Прекращение действия отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита. 5 страница
В случае если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата.
Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата.
Территориальный орган Федерального казначейства, осуществивший возврат суммы излишне уплаченного налога, уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.
В случае если проценты уплачены налогоплательщику не в полном объеме, налоговый орган принимает решение о возврате оставшейся суммы процентов, рассчитанной исходя из даты фактического возврата налогоплательщику сумм излишне уплаченного налога, в течение трех дней со дня получения уведомления территориального органа Федерального казначейства о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.
Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога и уплата начисленных процентов производятся в валюте Российской Федерации.
В случае установления обязанности налогового органа возвратить налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога судебным актом, на основании которого налогоплательщику выдан исполнительный документ, возврат этих сумм осуществляется органом Федерального казначейства в соответствии со ст. 242.3 БК РФ, а не в порядке, установленном ст. 78 НК РФ <1>.
|
|
|
--------------------------------
<1> Постановление Президиума ВАС РФ от 8 июня 2010 г. N 401/10 // www.timothys.ru.
Пленум ВАС России в п. 22 Постановления от 28 февраля 2001 г. N 5 предписал судам исходить из того, что обращение налогоплательщика в суд с иском о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов и пеней возможно только в случае отказа налогового органа в удовлетворении упомянутого выше заявления либо неполучения налогоплательщиком ответа в установленный законом срок <1>. Однако в Постановлении Президиума ВАС РФ от 20 апреля 2010 г. N 17413/09 указывается, что налогоплательщик вправе обратиться с требованием о возврате излишне взысканного налога как к налоговому органу, так и непосредственно в суд, поскольку обязательного досудебного порядка урегулирования споров о возврате излишне взысканного налога законом не предусмотрено.
--------------------------------
<1> Вестник ВАС РФ. 2001. N 7.
Контрольные вопросы
1. Укажите основания возникновения налогового обязательства.
2. Как уплачивается налог организациями в добровольном порядке?
|
|
|
3. Какие формы взыскания налога, сбора, пеней, штрафов устанавливаются Налоговым кодексом РФ?
4. В каких случаях применяются залог и поручительство как способ обеспечения уплаты налогов?
5. По каким основаниям предоставляются отсрочка, рассрочка по налогам и сборам?
6. Что такое инвестиционный налоговый кредит и каковы условия его получения?
7. Что означает полный и частичный арест?
8. Охарактеризуйте обеспечительную меру приостановки операций по счетам в банках организаций и индивидуальных предпринимателей.
9. Перечислите основания прекращения налогового обязательства.
10. Что такое пеня?
Глава 6. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ
6.1. Понятие налогового контроля
Правовые основы налогового контроля установлены главой 14 НК РФ. Налоговый контроль - это вид государственного финансового контроля <1>. Налоговый контроль является институтом такой подотрасли финансового права, как налоговое право. Он реализуется посредством процедурно-процессуальной деятельности налоговых органов. Основу этой деятельности составляют конкретные приемы, средства или способы.
--------------------------------
<1> См.: Финансовый контроль: Учеб. пособие / Е.Ю. Грачева, Г.П. Толстопятенко, Е.А. Рыжкова. М.: Издательский дом "Камерон", 2004. С. 168.
|
|
|
В юридической литературе существует множество определений налогового контроля. Например, О.А. Ногина считает, что налоговый контроль - это составная часть формируемого государством организационно-правового механизма управления, представляющая собой особый вид деятельности специально уполномоченных государственных органов, в результате которой обеспечиваются установленное нормами налогового права исполнение обязанностей лиц в сфере налогообложения, исследование и выявление оснований для осуществления принудительных налоговых изъятий в бюджетную систему, а также установление оснований для применения мер ответственности за совершение налоговых правонарушений <1>.
--------------------------------
<1> См.: Ногина О.А. Налоговый контроль: вопросы теории. СПб.: Питер, 2002. С. 38.
Согласно ст. 82 НК РФ налоговый контроль - это деятельность уполномоченных органов и их должностных лиц по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах.
Налоговый контроль является непосредственным воплощением контрольной функции налогов.
|
|
|
В научной литературе и законодателем также используется близкое по смыслу понятие "налоговое администрирование", которое не закреплено легитимно. Под налоговым администрированием понимается система управления налогообложением, ряд мер, направленных на максимально возможный сбор налогов при минимизации затрат, включая бремя, возлагаемое на налогоплательщика.
При осуществлении мероприятий налогового контроля возникает специфическое контрольное правоотношение, обязательным субъектом которого всегда будет являться государство в лице уполномоченных органов, налоговых и таможенных. С другой стороны, в данном правоотношении будет участвовать налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент. Таким образом, во-первых, налоговый контроль относится к специализированному виду государственного контроля, т.е. осуществляется только государственными органами, и, во-вторых, вышеназванные органы всегда являются обязательными субъектами налогового контроля.
Объектом контрольных правоотношений будет являться деятельность налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов по надлежащему исполнению обязанности по соблюдению законодательства о налогах и сборах.
У налогового контроля есть свои цель, задачи, принципы, методы, формы и виды.
Из определения видно, что основной целью налогового контроля является обеспечение соблюдения обязанными лицами законодательства о налогах и сборах.
Задачами налогового контроля являются:
- проверка соблюдения законодательства о налогах и сборах;
- проверка правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов;
- препятствие уходу от налогообложения;
- выявление и привлечение к ответственности лиц, виновных в совершении налоговых правонарушений;
- устранение причин нарушения законодательства о налогах и сборах.
Принципы налогового контроля могут быть общеправовыми (законности, справедливости, определенности, юридического равенства и др.) и специальными. К специальным принципам налогового контроля относят:
1) принцип независимости, который заключается в том, что контрольные органы могут эффективно выполнять возложенные на них задачи только в случае, если независимы от проверяемых ими лиц и защищены от постороннего влияния. Данный принцип также проявляется и в том, что налоговые органы не получают отчисления от взысканных ими в результате проведения мероприятий налогового контроля сумм;
2) принцип систематичности: налоговый контроль должен осуществляться регулярно, через определенные промежутки времени. Например, НК РФ установлены сроки проведения камеральной налоговой проверки - в течение трех месяцев со дня представления налоговой декларации (расчета), которая, в свою очередь, тоже представляется в налоговые органы в установленные для каждого налога соответствующей главой части второй НК РФ сроки;
3) принцип объективности исключает предвзятое отношение со стороны налоговых органов. Выявленные в ходе мероприятий налогового контроля факты должны быть достоверны и подтверждены соответствующими документами;
4) принцип территориальности: контрольное правоотношение возникает, как правило, по месту постановки на учет в налоговом органе обязанного лица (по месту нахождения организации, месту жительства физического лица) или его имущества;
5) принцип соблюдения налоговой тайны, понятие которой установлено в ст. 102 НК РФ;
6) презумпция добросовестности заключается в том, что согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов);
7) всеобщности и единства. Принцип всеобщности заключается в том, что никто - ни организация, ни физическое лицо не могут быть освобождены от проведения мероприятий налогового контроля и в первую очередь от постановки на учет в налоговых органах; принцип единства предполагает единообразное осуществление налогового контроля на всей территории Российской Федерации.
Понятие видов налогового контроля в законодательстве о налогах и сборах не закреплено. Виды налогового контроля выделяются авторами в юридической и экономической литературе. В зависимости от различных оснований налоговый контроль можно классифицировать по следующим основаниям:
1) в зависимости от источников:
- документальный (проверяются первичные документы, регистры налогового учета и т.п.);
- фактический (изучается фактическое состояние объекта налогового контроля, т.е. проводятся обмер, взвешивание, пересчет; согласно ст. 31 НК РФ у налоговых органов есть право осматривать любые помещения налогоплательщика и проводить инвентаризацию его имущества в порядке, предусмотренном ст. 92 НК РФ);
2) в зависимости от сроков проведения:
- оперативный или внеплановый (например, согласно п. 10 ст. 89 НК РФ может быть проведена повторная выездная налоговая проверка в случае предоставления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой сумма налога меньше, чем была заявлена ранее);
- периодический или плановый (согласно плану проверок, составленному в налоговом органе);
3) в зависимости от методов:
- сплошной (предполагает проверку всех документов, связанных с уплатой проверяемого налога);
- выборочный (проверяется только часть документов; при обнаружении в выбранных документах нарушений выборочный контроль может трансформироваться в сплошной);
4) в зависимости от времени осуществления:
- предварительный (постановка на учет в налоговом органе, цель которой - профилактика налоговых правонарушений);
- текущий (камеральная налоговая проверка, носит оперативный характер);
- последующий (выездная налоговая проверка, цель которой - проверка исполнения требований, установленных налоговым законодательством, и предписаний налоговых органов);
5) в зависимости от объема проверяемой информации:
- комплексный (проверяется исчисление и уплата всех налогов за определенный период времени);
- тематический (проверяется правильность исчисления и уплаты отдельных налогов за определенный период времени);
- целевой (осуществляется в отношении отдельных операций налогоплательщика, например, определенной сделки купли-продажи; может быть в виде истребования документов (информации) о налогоплательщике или информации о конкретных сделках на основании ст. 93.1 НК РФ).
Формы и методы налогового контроля устанавливаются НК РФ (подп. 5 п. 2 ст. 1 НК РФ).
Под формой налогового контроля понимается совокупность способов и средств осуществления мероприятий налогового контроля, регламентированных законодательством о налогах и сборах.
К формам налогового контроля относятся:
1) налоговая проверка;
2) получение объяснений обязанных лиц (налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов);
3) проверка данных учета и отчетности;
4) осмотр территорий, помещений, используемых для извлечения дохода или прибыли;
5) иные.
К иным формам налогового контроля можно отнести налоговый мониторинг (раздел V.2 НК РФ), положения о котором вступили в силу с 1 января 2015 г.
По поводу определения метода налогового контроля единого мнения среди ученых не сложилось. В науке налогового права одни авторы отождествляют понятия "форма" и "метод" в отношении налогового контроля, другие понимают под методом совокупность приемов, применяемых уполномоченными органами для установления объективных данных о полноте и своевременности уплаты налогов и сборов, а также об исполнении возложенных на лиц иных налоговых обязанностей <1>.
--------------------------------
<1> См.: Ногина О.А. Указ. соч. С. 123.
К методам налогового контроля относят:
1) методы, используемые при определении для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица, установленные главой 14.3 НК РФ;
2) метод изменения юридической квалификации совершаемых налогоплательщиком сделок на основании подп. 3 п. 2 ст. 45 НК РФ;
3) метод изменения статуса и характера деятельности налогоплательщика (ст. 45 НК РФ).
В научной литературе выделяют также методы документального контроля и методы фактического контроля; в зависимости от характера выполняемых задач: методы сбора информации, подлежащей обработке; методы, обеспечивающие сбор информации (истребование информации у проверяемого, проведение инвентаризации, привлечение понятых и др.); методы обработки собранной информации (анализ, оценка, документальное фиксирование отклонений проверяемых сведений и др.) <1>.
--------------------------------
<1> См.: Дубинский А.М. Налоговые органы России: теория и практика финансового контроля: Монография / Отв. ред. С.В. Запольский. М.: КОНТРАКТ, 2014; СПС "КонсультантПлюс". С. 33.
Однако большинство авторов называют среди методов налогового контроля такие, как истребование документов, выемка документов, проведение инвентаризации и т.д. <1>.
--------------------------------
<1> См.: Кваша Ю.Ф., Зрелов А.П., Харламов М.Ф. Налоговое право. М.: Юрайт, 2012. С. 79 - 95.
В отличие от форм налогового контроля в НК РФ отсутствует перечень методов налогового контроля, но используется понятие "мероприятие налогового контроля". Представляется, что этот термин наиболее близок по содержанию к термину "метод налогового контроля" (хотя и не тождественен в полной мере). Отличия формы от мероприятия налогового контроля заключаются в том, что мероприятие может проводиться только в рамках той или иной формы, а отдельно, самостоятельно - нет. Например, в рамках такой формы налогового контроля, как налоговая проверка, могут иметь место следующие мероприятия налогового контроля: истребование документов (ст. 93 НК РФ); выемка документов и предметов (ст. 94 НК РФ); экспертиза (ст. 95 НК РФ) и др.
От правильного выбора форм, мероприятий и видов налогового контроля зависит эффективность налогового контроля. Закрепление форм, методов и видов налогового контроля на законодательном уровне имеет огромное значение и с целью сохранения баланса публичных и частных интересов, т.е. интересов государства, с одной стороны, и налогоплательщиков - с другой, в процессе осуществления налогового контроля.
6.2. Правовой режим налоговой тайны
Понятие налоговой тайны появилось в российском законодательстве со вступлением в силу части первой НК РФ. В действовавшем ранее Законе "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" было сказано, что налоговые органы и их сотрудники обязаны сохранять коммерческую тайну (ст. 16).
В своих решениях КС РФ отметил, что специальный правовой статус сведений, составляющих налоговую тайну, закреплен в НК РФ исходя из интересов налогоплательщиков и с учетом соблюдения принципа баланса частных и публичных интересов в указанной сфере <1>.
--------------------------------
<1> См.: Определение КС РФ от 30 сентября 2004 г. N 317-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Ламбина Александра Ивановича на нарушение его конституционных прав статьей 102 Налогового кодекса Российской Федерации".
В настоящее время соблюдение налоговой тайны и обеспечение ее сохранности является обязанностью налоговых органов (подп. 8 п. 1 ст. 32 НК РФ). Сведения о налогоплательщике с момента его постановки на учет являются налоговой тайной.
Налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом, органами внутренних дел, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений, закрытый перечень которых приведен в п. 1 ст. 102 НК РФ.
Не являются налоговой тайной сведения:
- общедоступные, в том числе ставшие таковыми с согласия их обладателя;
- об идентификационном номере налогоплательщика;
- о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения;
- предоставляемые налоговым (таможенным) или правоохранительным органам других государств в соответствии с международными договорами (соглашениями), одной из сторон которых является Российская Федерация, о взаимном сотрудничестве между налоговыми (таможенными) или правоохранительными органами (в части сведений, предоставленных этим органам);
- предоставляемые избирательным комиссиям в соответствии с законодательством о выборах по результатам проверок налоговым органом сведений о размере и об источниках доходов кандидата и его супруга, а также об имуществе, принадлежащем кандидату и его супругу на праве собственности;
- предоставляемых в Государственную информационную систему о государственных и муниципальных платежах (ГИС ГМП), предусмотренную Федеральным законом от 27 июля 2010 г. N 210-ФЗ "Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг" <1>;
--------------------------------
<1> Участниками ГИС ГМП могут быть банковские платежные агенты, банковские платежные субагенты, платежные агенты, платежные субагенты, операторы по переводу денежных средств и иные лица, не являющиеся органами государственной власти, органами местного самоуправления, банками, организациями федеральной почтовой связи. Они не имеют доступа к налоговой тайне и не вправе принимать от налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов денежные средства для уплаты (перечисления) налогов, сборов, соответствующих пеней и штрафов в бюджетную систему РФ. В настоящее время налоговыми органами им предоставляется необходимая информация о начисленных суммах транспортного налога, земельного налога и налога на имущество физических лиц, а также о наличии недоимки, задолженности по соответствующим пеням и штрафам.
- о специальных налоговых режимах, применяемых налогоплательщиками, а также об участии налогоплательщика в консолидированной группе налогоплательщиков;
- предоставляемых органам местного самоуправления в целях осуществления контроля за полнотой и достоверностью информации, представленной плательщиками местных сборов, для расчета сборов, а также о суммах недоимки по таким сборам (с 01.01.2015).
Дата добавления: 2019-09-13; просмотров: 268; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!