Вычитаемые временные разницы (ВВР) и отложенные налоговые активы (ОНА).
Вычитаемые временные разницы (ВВР) возникают, если расходы в бухгалтерском учете признают раньше, чем в налоговом, а доходы - позже, со сдвигом во времени.
Такие ситуации могут возникать, например, если:
сумма начисленных расходов (например, амортизации основных средств) в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом;
фирма, использующая кассовый метод, начислила расходы, но фактически их не оплатила;
убыток прошлого периода не был использован в этом году и перенесен на будущее;
в текущем году произошла переплата налога на прибыль и вам должны засчитать его в счет будущих платежей.
Вычитаемая временная разница - это доходы или расходы, которые учитываются при формировании "бухгалтерской" прибыли в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемой прибыли - в следующих отчетных периодах. Иными словами, это сумма, на которую текущая налогооблагаемая прибыль больше "бухгалтерской" (однако в последующие периоды это различие исчезнет).
Такие временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который ведет к уменьшению суммы налога на прибыль в будущих отчетных периодах.
Если вычитаемую временную разницу умножить на ставку налога, получится та сумма налога на прибыль будущих периодов, которую вы оплатили сейчас, но зачтете в будущем. Она носит название отложенный налоговый актив (ОНА).
Отложенный налоговый актив - это положительная разница между реальным, текущим налогом на прибыль и условным расходом по налогу, исчисленным из балансовой прибыли. Он показывает, на сколько можно будет уменьшить сумму этого "условного" налога в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
|
|
|
Отложенный актив представляет собой произведение ставки налога на вычитаемую временную разницу
ОНА = ВВР х Ставка налога на прибыль
Аналог ОНА - НДС, который учитывается на счете 19. При выполнении всех необходимых согласно НК РФ условий он будет принят к вычету, будет уменьшать обязательства перед бюджетом. Аналогично будет учитываться и ОНА по налогу на прибыль, но только на счете 09.
Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, если есть вероятность получения в будущем налогооблагаемой прибыли.
Вычитаемые временные разницы, как и налогооблагаемые, в отчетном периоде отражаются в бухгалтерском учете обособленно, а именно в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых они возникают.
ОНА учитываются на счете 09 "Отложенный налоговый актив".
Пример 3.
В ноябре 2003 г. организация ввела в эксплуатацию оборудование стоимостью 48 000 руб. Срок его полезного использования - 4 года.
|
|
|
Учетной политикой установлено, что организация для целей бухгалтерского учета начисляет амортизацию по оборудованию по сумме чисел лет полезного использования, а для целей налогообложения применяет линейный метод начисления амортизации.
Допустим, что в IV квартале 2003 г. получена бухгалтерская прибыль в размере 50 000 руб.
На основании бухгалтерской прибыли отчетного периода организация должна исчислить сумму условного расхода по налогу на прибыль:
Дебет 99, субсчет "Условный доход (расход) по налогу на прибыль" Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
- 12 000 руб. (50 000 руб. х 24%)- начислен условный расход по налогу на прибыль, возникший в данном отчетном периоде.
Начислять амортизацию по оборудованию бухгалтер должен с 1 декабря 2003 года. Расхождение данных бухгалтерского и налогового учета представлено ниже в таблице.
| Показатели | В бухгалтерском учете | В налоговом учёте |
| Первоначальная стоимость оборудования | 48 000 | 48 000 |
| Сумма начисленной амортизации за декабрь | 1600 = 48000 х 4 / (1 +2 + 3 + 4) / 12 | 1000 = 48 000 / 4 / 12 |
| Остаточная стоимость на 31.12.2003 | 46400 = (48 000 - 1 600) | 47000 =(48 000 - 1000) |
|
|
|
Вычитаемая временная разница составит 600 руб. (1600 - 1000).
Отложенный налоговый актив с этой разницы равен 144 руб. (600 руб. х 24%.).
В бухгалтерском учете должна быть сделана проводка:
Дебет 09 "Отложенный налоговый актив" Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
- 144 руб. (600 руб. х 24%.) - отражена сумма отложенного налогового актива.
Уплатить в бюджет налог на прибыль следует в сумме 12 144 руб.(12 000 + 144).
На конец отчетного периода сумма отложенного налогового актива 144 руб. отражается по строке 145 баланса.
По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц сумма отложенных налоговых активов будет уменьшаться или полностью погашаться.
В нашем примере, когда сумма амортизации в бухгалтерском учете станет меньше суммы амортизации в налоговом учете, будут сделаны бухгалтерские проводки:
Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 09 "Отложенный налоговый актив"
- уменьшены (списаны) суммы отложенного налогового актива, приходящиеся на вычитаемые временные разницы.
В итоге за какой-то период времени объект полностью самортизируется.
Объект, по которому образуется отложенный налоговый актив, может выбывать в связи с продажей, ликвидацией или безвозмездной передачей иному собственнику.
|
|
|
Если налог на прибыль будущих отчетных периодов уже не может быть уменьшен на сумму ОНА, то по данному объекту осуществляется бухгалтерская проводка:
Дебет 99 Кредит 09 "Отложенный налоговый актив"
- списана сумма отложенного налогового актива в связи с выбытием объекта, по которому он был начислен.
В дальнейших отчетных периодах происходит списание в состав "налоговых" расходов суммы убытка. При этом бухгалтерская прибыль остается неизменной, так как сумма убытка в бухгалтерском учете была учтена единовременно.
Таким образом, в периоде реализации амортизируемого имущества в бухгалтерском учете необходимо отразить вычитаемую временную разницу в сумме налогового убытка, связанного с такой реализацией.
Дата добавления: 2019-07-15; просмотров: 199; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!