Прекращение действия отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита. 6 страница
Таким образом, законодательством о налогах и сборах закреплен перечень сведений, не составляющих налоговую тайну. В этой связи основная проблема в российской правоприменительной практике состоит в том, что объем сведений, относимых к налоговой тайне, не является точно определенным, что порождает множественность подходов к толкованию его содержания, обжалование действий (бездействия) налоговых органов по вопросам предоставления информации о налогоплательщиках <1>.
--------------------------------
<1> См.: Крохина Ю.А. Принципы определения налоговой тайны в законодательстве России и зарубежных стран // Финансовое право. 2015. N 8. С. 26 - 30; СПС "КонсультантПлюс". С. 3.
Налоговая тайна не подлежит разглашению названными органами, их должностными лицами и привлекаемыми специалистами, экспертами, за исключением случаев, предусмотренных федеральным законом.
НК РФ относит к разглашению налоговой тайны, в частности, использование или передачу другому лицу производственной или коммерческой тайны налогоплательщика, ставшей известной должностному лицу вышеназванных государственных органов или привлеченному специалисту, эксперту при исполнении ими своих обязанностей.
Ответственность за нарушение правового режима налоговой тайны установлена ст. 13.14 КоАП РФ "Разглашение информации с ограниченным доступом" и влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от 500 до 1 000 руб., на должностных лиц - от 4 000 до 5 000 руб. Кроме административной ответственности, ст. 183 УК РФ "Незаконные получение и разглашение сведений, составляющих коммерческую, налоговую или банковскую тайну" установлена уголовная ответственность, которая предусматривает наказание вплоть до лишения свободы на срок до 7 лет (если повлекли тяжкие последствия).
|
|
|
На практике могут возникнуть дополнительные вопросы при применении норм права ст. 102 НК РФ, например относятся ли сведения о задолженности перед бюджетом к налоговой тайне.
Сведения о неисполнении обязанности по уплате налогов и сборов перестанут составлять налоговую тайну только с момента вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в порядке, предусмотренном ст. 101 НК РФ, или решения о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение в соответствии со ст. 101.4 НК РФ. В случае вынесения решения об отказе в привлечении к ответственности факт совершения налогового правонарушения будет считаться неустановленным, кроме случаев, когда лицо не подлежит привлечению к ответственности по истечении срока давности на основании подп. 4 п. 1 ст. 109 НК РФ.
|
|
|
Таким образом, сами по себе сведения об исполнении налогоплательщиками своих обязательств по уплате налогов или информация о неисполнении обязанности по уплате налога до вынесения вышеназванного решения являются налоговой тайной и не могут быть предоставлены третьим лицам по их запросу.
6.3. Учет налогоплательщиков:
порядок и основания постановки и снятия с учета.
Идентификационный номер налогоплательщика
Постановка организаций и физических лиц на учет в налоговых органах является предварительной стадией налогового контроля.
Согласно ст. 83 НК РФ учет организаций и физических лиц в целях проведения налогового контроля может осуществляться по следующим основаниям:
- по месту нахождения организации;
- по месту нахождения обособленных подразделений организации;
- по месту жительства физического лица;
- по месту нахождения принадлежащего организациям и физическим лицам недвижимого имущества и транспортных средств;
- по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.
К иным основаниям или особенностям постановки на учет относится постановка на учет: крупнейших налогоплательщиков; организаций, получивших статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково"; иностранных граждан; иностранных организаций <1>; налогоплательщиков при выполнении соглашений о разделе продукции (ст. 346.41 НК РФ); в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых (п. 1 ст. 335 НК РФ); в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход (п. 2 ст. 346.28 НК РФ); в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения (п. 1 ст. 346.46 НК РФ); по месту установки объекта на игорный бизнес (п. 2 ст. 366 НК РФ).
|
|
|
--------------------------------
<1> Особенности постановки на учет в налоговом органе названных четырех первых категорий налогоплательщиков в соответствии со ст. 83 НК РФ устанавливаются Минфином России.
Постановка на учет в налоговом органе организаций и индивидуальных предпринимателей осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми НК РФ связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога или сбора.
Постановка на учет вновь созданной организации или вновь зарегистрированного индивидуального предпринимателя в налоговом органе осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в Едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ) и Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП).
|
|
|
Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет физического лица на основании заявления этого физического лица в течение пяти дней со дня получения указанного заявления и в тот же срок выдать ему свидетельство о постановке на учет в налоговом органе <1>, если ранее указанное свидетельство не выдавалось.
--------------------------------
<1> Форма свидетельства о постановке на учет в налоговом органе установлена Приказом Минфина России от 11 августа 2011 г. N ЯК-7-6/488@.
Заявление может быть как подано в письменном виде лично налогоплательщиком или его представителем, так и направлено по почте заказным письмом либо передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.
Постановка на учет, снятие с учета организации или физического лица в налоговом органе по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств осуществляются на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в ст. 85 НК РФ. Организация подлежит постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения недвижимого имущества, принадлежащего ей на праве собственности, праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Местом нахождения имущества при этом признается:
1) для водных транспортных средств (за исключением маломерных судов) - место государственной регистрации транспортного средства;
2) для воздушных транспортных средств - место нахождения организации или место жительства (место пребывания) физического лица - собственника транспортного средства;
3) для транспортных средств, не указанных выше, - место нахождения организации (ее обособленного подразделения) или место жительства (место пребывания) физического лица, по которым в соответствии с законодательством РФ зарегистрировано транспортное средство;
4) для иного недвижимого имущества - место фактического нахождения имущества.
Также на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в ст. 85 НК РФ, осуществляется постановка на учет нотариуса, занимающегося частной практикой (по месту его жительства), и адвоката.
Постановка на учет в налоговых органах физических лиц, не относящихся к индивидуальным предпринимателям, осуществляется налоговым органом по месту жительства физического лица на основе информации, предоставляемой органами, указанными в ст. 85 НК РФ, либо на основании заявления физического лица.
С 1 января 2014 г. вступила в силу норма права, предусматривающая постановку на учет в налоговом органе иностранного гражданина или лица без гражданства в случае необходимости оформления разрешения на работу в сокращенные сроки в соответствии с законодательством Российской Федерации. В этом случае постановка на учет названных лиц, в отношении которых приняты к рассмотрению документы для оформления разрешения на работу, осуществляется по месту их пребывания в течение трех дней со дня получения соответствующих сведений от органа, осуществляющего выдачу иностранным гражданам и лицам без гражданства разрешений на работу.
Кроме выдачи свидетельства, в НК РФ предусмотрены случаи выдачи уведомления о постановке на учет в налоговом органе. Уведомление выдается физическому лицу, зарегистрированному в качестве индивидуального предпринимателя, если ранее ему уже было выдано свидетельство о постановке на учет в налоговом органе, при постановке на учет российской организации по месту нахождения ее обособленного подразделения (за исключением филиала, представительства), а также по месту нахождения недвижимого имущества и (или) транспортного средства и некоторым другим основаниям.
Организации - налоговые агенты, не учтенные в качестве налогоплательщиков, встают на учет в налоговых органах по месту своего нахождения в порядке, предусмотренном для организаций-налогоплательщиков.
Если у налогоплательщиков возникают затруднения с определением места постановки на учет, решение на основе представленных ими данных принимается налоговым органом.
Порядок постановки на учет и снятия с учета установлен в ст. 84 НК. Постановка на учет и снятие с учета осуществляются бесплатно.
Каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, и на всей территории РФ идентификационный номер налогоплательщика (ИНН). Таким образом, ИНН представляет собой уникальный порядковый номер налогоплательщика (физического или юридического лица), присваиваемый налоговыми органами для его идентификации, учета сведений о доходах и уплачиваемых налогах; для юридических лиц ИНН состоит из десяти цифр, для физических лиц - из двенадцати.
Налоговый орган указывает ИНН во всех направляемых ему уведомлениях. Каждый налогоплательщик должен указывать свой ИНН в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях, заявлениях и иных документах. Порядок и условия присвоения, применения, а также изменения ИНН определяются ФНС России <1>.
--------------------------------
<1> В настоящее время действует Приказ МНС России от 3 марта 2004 г. N БГ-3-09/178.
Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, вправе не указывать ИНН в представляемых в налоговые органы налоговых декларациях, заявлениях или иных документах, указывая при этом свои персональные данные.
На основе данных учета ФНС России ведет Единый государственный реестр налогоплательщиков (ЕГРН) в порядке, установленном Минфином России <1>.
--------------------------------
<1> В настоящее время действует Постановление Правительства РФ от 26 февраля 2004 г. N 110 "О совершенствовании процедур государственной регистрации и постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (вместе с Правилами ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков) (в ред. от 19.05.2014), после отмены которого вступит в силу Приказ Минфина России от 30 сентября 2010 г. N 116н "Об утверждении Порядка ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков" (в ред. от 07.09.2011).
ЕГРН содержит сведения об организациях и физических лицах, поставленных на учет по основаниям, установленным НК РФ (с указанием ИНН, а также кода причины постановки на учет для организаций (КПП), т.е. основания постановки субъекта на учет - по месту нахождения, по месту нахождения недвижимого имущества и т.д.).
С момента постановки на учет в налоговом органе сведения о налогоплательщике являются налоговой тайной.
6.4. Налоговая проверка как форма налогового контроля.
Виды налоговых проверок
Налоговая проверка - это основная форма налогового контроля, целью которой является проверка соблюдения налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах, а также предупреждение налоговых правонарушений.
Налоговые проверки бывают камеральные и выездные (по месту проведения проверки). В свою очередь, выездные налоговые проверки подразделяются на повторные и встречные. Особой разновидностью налоговой проверки является проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами (гл. 14.5 НК РФ).
Камеральная налоговая проверка представляет собой проверку представляемых в налоговый орган деклараций (расчетов) без выезда на территорию, в помещение налогоплательщика, налогового агента, плательщика сборов.
Правовые основы и принципы проведения камеральной налоговой проверки установлены в ст. 88 НК РФ. Принципы проведения камеральной налоговой проверки сводятся к следующим:
1) проводится по месту нахождения налогового органа;
2) заключается в проверке налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа;
3) проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа или его заместителя;
4) осуществляется в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету);
5) проводится на основании только тех сведений и документов, представление которых предусмотрено НК РФ.
При представлении налоговой декларации (расчета) за налоговый (отчетный) период, за который проводится налоговый мониторинг, камеральная налоговая проверка не проводится, за исключением случаев, предусмотренных п. 1.1 ст. 88 НК РФ.
В случае если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация, камеральная налоговая проверка в отношении представленной ранее налоговой декларации прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации. Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении имеющихся у налогового органа документов (информации). При этом документы (информация), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика.
Статья 88 НК РФ предусматривает следующие права налоговых органов при проведении камеральной налоговой проверки:
- истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на налоговые льготы;
- истребовать у налогоплательщика при подаче налоговой декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога, документы, подтверждающие в соответствии со ст. 172 главы 21 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов;
- истребовать у налогоплательщика по налогам, связанным с использованием природных ресурсов, помимо документов, указанных в п. 1 ст. 88 НК РФ, иные документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты таких налогов;
- истребовать у участника договора инвестиционного товарищества сведения о периоде его участия в таком договоре, о приходящейся доле прибыли (расходов, убытков) инвестиционного товарищества, а также использовать любые сведения о деятельности инвестиционного товарищества, имеющиеся в распоряжении налогового органа (в отношении проверки налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль организаций и налогу на доходы физических лиц);
- истребовать у ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков копии документов, которые должны представляться с налоговой декларацией по налогу на прибыль организаций по этой группе в соответствии с гл. 25 НК РФ, в том числе относящиеся к деятельности иных участников проверяемой группы;
- истребовать у налогоплательщика - участника регионального инвестиционного проекта по налогам, при исчислении которых были использованы налоговые льготы, предусмотренные для таких субъектов НК РФ или законами субъектов РФ, сведения и документы, подтверждающие соответствие показателей реализации регионального инвестиционного проекта требованиям к региональным инвестиционным проектам и их участникам;
- требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней необходимые пояснения, обосновывающие изменение соответствующих показателей налоговой декларации (расчета) при проведении камеральной налоговой проверки на основе уточненной налоговой декларации (расчета), в которой уменьшена сумма налога по сравнению с ранее представленной налоговой декларацией (расчетом);
- требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней необходимые пояснения, обосновывающие размер полученного убытка при проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации (расчета), в которой заявлена сумма полученного в соответствующем отчетном (налоговом) периоде убытка;
- истребовать у налогоплательщика первичные и иные документы, подтверждающие изменение сведений в соответствующих показателях налоговой декларации (расчета), и аналитические регистры налогового учета, на основании которых сформированы указанные показатели до и после их изменений при проведении камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации (расчета), представленной по истечении двух лет со дня, установленного для подачи налоговой декларации (расчета) по соответствующему налогу за соответствующий отчетный (налоговый) период, в которой уменьшена сумма налога или увеличена сумма полученного убытка по сравнению с ранее представленной налоговой декларацией (расчетом);
- иные права.
С каждым из названных прав налоговых органов корреспондирует обязанность налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых сборов, т.е. если налоговый орган имеет право истребовать документы, то, соответственно, налогоплательщик обязан их представить.
Налоговые органы при проведении камеральной проверки должны выполнять как общие обязанности, предусмотренные ст. 32 НК и Законом от 21 марта 1991 г. N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" (соблюдать законодательство о налогах и сборах, руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России и др.), так и специальные, установленные ст. 88 НК РФ.
К специальным обязанностям должностных лиц налоговых органов при проведении камеральной налоговой проверки НК РФ относит следующие:
1) рассматривать представленные налогоплательщиком пояснения и документы;
2) сообщать налогоплательщику о выявленных ошибках в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречиях между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо несоответствиях сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля;
3) требовать представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок в связи с выявлением фактов из п. 2;
4) составить в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки акт в порядке, предусмотренном ст. 100 НК РФ, если после рассмотрения пояснений и документов налогоплательщика либо при отсутствии таких пояснений налоговый орган установит факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах;
Дата добавления: 2019-09-13; просмотров: 217; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!