Прекращение действия отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита. 8 страница
Отсутствие письменных возражений лица, в отношении которого проводилась проверка, не лишает его или представителя права давать свои объяснения на стадии рассмотрения материалов проверки.
При рассмотрении материалов налоговой проверки исследуются представленные доказательства. В ходе рассмотрения может быть принято решение о привлечении в случае необходимости к участию в этом рассмотрении свидетеля, эксперта, специалиста.
В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа:
1) устанавливает, совершало ли лицо, в отношении которого был составлен акт налоговой проверки, нарушение законодательства о налогах и сборах;
2) устанавливает, образуют ли выявленные нарушения состав налогового правонарушения;
3) устанавливает, имеются ли основания для привлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения (ст. ст. 108 - 109 НК РФ);
4) выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения (ст. ст. 111 - 112 НК).
При рассмотрении материалов налоговой проверки ведется протокол в соответствии с общими требованиями, установленными в ст. 99 НК РФ.
По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель или заместитель руководителя налогового органа выносит решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. При проверке консолидированной группы налогоплательщиков в названном решении может содержаться указание о привлечении к ответственности одного или нескольких участников этой группы.
|
|
|
В решении о привлечении к ответственности излагаются: обстоятельства совершенного налогового правонарушения со ссылкой на документы, иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства; доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту; результаты проверки этих доводов; решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей НК РФ, предусматривающих данные правонарушения; применяемые меры ответственности; размер недоимки по налогам и сборам, пеней и штрафа.
В решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства, послужившие основанием для такого отказа. В нем могут быть указаны размер недоимки, если эта недоимка была выявлена в ходе проверки, и сумма соответствующих пеней.
|
|
|
В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо в решении об отказе в привлечении к ответственности также указываются: срок, в течение которого лицо, в отношении которого вынесено решение, вправе обжаловать это решение; порядок обжалования решения в вышестоящий налоговый орган; наименование органа, его местонахождение и другие необходимые сведения.
Решение о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения вручается лицу, в отношении которого было вынесено, в течение 5 дней со дня его вынесения и вступает в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого оно вынесено (его представителю, ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков).
В случае подачи апелляционной жалобы на не вступившее в силу решение налогового органа в порядке, предусмотренном ст. 101.2 НК РФ, это решение вступает в силу со дня его утверждения вышестоящим налоговым органом полностью или в части. В случае обжалования названного решения в ФНС России оно вступает в силу со дня его вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю).
|
|
|
Лицо, в отношении которого вынесено соответствующее решение, вправе исполнить решение полностью или в части до вступления его в силу. При этом подача апелляционной жалобы не лишает это лицо права исполнить не вступившее в силу решение полностью или в части.
В связи с вынесением решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения руководитель налогового органа или его заместитель может принять обеспечительные меры. Это меры, направленные на обеспечение возможности исполнения указанного решения, если есть достаточные основания полагать, что непринятие таких мер может затруднить или сделать невозможным исполнение названного решения, взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении.
Для принятия обеспечительных мер руководитель налогового органа или его заместитель выносит решение, вступающее в силу со дня его вынесения и действующее до дня исполнения решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения либо до дня отмены вынесенного решения вышестоящим налоговым органом или судом. Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе отменить обеспечительные меры и до указанного выше срока.
|
|
|
Обеспечительными мерами могут быть:
1) запрет на отчуждение или передачу в залог имущества налогоплательщика без согласия налогового органа;
2) приостановление операций по счетам в банке (ст. 76 НК РФ).
Приостановление операций по счетам в банке с 1 января 2007 г. применяется только после наложения запрета на отчуждение имущества и в случае, если совокупная стоимость такого имущества по данным бухгалтерского учета меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения, выносимого по окончании налоговой проверки.
Приостановление операций по счетам в банке допускается в отношении разницы между общей суммой недоимки, пеней и штрафов, указанной в решении о привлечении к ответственности или решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, и стоимостью имущества, не подлежащего отчуждению или передаче в залог, о которых было сказано выше.
Приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации.
У лиц, в отношении которых было вынесено решение о принятии обеспечительных мер, есть право обратиться в налоговый орган с просьбой заменить вышеназванные обеспечительные меры на:
1) банковскую гарантию, подтверждающую, что банк обязуется уплатить указанную в решении о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности сумму недоимки, а также суммы соответствующих пеней и штрафов в случае неуплаты этих сумм принципалом в установленный налоговым органом срок;
2) залог ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, или залог иного имущества, оформленный в порядке, предусмотренном ст. 73 НК РФ;
3) поручительство третьего лица, оформленное в порядке, предусмотренном ст. 74 НК РФ.
Налоговый орган не вправе отказать налогоплательщику в замене данных обеспечительных мер при предоставлении налогоплательщиком банковской гарантии банка, включенного в перечень банков, отвечающих установленным требованиям для принятия банковских гарантий в целях налогообложения, предусмотренный п. 4 ст. 176.1 НК РФ <1>.
--------------------------------
<1> Актуальный перечень банков см. на сайте Минфина России: http://www.minfin.ru/ru/perfomance/tax_relations/policy/bankwarranty.
Если в ходе проведения налоговой проверки налоговым органом были выявлены нарушения, за которые физические лица или должностные лица организаций подлежат привлечению к административной ответственности, уполномоченное должностное лицо налогового органа, проводившее проверку, составляет протокол об административном правонарушении в пределах своей компетенции. Рассмотрение дел об этих правонарушениях и применение административных наказаний производятся в соответствии с гл. 15 КоАП РФ.
6.6. Предоставление участниками налоговых правоотношений
сведений, необходимых для осуществления налогового контроля
Для полноценного осуществления налоговыми органами функций по налоговому администрированию важно своевременное обеспечение их нужной информацией на постоянной основе.
Отношения по предоставлению участниками налоговых правоотношений сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, регулируются ст. 85 НК РФ. Такие обязанности установлены для следующих органов, учреждений, организаций и должностных лиц.
1. Органы юстиции, наделяющие нотариусов полномочиями, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения о физических лицах, назначенных на должность нотариуса, занимающегося частной практикой, или освобожденных от нее, в течение пяти дней со дня издания соответствующего приказа.
2. В свою очередь органы (учреждения), уполномоченные совершать нотариальные действия, и нотариусы, занимающиеся частной практикой, обязаны сообщать о выдаче свидетельств о праве на наследство и о нотариальном удостоверении договоров дарения в налоговые органы соответственно по месту своего нахождения или месту жительства не позднее пяти дней со дня нотариального удостоверения, если иное не предусмотрено НК РФ. При этом информация об удостоверении договоров дарения должна содержать сведения о степени родства между дарителем и одаряемым.
3. Адвокатские палаты субъектов РФ обязаны не позднее 10-го числа каждого месяца сообщать в налоговый орган по своему месту нахождения сведения <1> об адвокатах, внесенные в предшествующем месяце в реестр адвокатов субъекта РФ (в том числе сведения об избранной ими форме адвокатского образования) или исключенные из указанного реестра, а также о принятых за этот месяц решениях о приостановлении (возобновлении) статуса адвокатов.
--------------------------------
<1> Форма представления сведений установлена в Приказе ФНС России от 17 сентября 2007 г. N ММ-3-09/536@ "Об утверждении форм сведений, предусмотренных статьей 85 Налогового кодекса Российской Федерации" (в ред. от 12.01.2015).
4. Органы, осуществляющие регистрацию (миграционный учет) физических лиц по месту жительства (месту пребывания), регистрацию актов гражданского состояния физических лиц, органы опеки и попечительства обязаны сообщать соответственно о фактах регистрации физического лица по месту жительства, постановки на миграционный учет (снятия с миграционного учета) по месту пребывания иностранного работника, о фактах рождения и смерти физических лиц, о фактах заключения брака, расторжения брака, установления отцовства, о фактах установления и прекращения опеки и попечительства в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после дня регистрации, постановки на миграционный учет (снятия с миграционного учета) указанных лиц или дня регистрации актов гражданского состояния физических лиц.
5. Органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним (Росреестр), органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.
6. Дипломатические представительства и консульские учреждения Российской Федерации обязаны сообщать о зарегистрированных фактах рождения и смерти, заключения брака, расторжения брака, установления отцовства, установления и прекращения опеки и попечительства временно пребывающих за границей физических лиц, имеющих регистрацию по месту жительства (месту пребывания) в Российской Федерации, в налоговый орган по месту нахождения МИД России в течение трех месяцев после регистрации указанных фактов.
Данная информация позволит проанализировать благосостояние налогоплательщика, членов его семьи и сопоставить их уровень доходов с доходами налогоплательщика с целью совершенствования налогового администрирования и противодействия уходу от налогов.
7. Органы, осуществляющие выдачу иностранным гражданам или лицам без гражданства разрешений на работу или патентов, обязаны сообщать сведения о постановке на миграционный учет по месту пребывания иностранных граждан или лиц без гражданства, которые не состоят на учете в налоговых органах и в отношении которых приняты к рассмотрению документы для оформления разрешения на работу или патента, в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее дня, следующего за днем принятия указанных документов.
8. Органы опеки и попечительства обязаны сообщать об установлении опеки, попечительства и управлении имуществом в отношении физических лиц - собственников (владельцев) имущества, в том числе о передаче ребенка, являющегося собственником (владельцем) имущества, в приемную семью, а также о последующих изменениях, связанных с указанной опекой, попечительством, управлением имуществом, в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня принятия соответствующего решения.
9. Органы, осуществляющие учет и (или) регистрацию пользователей природными ресурсами, а также лицензирование деятельности, связанной с пользованием этими ресурсами (Федеральное агентство по недропользованию - Роснедра), обязаны сообщать о предоставлении прав на такое пользование, являющихся объектом налогообложения, в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после регистрации (выдачи соответствующей лицензии, разрешения) природопользователя.
10. Органы, осуществляющие выдачу и замену документов, удостоверяющих личность гражданина Российской Федерации на территории Российской Федерации (Федеральная миграционная служба и ее территориальные органы), обязаны сообщать в налоговый орган по месту жительства гражданина следующие сведения:
- о фактах первичной выдачи или замены паспортов гражданам Российской Федерации и об изменениях персональных данных, содержащихся во вновь выданном документе, в течение пяти дней со дня выдачи нового документа;
- о фактах подачи гражданином в эти органы заявления об утрате паспорта гражданина Российской Федерации в течение трех дней со дня его подачи.
11. Органы и организации, осуществляющие аккредитацию филиалов и представительств иностранных юридических лиц <1>, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения об аккредитации (о лишении аккредитации) филиалов и представительств иностранных юридических лиц в течение 10 дней со дня аккредитации (лишения аккредитации).
--------------------------------
<1> С 1 января 2015 г. данные функции возложены на Межрайонную инспекцию ФНС России N 47 по г. Москве; в отношении представительств иностранных кредитных организаций - на Банк России, представительств иностранных юридических лиц в области гражданской авиации - на Федеральное агентство воздушного транспорта.
12. Орган, уполномоченный вести реестр филиалов и представительств международных организаций и иностранных некоммерческих неправительственных организаций, обязан сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения сведения о соответствующем внесении в указанный реестр (об изменениях, вносимых в реестр) в течение 10 дней со дня внесения сведений (изменений) в указанный реестр.
Все вышеназванные сведения также представляются указанными органами, учреждениями, организациями либо нотариусами или должностными лицами, уполномоченными совершать нотариальные действия, по запросам налоговых органов в течение пяти дней со дня получения запроса.
Органы, перечисленные в п. п. 4 - 7 и 10 данного перечня, представляют соответствующие сведения в налоговые органы в электронной форме, порядок представления которых определяется соглашением взаимодействующих сторон <1>.
--------------------------------
<1> См., напр.: Приказ Росреестра N П/302, ФНС РФ N ММВ-7-11/495@ от 12 августа 2011 г. "Об утверждении Порядка обмена сведениями в электронном виде о зарегистрированных правах на недвижимое имущество (в том числе земельные участки) и сделках с ним, правообладателях недвижимого имущества и об объектах недвижимого имущества" (документ опубликован не был) // СПС "КонсультантПлюс".
В случае неисполнения перечисленными в ст. 85 НК РФ субъектами обязанностей они несут ответственность, предусмотренную главой 16 НК РФ <1>.
--------------------------------
<1> См., напр.: Определение ВАС РФ от 8 апреля 2014 г. N ВАС-4289/14 по делу N А05-14419/2012.
Контрольные вопросы
1. Дайте определение налогового контроля.
2. В чем заключается специфика контрольного правоотношения?
3. Назовите формы и виды налогового контроля.
4. На основании каких сведений осуществляется постановка на учет в налоговом органе?
5. Может ли налогоплательщику быть присвоено несколько ИНН?
6. Назовите известные вам виды налоговых проверок и раскройте содержание принципов их проведения.
7. Каковы основные права и обязанности налоговых органов и их должностных лиц при проведении выездной налоговой проверки?
8. Какие мероприятия налогового контроля могут проводиться в рамках выездной налоговой проверки?
9. Что понимается под встречной налоговой проверкой?
10. Назовите случаи приостановления выездной налоговой проверки.
11. Перечислите органы, учреждения, организации и должностных лиц, на которых НК РФ возложены обязанности, связанные с учетом налогоплательщиков.
Глава 7. НАЛОГОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ И
НАЛОГОВАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ
7.1. Понятие налогового правонарушения, его юридическая
природа. Характеристика юридического состава налогового
правонарушения. Объект и объективная сторона налогового
правонарушения. Субъекты налогового правонарушения.
Формы вины при совершении налогового правонарушения.
Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении
налогового правонарушения
В теории права под правонарушением понимается неправомерное (противоправное) общественно вредное, виновное деяние (действие или бездействие) деликтоспособного субъекта, за которое в действующем праве предусмотрена юридическая ответственность. При этом выделяются общие, присущие всем правонарушениям черты:
- противоправность деяния, т.е. действия или бездействие субъекта, противоречащие установленным нормам права;
- общественная вредность деяния, которая выражается в юридической оценке (квалификации) соответствующих видов фактического поведения людей <1>;
--------------------------------
<1> Нерсесянц В.С. Общая теория права и государства. М., 2002. С. 517, 518.
Дата добавления: 2019-09-13; просмотров: 202; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!