Прекращение действия отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита. 9 страница
- виновность субъекта, выражающаяся в возможности субъекта самостоятельно определять свое поведение;
- деликтоспособность субъекта, т.е. способность того или иного лица нести юридическую ответственность, характеризующуюся в зависимости от субъекта социально-юридическими и медико-юридическими критериями <1>.
--------------------------------
<1> Морозова Л.А. Теория государства и права. М.: Эксмо, 2004; 2006. С. 327.
Наряду с признаками правонарушения важное значение имеет юридический состав правонарушения, который представляет собой совокупность признаков противоправного поведения, необходимую для юридической квалификации последнего в качестве правонарушения <1>.
--------------------------------
<1> Нерсесянц В.С. Указ. соч. С. 517.
Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом РФ установлена ответственность (ст. 106 Налогового кодекса РФ). Данное понятие отражает общие признаки, характерные для всех налоговых правонарушений.
Во-первых, это действие (бездействие), носящее противоправный характер. Противоправность, применительно к налоговым правонарушениям, состоит в неисполнении или ненадлежащем исполнении норм законодательства о налогах и сборах.
Во-вторых, лишь налоговое правонарушение может порождать неблагоприятные последствия для нарушителя - налоговую ответственность.
|
|
|
Третьим признаком является виновность, т.е. налоговые правонарушения совершаются только виновно (умышленно или по неосторожности).
До принятия и вступления в силу первой части НК РФ в ст. 13 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в РФ" устанавливалась ответственность за "нарушения налогового законодательства", определялось содержание составов и санкций за совершение данных нарушений.
Однако в качестве самостоятельной разновидности юридических правонарушений данные нарушения не рассматривались.
В Постановлении Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1996 г. N 20-П "По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой ст. 11 Закона РФ от 24 июня 1993 г. "О Федеральных органах налоговой полиции" была впервые сформулирована правовая позиция, согласно которой меры ответственности, выходящие за пределы налогового обязательства, носят не восстановительный, а карательный характер и являются наказанием именно за налоговое правонарушение, т.е. за предусмотренное законом противоправное виновное деяние, совершенное умышленно либо по неосторожности <1>, которая впоследствии была полностью воспринята и воспроизведена в ст. 106 НК РФ.
|
|
|
--------------------------------
<1> Вестник КС РФ. 1996. N 5.
Для разграничения видов правонарушений (преступлений в сфере налогов и сборов, административных поступков в сфере налогов и сборов и налоговых правонарушений) и разрешения вопроса о наличии или отсутствии в поведении конкретного субъекта правонарушения используется конструкция состава правонарушения. Под составом правонарушения понимается наличие объекта, объективной стороны, субъекта и субъективной стороны правонарушения.
Объектом налогового правонарушения выступают общественные отношения, урегулированные нормами законодательства о налогах и сборах. Налоговые правонарушения характеризуются тем, что они посягают на установленный публичный порядок в налоговой сфере, затрагивая тем самым фискальные интересы публичных образований. Общим объектом налоговых правонарушений являются охраняемые законом общественные отношения, складывающиеся в сфере налогообложения. Непосредственным объектом являются конкретные общественные правоотношения (материальные или процессуальные): отношения по взиманию налогов и сборов, отношения при производстве налогового контроля и т.д.
|
|
|
Объективная сторона налогового правонарушения характеризуется тремя признаками: наличием противоправного деяния (действия или бездействия), негативных последствий, наличие причинно-следственной связи между противоправным деянием и негативными последствиями.
Большинство налоговых правонарушений состоят в неисполнении предписаний законодательства о налогах и сборах, т.е. совершаются в форме бездействия. В то же время неисполнение обязанности, возложенной законом, возможно и в форме активного действия (например, уклонение от постановки на учет в налоговом органе).
Негативные последствия налогового правонарушения состоят в причинении вреда доходам бюджета. Отсутствие прямой причинно-следственной связи между противоправным действием (бездействие) и негативными последствиями не позволяет говорить о наличии объективной стороны и о наличии налогового правонарушения.
Объективная сторона отдельных видов налоговых правонарушений характеризуется дополнительными (факультативными) признаками. Так, при определении конкретных видов налоговых правонарушений законодатель указывает на систематичность совершения нарушения как на существенный признак налогового правонарушения (п. 2 ст. 120, п. 2 ст. 129.2 Налогового кодекса РФ). Повторность совершения правонарушения отнесена к квалифицирующим признакам, влияющим на размер налоговой санкции (п. 2 ст. 129.1 Налогового кодекса РФ).
|
|
|
Для правильной квалификации налогового правонарушения значение имеет время совершения правонарушения, установление которого позволяет определить налоговый период, в котором совершено налоговое правонарушение, а также позволяет правильно определить налоговую норму, подлежащую применению.
Субъектами налоговых правонарушений выступает лицо, совершившее такие нарушение законодательства о налогах и сборах и подлежащее привлечению к ответственности.
Субъектом налогового правонарушения выступает лицо, совершившее нарушение законодательства о налогах и сборах и подлежащее привлечению к ответственности. В соответствии со ст. 107 НК РФ субъектами налоговых правонарушений являются физические лица и организации. Для того чтобы тот или иной субъект был признан субъектом налогового правонарушения, необходимо, чтобы оно обладало определенными свойствами. Субъектами налоговых правонарушений могут быть только те физические лица и организации, которые в рамках налоговых правоотношений выполняют определенные обязанности. При этом круг субъектов налоговых правонарушений намного шире, нежели круг участников налоговых правоотношений, устанавливаемый ст. 9 НК РФ. Субъектами налоговых правонарушений могут выступать не только налогоплательщики (плательщики сборов), но и налоговые агенты, банки и лица, способствующие проведению отдельных мероприятий налогового контроля (свидетели, эксперты, переводчики, специалисты).
Следует также отметить, что физические лица и организации для признания их субъектами налоговых правонарушений должны обладать налоговой правосубъектностью, позволяющей определять их статус.
При этом физическое лицо должно обладать еще некоторыми свойствами, а именно вменяемость и достижение определенного возраста. Хотя категория невменяемости прямо не указывается в Налоговом кодексе, тем не менее физическое лицо, находящееся в момент совершения правонарушения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчет в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния, исключает возможность привлечения его к налоговой ответственности, поскольку исключает вину в совершенном налоговом правонарушении. Категория невменяемости формируется на основе медицинского и юридического критерия. Возраст ответственности за налоговое правонарушение устанавливается с 16 лет (ст. 107 Налогового кодекса РФ).
Субъектами налоговых правонарушений могут быть также организации (российские и иностранные). Признание организаций субъектами налоговых правонарушений осуществляется в целях обеспечения прав и законных интересов Российской Федерации, ее субъектов и муниципальных образований. При этом за одно и то же противоправное деяние ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах могут нести как само физическое лицо, непосредственно его совершившее, так и организация, должностным лицом которой оно является. Так, организация несет ответственность за непредставление налоговой декларации в соответствии со ст. 119 Налогового кодекса РФ, а ее должностные лица - за то же деяние в соответствии со ст. 15.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях.
Субъективная сторона налогового правонарушения представляет собой психическое отношение лица к совершенному налоговому правонарушению. В связи с этим вина является основным критерием, характеризующим субъективную сторону правонарушения. В теории права указывается, что вина выражается в сочетании интеллектуального и волевого момента. Интеллектуальный момент состоит в осознании лицом правового значения действий, которые оно совершает, в предвидении и осознании их последствий. Волевой момент проявляется в стремлении лица совершить противоправные действия и достичь определенного результата.
Применительно к налоговой ответственности законодательством устанавливается принцип презумпции невиновности. Бремя доказывания вины налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) в совершении налогового правонарушения возлагается на налоговые органы <1>. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 Налогового кодекса РФ).
--------------------------------
<1> Налоговый процесс / Под ред. А.Н. Козырина. М.: ЦППИ, 2007. 154 с.
Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения (п. 4 ст. 110 Налогового кодекса РФ).
Налоговое правонарушение может быть совершено умышленно или по неосторожности (ст. 110 Налогового кодекса РФ). Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если субъект осознавал противоправный характер своих действий (бездействия), желал либо сознательно допускал наступление их вредных последствий. Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если субъект не осознавал противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должен был и мог это осознавать. Для некоторых видов налоговых правонарушений умысел является квалифицирующим признаком (п. 3 ст. 122 Налогового кодекса РФ).
В законодательстве конкретизируется субъективная сторона состава налогового правонарушения обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, и порядком подтверждения возникновения соответствующих обстоятельств (ст. 111 НК РФ). К таким обстоятельствам относятся:
- совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств;
- физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния;
- выполнение лицом письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции <1>.
--------------------------------
<1> Постановление Конституционного Суда РФ от 31 марта 2015 г. N 6-П "По делу о проверке конституционности пункта 1 части 4 статьи 2 Федерального конституционного закона "О Верховном Суде Российской Федерации" и абзаца третьего подпункта 1 пункта 1 статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой открытого акционерного общества "Газпром нефть" // СПС "КонсультантПлюс".
Иные обстоятельства могут быть признаны обстоятельствами, исключающими вину в совершении налогового правонарушения, судом или налоговым органом, рассматривающим дело.
Прежде чем перейти к рассмотрению видов налоговых правонарушений, необходимо рассмотреть вопрос о соотношении двух категорий: "нарушение законодательства о налогах и сборах" и "налоговые правонарушения". Данный вопрос требует исследования, поскольку в Налоговом кодексе данные понятия используются многократно. Представляется правильной позиция, высказанная в литературе, что понятия "нарушение законодательства о налогах и сборах" и "налоговые правонарушения" соотносятся между собой как общее и частное. Все налоговые правонарушения являются нарушениями законодательства о налогах и сборах, но не все нарушения законодательства о налогах и сборах являются налоговыми правонарушениями <1>. Определение понятия "налоговое правонарушение" дается в ст. 106 НК РФ.
--------------------------------
<1> Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Виды налоговых правонарушений: теория и практика применения. Екатеринбург, 2004. С. 24.
В то же время понятие "нарушение законодательства о налогах и сборах" охватывается несколькими отраслями права, в зависимости от мер государственного принуждения выделяются иные, помимо налоговых правонарушений, виды нарушений законодательства о налогах и сборах.
В юридической литературе нет единого мнения о правовой природе налогового правонарушения. Одни авторы, в частности И.И. Кучеров, отмечают, что основанием ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах могут являться:
- налоговые правонарушения;
- нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащие признаки административного правонарушения (налоговые проступки);
- преступления, связанные с нарушением законодательства о налогах и сборах (налоговые преступления) <1>.
--------------------------------
<1> Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. М., 2001. С. 246.
Другие считают, что налоговые правонарушения являются видом административных правонарушений <1>. Тем не менее понятие налогового правонарушения, по нашему мнению, нельзя однозначно рассматривать как вид административного правонарушения. Налоговое правонарушение, как и налоговая ответственность, представляет собой обусловленное правовое образование, которое имеет свою собственную форму реализации.
--------------------------------
<1> Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. С. 395 - 396.
Конструкция составов правонарушений позволяет разграничить налоговые правонарушения, нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащие признаки административных правонарушений и налоговые преступления.
Объективная сторона. Налоговые преступления в отличие от налоговых правонарушений и административных проступков характеризуются повышенной степенью общественной опасности. Основным критерием отграничения налогового преступления от других правонарушений является указание на совершение деяния в крупном размере или особо крупном размере (ст. ст. 198 - 199.2 УК РФ).
Субъекты. Субъектами налоговых правонарушений могут быть как физические лица, так и организации (ст. 107 НК РФ), субъектами же административных проступков в области налогов и сборов могут быть только должностные лица (специальный субъект) (ст. 15.3 КоАП РФ), а субъектами преступления - только физические лица (ст. 19 УК РФ).
Субъективная сторона. Различен подход к определению вины в совершении налогового правонарушения, административного проступка и налогового преступления. Различны обстоятельства, признаваемые в качестве смягчающих (отягчающих) ответственность за совершение налогового правонарушения, административного проступка и налогового преступления (ст. 112 НК РФ, ст. ст. 4.2, 4.3 КоАП РФ, ст. ст. 61, 62 УК РФ).
7.2. Налоговая ответственность: понятие, цели,
функции, юридическая природа.
Принципы налоговой ответственности. Налоговая санкция.
Общие условия привлечения к ответственности
за совершение налогового правонарушения.
Обстоятельства, исключающие привлечение лица
к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность
за совершение налогового правонарушения
Под юридической ответственностью в теории права понимается мера правового принуждения за правонарушение, предусмотренная санкцией нарушенной нормы и применяемая к правонарушителю компетентным государственным органом или должностным лицом в надлежащем процессуально-правовом порядке <1>.
--------------------------------
<1> Нерсесянц В.С. Общая теория права и государства: Учебник. С. 522.
Юридическая ответственность характеризуется следующими признаками: является формой государственного принуждения; содержит неблагоприятные последствия для нарушителя (имущественного и личного характера); устанавливается законом; применяется государственным органом в порядке, установленном законом; основанием для наступления юридической ответственности является правонарушение; содержит отрицательную оценку государством поведения правонарушителя.
Юридическая ответственность основывается на определенных принципах, а именно: принцип законности, принцип обоснованности, принцип неотвратимости, принцип своевременности, принцип недопустимости двойной ответственности за одно правонарушение, принцип презумпции невиновности.
Традиционно выделяются несколько видов юридической ответственности: уголовно-правовая ответственность, административно-правовая ответственность, гражданско-правовая ответственность, дисциплинарная ответственность. Тем не менее в юридической литературе высказывается мнение о существовании конституционно-правовой ответственности <1> и финансово-правовой ответственности <2>. В настоящее время в науке ведется широкая дискуссия по проблеме существования финансово-правовой ответственности и ее видах. Не менее дискуссионным является проблема существования налоговой ответственности и определения ее юридической природы.
--------------------------------
<1> Конституционно-правовая ответственность: проблемы России, опыт зарубежных стран / Под ред. С.А. Авакьяна. М.: МГУ, 2001; Кондрашев А.А. Конституционно-правовая ответственность в Российской Федерации: теория и практика. М.: Юристъ, 2006.
<2> Емельянов А.С., Черногор Н.Н. Финансово-правовая ответственность. М., 2004.
Во многом проблема обусловлена прежде всего наличием в Налоговом кодексе РФ и в Кодексе об административных правонарушениях конкурирующих составов нарушений законодательства о налогах и сборах. Вопрос о соотношении налоговой ответственности и административной решается в теории налогового права и в законодательстве неодинаково. В теоретическом плане налоговая ответственность является разновидностью административной хотя бы потому, что налоговые правоотношения в том виде, в котором они рассматриваются Налоговым кодексом РФ, входят в число административных <1>.
--------------------------------
<1> Комментарий к Налоговому кодексу РФ. Постатейный / Под ред. А.Н. Козырина, А.А. Ялбулганова. М., 2004. Ч. 1.
Налоговый кодекс РФ не отождествляет налоговую ответственность с административной, а, наоборот, проводит различие в производстве по делам о налоговых правонарушениях и в производстве по делам о нарушениях налогового законодательства, содержащих признаки административного правонарушения и преступления. Дополнительно о разграничении налоговой, административной и уголовной ответственности свидетельствует п. 4 ст. 108 Налогового кодекса РФ, согласно которому привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной и уголовной ответственности. В ст. 10 Налогового кодекса РФ предусматриваются различные порядки производств по делам о налоговых правонарушениях, о нарушениях законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки административного правонарушения или преступления.
Дата добавления: 2019-09-13; просмотров: 249; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!