает незначительно. Остаточная стоимость при этом каждый год уменьшается на сумму амортизации до тех пор, пока не достигнет ликвидационной стоимости.
При обратном методе начисления амортизации наибольшая амортизация будет в последние годы эксплуатации, а в первые – минимальная.
Преимущества прямого нелинейного метода начисления амортизации состоит в том, что он позволяет в первые годы эксплуатации основных средств начислить большую сумму амортизации, тем самым существенно увеличивает амортизационный фонд и создает условия для более быстрого обновления материально-технической базы организации.
Недостатком является увеличение удельного веса амортизации в себестоимости продукции, а значит снижении доли прибыли при неизменной ее цене. Тем не менее, в первые годы эксплуатации машины и оборудование, как правило, в меньшей степени подвергаются неплановому ремонту, следовательно, объем производства продукции за этот период больше, что нивелирует себестоимость ее единицы.
При способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости (разности амортизируемой стоимости и суммы начисленной до начала отчетного года амортизации) и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения (от 1 до 2,5), принятого организацией.
Способ уменьшаемого остатка не сводит остаточную стоимость до нуля в течение срока полезного использования, так как норма амортизации применяется к уменьшающейся (остаточной) стоимости, а не к первоначальной, как в линейном способе. При незначительной величине остаточной стоимости объекта по сравнению с его первоначальной стоимостью она может быть списана полностью в последний год.
Производительный способ предусматривает начисление амортизации в зависимости от объема выпущенной продукции (работ, услуг) и может применяться только для объектов основных средств, позволяющих определить с достаточной точностью отдачу в течение срока полезного использования.
Амортизационные отчисления рассчитываются производительным способом в каждом отчетном году по следующей формуле:
,
где At - годовая сумма амортизационных отчислений за период t;
Ot - объем выпуска продукции (в натуральном измерителе) за период t;
Оплан - предполагаемый объем выпуска продукции (в натуральном измерителе) за весь срок полезного использования;
t - срок полезного использования объекта.
Амортизируемая стоимость основных средств изменяется в случаях: модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, проведенного технического диагностирования и освидетельствования, оформленных актами сдачи-приемки выполненных работ, - на сумму соответствующих затрат. Целесообразность изменения амортизируемой стоимости объекта или отнесения на затраты стоимости выполненных работ по техническому диагностированию и освидетельствованию устанавливается учетной политикой организации или комиссией в каждом случае.
Если по окончании нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств сумма начисленной амортизации составляет менее 100 процентов его стоимости, то установленный нормативный срок службы или выбранный срок полезного использования подлежит пересмотру организацией в сторону увеличения.
Если сумма начисленной амортизации объекта основных средств достигает 100 процентов его стоимости до окончания нормативного срока службы или выбранного срока полезного использования, установленный нормативный срок службы или срок полезного использования подлежит пересмотру организацией
в сторону уменьшения.
К амортизируемым нематериальным активам относятся принадлежащие обладателю имущественные права, по которым возможно установить ожидаемый период их использования в процессе предпринимательской деятельности.
Имущественные права на объекты интеллектуальной собственности, созданные по социально-творческому заказу полностью или частично за счет средств бюджетного финансирования, не являются объектами начисления амортизации в организациях, создавших указанные объекты интеллектуальной собственности.
Начисление амортизации по объектам нематериальных активов осуществляется на основании нормативного срока службы или срока полезного использования, которые определяются исходя из времени их использования (срока службы), устанавливаемого патентами, свидетельствами, лицензиями, соответствующими договорами и другими документами, подтверждающими права правообладателя.
При невозможности определения нормативного срока службы нематериального актива нормы амортизационных отчислений устанавливаются по решению комиссии:
ü по средствам индивидуализации участников гражданского оборота товаров, услуг (фирменные наименования, товарные знаки) –на срок до сорока лет, но не более срока деятельности организации;
ü по объектам права промышленной собственности – на срок до двадцати
лет, но не более срока деятельности организации;
ü по другим объектам нематериальных активов – на срок до десяти лет, но
не более срока деятельности организации.
Годовая норма амортизационных отчислений объектов нематериальных активов, не используемых в предпринимательской деятельности, рассчитывается как величина, обратная нормативному сроку его службы.
Начисление амортизации линейным и нелинейным способами по нематериальным активам производится:
ü по вновь введенным в эксплуатацию - с первого числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию;
ü вновь создаваемой организацией - с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена государственная регистрация организации.
Начислять амортизацию производительным способом начинают с даты ввода объекта в эксплуатацию.
Начисление амортизации прекращается:
ü по выбывшим нематериальным активам, амортизация по которым начислялась линейным и нелинейным способами, - с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия;
ü по выбывшим объектам, амортизация по которым начислялась производительным способом, - с даты окончания эксплуатации в связи с выбытием;
ü по полностью самортизированным нематериальным активам - с первого числа месяца, следующего за месяцем полного списания стоимости данных объектов.
Амортизация нематериальных активов начисляется:
ü по объектам, используемым в предпринимательской деятельности, - исходя из выбранного (в пределах установленного диапазона или в соответствии с нормативным сроком службы) срока полезного использования линейным, нелинейным и производительным способами;
ü по объектам, не используемым в предпринимательской деятельности, - исходя из нормативного срока службы линейным способом.
Амортизация по нематериальным активам, не используемым в предпринимательской деятельности, в том числе по тем, которые в отчетном месяце не эксплуатировались, начисляется линейным способом исходя из установленных нормативных сроков службы и включается в состав внереализационных расходов непосредственно или при списании расходов обслуживающих производств и хозяйств.
Применение линейного, нелинейного или производительного способов начисления амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов одного наименования предусматривает выделение их в отдельные подгруппы.
Амортизируемая стоимость нематериальных активов изменяется в случаях:
проведения переоценки (обесценения, восстановления обесценения) нематериальных активов в соответствии с законодательством;
пересмотра размера амортизационной ликвидационной стоимости в случае ее применения при расчете амортизационных отчислений;
внесения установленных в соответствии с законодательством платежей, связанных с поддержанием имущественных прав, в том числе в силе патента
(свидетельства) на объект права промышленной собственности, а также связанных с выплатой вознаграждения за предоставленное право на использование по лицензионному договору объекта права промышленной собственности;
вложений, связанных с доведением объекта интеллектуальной собственности до использования в запланированных целях, улучшением объектов права промышленной собственности, компьютерных программ, баз данных, литературных произведений, не влекущих за собой создание нового объекта нематериального актива;
других в соответствии с законодательством.
Месячная норма амортизации при линейном и нелинейном способах ее начисления составляет 1/12 ее годовой суммы.
Амортизационные отчисления по объектам основных средств, используемым в предпринимательской деятельности, производятся на протяжении всего срока полезного использования:
ü при нахождении объектов основных средств в эксплуатации; в простое, в том числе в связи с проведением ремонтов, продолжительностью до трех месяцев - путем ежемесячного включения амортизационных отчислений в издержки производства или обращения;
ü при нахождении объектов основных средств в простое, в том числе в связи с проведением ремонтов, продолжительностью свыше трех месяцев; в запасе; на консервации свыше 1 года - линейным способом исходя из установленного срока службы с отнесением амортизационных отчислений на внереализационные расходы.
Амортизация по объектам основных средств, не используе мым в предпринимательской деятельности, которые в отчетном месяце не эксплуатировались, начисляется за счет соответствующих источников линейным способом исходя из установленных нормативных сроков службы.
Амортизация по объектам основных средств, одновременно используемым в предпринимательской деятельности и в дея тельности, не связанной с извлечением дохода, в каждой из этих частей начисляется линейным способом по нормам, рассчитанным исходя из установленных нормативных сроков службы и равных им сроков полезного использования.
Организация (кроме индивидуального предпринимателя), избравшая в текущем году для начисления амортизации по отдельным амортизируемым объектам линейный способ на основе срока полезного использования, не достигающего установленного нормативного срока службы, либо нелинейный способ, вправе предусмотреть в своей учетной политике возможность единовременного перехода в течение отчетного года по решению руководителя или собственника только к линейному способу начисления амортизации исходя из сроков полезного использования, равных установленному нормативному сроку службы, по всем амортизируемым объектам в случае непосредственного изменения условий производства и реализации продукции (работ, услуг), приводящего к появлению убытков.
За счет амортизационных отчислений накапливается сумма износа, позволяющая финансировать простое воспроизводство основных средств.
При проведении переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы сумма накопленной амортизации определяется путем умножения переоцененной стоимости основных средств, доходных вложений в материальные активы на удельный вес (в процентах) накопленной на дату переоценки амортизации.
Удельный вес накопленной на дату переоценки амортизации рассчитывается как отношение суммы накопленной амортизации до переоценки по каждому переоцениваемому объекту к его первоначальной (переоцененной) стоимости, числящейся в бухгалтерском учете (книге учета доходов и расходов) до переоценки (включая обособленно учитываемые затраты, произведенные в течение периода, прошедшего после предыдущей переоценки).
Остаточная стоимость основных средств, доходных вложений в материальные активы, определяемая при переоценке, рассчитывается как разность между переоцененной стоимостью и суммой накопленной амортизации основных средств, доходных вложений в материальные активы.
Организация вправе определить амортизируемую стоимость за вычетом амортизационной ликвидационной стоимости объекта. Для целей начисления амортизации амортизационная ликвидационная стоимость представляет собой оценочную величину в текущих ценах, которую организация планирует получить от реализации объекта основных средств или нематериальных активов, за вычетом предполагаемых затрат, связанных с их реализацией, в конце устанавливаемого срока полезного использования указанного объекта. Амортизационная ликвидационная стоимость рассчитывается исходя из предположения, что данный объект уже достиг тогосостояния, в котором, как можно ожидать, он будет находиться в конце срока полезного использования.
Амортизационная ликвидационная стоимость нематериальных активов может быть определена хотя бы при выполнении одного из следующих условий:
имеется обязательство третьей стороны приобрести нематериальный актив в конце его срока полезного использования;
существует активный рынок для такого типа нематериальных активов и вероятно, что такой рынок будет существовать в конце срока полезного использования нематериального актива.
Решение о применении амортизационной ликвидационной стоимости при расчете амортизируемой стоимости принимается организацией самостоятельно и закрепляется учетной политикой организации по объектам, вводимым в эксплуатацию с 1 января 2011 г.
Дата добавления: 2019-11-25; просмотров: 197; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!